制造業企業稅務籌劃必要性及常見方法

摘要：制造業是國民經濟的重要支柱，亦是稅收來源大戶，涉及流轉稅、所得稅、財產稅等稅種。稅費對制造業企業經營業績具有重要影響。因此，有必要開展稅務籌劃工作，合法合規地降低稅負，在承擔社會責任、履行應盡義務的同時，為自身留存更充裕的現金。稅務籌劃需要結合企業自身經營實際，在相關法律法規框架內進行，需要企業全面、系統開展籌劃工作。基于此背景下，文章以制造業A企業稅務籌劃為案例，分析制造業企業稅務籌劃的必要性及常見的方法。

關鍵詞：制造業企業；稅務籌劃；合規經營

一、引言

企業以盈利為目的，開展稅務籌劃，有利于減輕企業稅負，提高凈利潤。稅務籌劃要結合企業開展，不同行業、不同業務的企業稅務籌劃的內容和具體方法有很大差異，需要具體情況具體分析。制造業企業開展稅務籌劃，需要梳理企業各業務類型、各業務環節的實際情況，采取適當且合規的措施降低稅負、延緩納稅義務發生的時間，更好體現稅務籌劃效益。

二、稅務籌劃的內涵

稅務籌劃是指企業在相關法律法規允許的范圍內，對自身業務的開展進行合理安排，進而實現合理規劃納稅義務發生時間，實現減輕企業稅負、延緩納稅義務發生時間，提高業績的同時節省現金流出的目標。稅務籌劃的主體是納稅人企業，具體依據的是稅收相關的法律法規和政策制度。常見的稅務籌劃的入手途徑，主要包括納稅義務、納稅時間和納稅主體三個方面。納稅義務方面的籌劃，指企業可能將產生納稅義務的業務外包給其他單位，由外包商繳納稅費，企業通過采購等形式支付成本，還可以沖減自身凈利潤，減少所得稅負。納稅時間，是指企業重塑業務流程，籌劃業務開展進度，適當安排納稅義務產生的時間，實現延緩納稅的目標，例如通過合同約定，將履約義務發生時間適當延至下一季度，可以實現延緩納稅3個月，如果稅款金額較大，考慮到貨幣時間價值，將會較顯著地減少財務費用。納稅主體方面的籌劃，指企業可以將納稅業務分解到下屬單位，下屬單位在注冊地址等方面進行選擇，通常可以選擇在有稅收優惠政策的“稅收洼地”，或者將一些能夠單獨申請“專、精、特、新”的業務單獨成立公司，申請高新技術企業資格，獲取低稅率優惠，進而實現稅務籌劃的目標。

稅務籌劃對企業發展的意義體現在以下幾個方面：一是企業通過稅務籌劃，能夠進一步提升對自身現金流的預測和控制能力，避免出現現金流動性緊缺的問題，影響企業正常經營發展；二是稅務籌劃能夠實現企業業務的重塑整合，有利于加強制造業企業的業財融合管理，實現資源的有效利用，以及實現企業效益最大化。

制造業企業開展稅務籌劃，應當遵循以下原則：一是合法性原則。這是稅務籌劃的前提和基礎，稅務籌劃是否可行，首要判斷標準是合法。稅務籌劃人員應當對稅收法律法規有全面、深入地了解，并能夠結合企業業務，提出最優的稅務籌劃方案；二是前瞻性原則。稅務籌劃方案一定在納稅義務產生之前提出并開展，例如，企業所得稅，在企業獲得收益，確定應納稅所得額后才產生納稅義務，財產稅則是在實際擁有所有權或使用權后產生納稅義務，因此企業可以結合自身收益情況，合理規劃納稅義務發生時間，實現稅務籌劃目的。如果納稅義務已經產生，企業往往不再存在籌劃的空間；三是目的性原則。稅務籌劃要實現企業降低稅負或延緩納稅時間的目的，最終目標是減少稅款支出。企業開展稅務籌劃，會產生一定成本，可行的稅務籌劃方案一定是收益大于成本的，否則會成為“為了籌劃而籌劃”，雖然起到了一定的節稅效果，但可能帶來更大的成本，得不償失；四是全面性原則。稅務籌劃并不只是針對某一個業務環節開展的，而是要從業務全局入手，通過重塑業務流程，相應地做好資源配置，確保稅務籌劃開展的同時，業務能夠有條不紊地開展。

制造業企業開展稅務籌劃，可能面臨一定的風險，具體包括以下方面，一是合規性風險。企業開展稅務籌劃時，由于稅務人員對稅收政策掌握不到位，開展的籌劃方案事實上違反了法律法規的要求，導致企業因違反相關規定而被行政處罰，甚至有刑事追責的風險；二是操作風險。稅務籌劃需要站在企業整體業務流程角度，宏觀把握企業業務整體布局，而不只是針對某一個業務環節開展稅務籌劃，否則可能顧此失彼，難以真正起到稅務籌劃的應有效果；三是對企業聲譽的影響。例如：一些企業選擇在開曼群島等“避稅天堂”作為注冊地，雖然可以節約一定的稅費，但是對債權人和市場公眾投資者來說，注冊在境外，可能存在潛在的風險，對企業維護和提升信用資質，建立穩固的客商關系具有一定的不利影響。

三、制造業企業稅務籌劃案例——以A公司為例

A公司是我國制造業龍頭企業之一，總部位于廣東省。A公司涉及的稅種比較全面，其中占較大比例的包括增值稅及附加稅、企業所得稅。針對上述稅種，A公司采取的稅務籌劃措施主要包括以下方面。

（一）增值稅稅務籌劃

第一，A公司加強增值稅納稅管理，重點是發票管理。我國增值稅實行以票控稅制度，增值稅納稅義務的產生及進項稅額的抵扣等，原則上均以發票為基礎。A公司建立發票管理制度，要求各業務單位在產生相應費用時，除一次性小額零星支出外，均需取得商家開具或到稅局申請代開的增值稅發票，能開具專用發票的，一律開具專用發票，用于A公司抵扣增值稅銷項稅額，從而減少稅負。

第二，A公司及下屬單位妥善選擇增值稅納稅人身份。根據我國增值稅相關法律法規，增值稅納稅人可以根據自身實際情況，選擇成為一般納稅人或小規模納稅人。主要差異在于，在通常情況下一般納稅人適用稅率高于小規模納稅人的征收率，但一般納稅人可以享受進項稅額抵扣。A公司作為集團化運營公司，旗下有多家子公司，收入和利潤情況不盡相同，稅負不同。在登記納稅人信息時，A公司財務人員會對下屬單位的增值稅稅負進行綜合評估，選擇更為適宜的納稅人身份。

第三，A公司將混合銷售轉為兼營銷售。按照我國稅法規定，混合銷售業務，即從事貨物的生產、批發或零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶則按照銷售服務繳納增值稅。而兼營業務，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，適用不同稅率或征收率；未分別核算的，則從高適用稅率。具體而言，混合銷售是指，對同一個業務，既包括銷售商品，又有提供服務，且提供貨物和服務具備內在聯系和因果關系。在合同中未予明確區分；兼營業務則是對銷售商品、勞務各自對價進行區分并單獨核算，分別適用相應的稅率。A公司在簽合同時，將混合銷售業務區分為兼營銷售，實現區別以適用不同稅率，體現納稅籌劃效果。例如，A公司與某客戶簽署銷售合同，總價600萬元，其中銷售貨物380萬元，安裝服務220萬元。如果按混合銷售，增值稅稅