財會監督視角下完善全面預算管理的探析

摘要：隨著經濟的發展，層次清晰、運行順暢的全面預算管理新框架逐步建立，預算管理也取得了明顯的進步，但仍存在許多問題亟待解決，這一定程度上與財會監督的缺失有關。鑒于此，文章從財會監督的視角出發，闡述全面預算管理的概況與現狀，從預算管理存在的問題出發，深究問題產生的原因，提出構建全面預算管理體系的優化措施，以期為提升預算管理水平、強化財會監督、保證資金的合理使用與科學分配、經濟運行的持續健康提供參考。

關鍵詞：財會監督；預算管理；保證資金

中圖分類號：F810.6文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）09-0000-00

當前的經濟形勢復雜且多變，全面預算管理也逐漸走向成熟，預算管理的重要程度日益凸顯。全面預算是內部控制的重要紐帶，管理覆蓋運營全過程，其管理對象不再是單一的現金和存貨預算，逐漸轉變為多個預算項目，預算內容包括業務預算、專門決策預算和財務預算等。預算管理是否能夠科學的反映決策的合理性，直接影響財務管理水平的提升。然而隨著預算管理業務的不斷復雜化、監督難度的提高，預算管理問題的不斷顯現，在一定程度上制約了經濟的持續運行，造成經濟效益產出的減少與社會效益的相對弱化。由此本文將從財會監督的角度出發，結合全面預算管理的基本特點、原則、內容等，對全面預算管理進行深入探析，對全面預算管理在全過程財會監督的基礎上，發揮整體性、平衡性作用具有重要作用。

1預算管理與財會監督的概況

1.1全面預算管理的概況

全面預算管理，是在預算會計年度，通過計算收入和支出，根據現有的經濟業務進行預測、協調和控制未來經濟活動，最后以貨幣形式表現出來的經濟管理方式。實質上，預算管理是管理者為達到財務資源有效配置目的的決策過程，需要組織機構充分分析外界資源環境，確定行之有效的標準，進而制定出整體預算實施計劃，并嚴格按照計劃執行，按照標準進行績效考核和評估，過程中實施結果追蹤和分析，及時糾正和調節偏差，最終達到全面預算執行的最大效果，發揮資本的利用效率。預算管理應遵守以下幾個原則：一是要嚴格按照法律、法規框架要求制定標準化制度；二是預算要明確可行，具有可踐行的經濟價值；三是預算單位要保留一定程度的自主靈活性。

1.2財會監督的概況

財會監督是針對財務業務活動，通過內部或者外部的監督機構進行持續的監控和監管，確保財務活動的透明度和合法合規。財會監督既包括評估財務報告等內容的完整性、嚴謹性和時效性，也包含了對財務風險的預警識別和控制，為財務組織提供穩健的保障。由此可見，財務監督不僅是對經濟活動的事后監控，更是引導組織實現前端性戰略目標的有力方向導引，對于推動財務管理優化變革具有重要的作用。

全面預算內容涉及業務預算、專門決策預算和財務預算等，各部分互相銜接，能夠約束指導各部門業務活動。其中：財務預算以業務預算為起點，包括直接材料、直接人工等預算；專門決策預算一般涉及長期戰略規劃；包含現金預算和財務報表預算的財務預算是全面預算的終點。

2財會監督視角下，完善全面預算管理管理現狀

全面預算管理作為一種豐富、長效的機制，涵蓋經濟運營的所有領域，需要與單位經營規模、目標理念、資源環境相匹配。預算人員通過分析特定范圍內單位的財務經營活動，深入調查、綜合分析，精準預測業務運營需要發生的財務事項，以此為基礎制定相關的財務計劃、分配資金，利用績效評價和財會監督機制，發揮資金的最大效益，實現未來業務目標和戰略計劃。

目前，我國的預算管理基本模式確立后，階段性的取得了許多矚目成就，越來越多的管理者開始重視財務預算管理，摒棄原有的“重分配，輕管理”的理念，樹立起“平衡發展、注重監督”的新理念，為預算管理發展注入新的活力。隨著數字化信息技術的發展進步，也逐步引入標準化預算管理體制，實行“一體化”預算管理系統。同時預算管理方面，不斷探索更新：在預算編制上，精簡預算項目的框架類目；在預算控制上，管理者開始轉變預算管理目標，控制方式由最初注重預算分配結果的簡單模式，轉變為現在的各個部門全面參與預算制定、執行及控制監督涉及全過程精細化管理。此外，管理者不斷結合利用新的預算管理方法，調動各部門之間的主觀能動性，保證在科學利用重要資金的基礎上，合理編制績效獎懲機制，提高員工積極性，通過定額定量，節約經費成本，發揮財務預算最大效能。

3財會監督視角下，全面預算管理的基本流程

全面預算管理的基本流程主要是在財會監督的基礎下，進行預算管理體系的構建，對預算編制、預算執行、預算分析及預算考核實行全流程閉環管理。同時借助信息化手段，提高資金預算管理精細化水平，逐步建立“預算編制有目標、預算執行有監控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的閉環管理，以此發揮資金效益最大化。充分發揮預算管理效能，實現“全額、全程、全員”的全面預算管理。

財會監督視角下全面預算管理的基本流程為：一是，明確預算的目標，并將預算目標進行細化分解，預算編制工作的全過程需圍繞目標進行開展；二是，編制和下達預算，按照科學規劃和合理配置，將預算管理責任落實到的各個業務部門，縮小預算計劃與實際需求發展之間的目標偏差，確定明確的執行標準和操作流程；三是，執行和控制財務預算，嚴格按照標準執行預算，層層分解，逐層細化，目標責任到人，將大預算轉化為小目標，最終將小目標落實到具體業務部門中去，實行有效的績效激勵機制和約束機制，同時加強預算執行的業務培訓，提高員工預算執行積極性；四是，預算調整與分析，在執行預算目標后，要根據實施結果進行調整，同時編制預算分析報告，根據實施結果總結問題，分析原因，制定反饋策略；五是，財務預算考核和監督，通過提取預算目標中的關鍵指標對預算執行結果進行客觀、精準的考核和評價，并將考核評價結果作為實施獎懲的依據，以期提高部門和員工的積極性，為后期財務預算的提升改進提供依據。

4財會監督視角下，現階段全面預算管理存在的問題分析

4.1缺乏完善的全面預算管理理念，缺少專業預算管理人才

在全預算過程中，需要樹立預算的整體觀和大局觀，真正做到人人有責。目前，有的組織對全面預算管理缺乏大局意識，未將全面預算理念作為管理協調與監督的指導理念，忽視了全面預算理念對經營管理的引領作用，也忽視了結合預算管理對綜合收益進行評價所起到的無可替代的作用。全面預算是涉及多個部門業務的系統性工程，整體性理念的缺失，部門之間缺乏有效的溝通，導致了相關部門互相牽制、互相推諉，只考慮自身需求，在預算執行局部環節就會出現“只預算，不執行”的現象，對預算整體的執行力產生影響，進而導致預算結果沒有反應真實需求。失去預算編制實際意義，就會導致預算結果偏離正常軌道，造成不可挽回的經濟損失，只有全體人員都認識到全面預算的重要性，才能減少預算執行過程中產生的不必要的錯誤和糾紛。

在實際的預算管理中，由于預算管理的專業性和復雜性程度較高，需要預算人員同時具備財務背景和預算應用管理技巧，同時也需要預算人員具備快速更新理論的技能。現階段，很多單位在缺少專業的預算管理人才，同時在人才培養方面，沒有安排長期的培訓計劃，因此，在預算編制的準確性、執行的完成度和監督的力度方面等方面時常出現問題。工作人員的專業素養和業務水平難以滿足全面預算管理的要求，既影響預算管理效果，也造成了經濟和社會資源的浪費，因此建設專業的預算管理人才梯隊對提高全面預算效果顯得尤為重要。

4.2全面預算管理制度機制不健全，管理方式滯后，預算效率亟待提升

基于財會監督的視角上看，預算管理過程中，沒有規范的標準和科學可行的預算管理機制、預算的制定和執行過程缺少財會監管等問題，直接導致預算管理缺少嚴密的監管和評估，預算目的不明朗，工作雜亂無序，各項環節存在難點，執行不暢。全面預算管理機制的不健全，最終導致預算管理職責無法實現，制約了單位運營的順利進行。

在預算管理方式上，效率低下。缺乏合理的預算管理工具，沒有充分利用信息技術手段，仍采用傳統的預算方式，以歷史預算額為基礎，以此遞增或者遞減來調整編制新會計年度的預算，數據處理過程中，使用人工采集、校對和分析經濟數據，數據量大易出現誤差、周期冗長且反饋不及時。這種方式忽視了運營環境的變化和業務變化的新需求，逐漸阻礙了經濟發展的腳步。同時在預算執行和財務監督控制過程中，沒有設立跟蹤和控制系統，預算執行過程中問題發現的速度較慢，不能得到及時控制和反饋，出現嚴重的預算偏差，導致預算沒有起到指導經濟運行的作用，形同虛設，浪費資源投入。

4.3預算編制沒有經過科學論證和量化分析

在預算編制方面，缺乏科學的論證和準確的量化分析，導致項目預算缺乏完整性，測算金額不準確，預算的測算偏離計劃軌道。首先，預算資金的用途存在隨意改動的問題，相關負責人可以隨意變動、調整資金用途，同時預算執行也存在頻繁變動，嚴重影響了預算管理的權威性和嚴肅性；其次，編制過程中部門之間缺少長效溝通與協調，項目執行的可行性和必要性論證缺失，預算編制的質量低下；再者，目前很多單位的財務預算編制以上一年度的實際支出為基數，結合預算年度收支增減變動等因素，得出預算年度的財務預算金額，雖然此方法的可行程度較高，能夠減輕部門預算人員工作量，但實際這種方法存在無可避免的弊端，缺乏公平性，基數增長法容易導致錯誤疊加，進一步掩蓋上一年度不合理的支出，也容易導致虛高預算金額，不利于經費的節約和運營的可持續發展；最后，預算下達時間存在滯后，導致年初的預算執行缺乏規范和監督，無法進行事前控制，同時造成后期預算的頻繁調整。

4.4財會監督中評價和控制指標體系不全面，設定流于形式

財會監督角度下預算的評價控制與分析起著至關重要的作用，現階段，預算指標的設定往往著重財務性指標，在非財務性指標的設定上流于形式甚至缺失，導致了指標體系的單一和片面，忽視了服務質量、滿意度以及內部控制程度等指標對于預算運行效果的評價；指標設定過程中，缺乏深入科學的探析，出現過于寬泛或者過于復雜的情況，過于寬泛的指標容易導致問題導向不明確，評價結果難以衡量，過于復雜的指標又導致了落地難的問題，工作人員難以理解，無法操作，應用效果不佳；此外，也存在指標預設與實際經營能力脫節的問題，無法反應實際情況，假大空的指標嚴重影響了預算管理的推進和后期的優化調整，給財會監督帶來危機與挑戰。

4.5財會監督落實不到位，經濟責任難以落實

缺乏有效的預算監督機制，財會監督的落實不到位，主要存在以下問題：一是，在制定年度工作目標和相關預算制度時，預算管理中責任和義務不明晰，監督管理權重不明確，沒有考慮經費的運用，對綜合預算不重視，導致監督管理制度無法落到實處；二是，預算執行過程中監督程序的缺失，財務部門與業務部門溝通不暢，資金流動追蹤調查沒有進行層層監控，因此預算管理層和財務預算部門對最終的預算的執行情況、后期服務的追蹤和分析情況缺乏全方位的把握，導致調控不及時的問題頻發；三是，缺乏考核激勵機制，監督機制不到位，會出現經費的隨意擴增，連續追加經費的問題，破壞了預算的嚴謹性、連續性，導致預算失控、經費超支，無法發揮預算的最大效益。

加強全面預算的管理，對經濟責任的落實提出了新的要求，但實施過程中也存在一定的困難，出現責任不到人，權利與義務不匹配的問題。部門組織對經濟責任的重視程度不高，將責任的落腳點放在財務部門，但實際經濟責任不單單關乎財務部門，更關系到整個組織的發展，職能部門的認識不到位，權責分配不明確，范圍模糊，更容易出現權力的交叉和責任的空白，對工作理解不透徹，趨利避害的互相推諉現象不斷顯現，經濟責任的落實趨于表面，財務審計監督無法發揮應有的效果。

4.6全面預算的信息化建設落后

目前，很多預算編制人員仍舊采用簡單的數據處理軟件如EXCEL等，進行預算編制的數據處理和分析，但隨著經營范圍的擴大，數據的規模化、海量化，這種通過人工傳遞信息模式的弊端不斷顯現，既不能保證信息傳遞的時間性也無法保證數據的安全性。由于全面預算需要各個部門參與預算的編制、執行、調整、分析與考核，數據交換量大、頻率高，單純依靠人工進行傳遞，沒有數據共享平臺的支撐，就無法實時進行動態調整，數據的提交、審批和下達就不能得到及時的控制和反饋，增加了監督的難度。

5全過程財會監督下全面預算管理體系的優化措施

5.1樹立全員預算管理意識，開展常態化培訓，組建專業預算管理人才隊伍

為加快預算管理的發展步伐，管理者應樹立良好的預算管理意識，同時通過開展教育和宣傳工作，培養全員預算管理意識和動態調整意識，確保參與全面預算管理的各個部門能協調配合，充分發揮財會監督職能和預算管理職能，同時動態調整全面預算管理目標，確保預算管理和單位發展目標的一致性，實現資源的優化配置。

將預算管理培訓作為常態化培訓的重要組成部分，加快組建具有高專業水平的預算管理隊伍的步伐。首先，明確預算管理人員應具備的崗位職責和技能要求，根據要求進行人員配置，同時選拔具備財務知識、預算管理技能和信息處理能力的優秀人員加入預算管理隊伍，提高整體素質；其次，專業化和日常化的培訓是提高預算人員意識水平的重要途徑，加大培訓力度，開展包括預算編制、控制以及分析等基礎預算專業培訓，同時也包括財會監督、戰略思維、溝通技巧等技能提升內容的培訓，結合信息網絡和大數據處理技術，賦能預算管理水平，個性化定制相關培訓，確保培訓的有效性，從而提高預算編制的合理性和執行力；最后，充分完善人員的獎勵和發展機制，適當地給予工作結果反饋，能夠有效激發預算管理人員的積極性和創造性。

5.2在強化預算審計的基礎上，明確發展目標，健全預算管理工作機制

以預算編制的審核為抓手，統領全局，強化預算審計，以預算支出的標準化體系為基礎，結合執行情況和業績考核，聯系預算分配和績效評價，對預算管理進行全鏈條監管，發揮財會監督的作用。首先，明確的發展目標能夠帶領預算管理圍繞事業總體戰略目標進行，方向清晰。戰略目標應轉換為可衡量的具體化的預算目標，有利于部門和員工各自圍繞目標，明確責任和角色；其次，遵循可行性的原則，結合原有的財務制度和內控制度，完善預算的組織架構，修訂預算管理制度，在強化監督的前提下，完善分級授權審批，對預算編制的真實性和執行的有效性負責；再者，建立健全預算管理工作機制，以科學、透明及規范的標準，制定詳細的預算編制、執行、監督和評價制度和流程，明確內部審核、分配、資產管理、績效考核等環節的責任主體、內容和節點，確保預算管理的每個環節都能得到有效執行，準確預測經濟的收支規律，確保信息真實有效，提高預算編制的質量和精度。

5.3科學建立預算指標體系，以優化績效考核為中心，推動全面預算管理工作

預算績效考核指標體系能夠評估反映預算編制是否合理性、預算執行是否有效以及監控是否及時，指標的設定能夠直接反映預算管理和財會監督的實施效果。為實現可持續發展，我國的財會監督已由注重資金的運用監督，逐步轉化為對預算績效的監督。因此需要構建科學的績效考核制度，設立績效考核指標、標準和考核方法。首先，立足于財會監督視角，通過各部門內部研究討論或者借助外部專業機構，精細的劃分設立科學、具有可操作性、可衡量的預算指標，將財務性指標，例如預算執行率，偏差率等以及非財務性指標，例如服務質量，滿意度等相結合，逐步構建起預算指標體系框架；其次，在已有的執行監測基礎上，建立績效監測系統，實行預算執行進度和績效指標完成度雙重監控，把預算與績效管理結合起來，改變資金僵化模式；將財會監督的重點放在預算績效的評估上，開展有效的內部專項審計，建立預算監管聯動機制，充分發揮績效考核的獎勵和督促作用；最后，預算管理指標體系和考核管理需要定期進行審查和更新，持續的優化和改進能夠保證其準確反映預算管理的實際效果。

5.4在財會監督的基礎上，強化內部控制，推動預算管理的全程監督

內部控制是財會監督的一種方式，將制衡、授權審批等控制手段相結合，能夠前移控制關口，具有事前、事中、事后全程監管的功能。提高預算管理水平，應充分發揮內部控制的效能，強化執行監督和動態監控，對每一筆預算執行數據都進行分析對比，發現異常信息及時預警，能夠及時發現苗頭性問題，開展針對性核實，糾正違規避免重大錯誤的發生，利用內部控制有效防范風險，保證健康高效發展。

5.5利用信息技術手段，實現預算的全方位監管

隨著大數據和互聯網技術的廣泛應用，預算管理水平的提升需要依靠信息化建設的落實。首先，需要摒棄傳統的低效率預算數據采集和處理方式，減少重復性勞動，選擇適合自身的“一體化”預算平臺系統，在充分考慮組織工作流程的基礎上，嵌入數據收集、預算編制模塊、數據分析和報告生成模塊、預警模塊等，加強信息共享，暢通溝通渠道，實現資源配置的整合和優化，充分挖掘信息技術在全面預算管理和財會監督方面的作用，發揮信息技術手段優勢，實現實時財會監督，構建一個全面監管系統，發現并解決預算執行中的異常，預警、規避風險。

6結論

綜上所示，在財會監督的嚴格監控下，面對復雜的經濟環境，改變傳統預算管理方法，全面整體的提高預算管理水平具有重要的意義，文章在概述財會監督及預算管理的基本情況的基礎上，全面解析了財會監督視角下，預算管理存在的問題及原因，從管理意識的提高、強化工作機制、優化指標體系和績效考核等方面結合信息技術的進步，為預算管理水平提高給出了優化建議，以期在滿足財會監督的同時，更好的推動運營的健康持續發展。

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[作者簡介]劉一雯（1981—），女，山東青島人，漢族，本科，省委黨校研究生在讀，高級會計師，研究方向：公立醫院財務管理、內控管理。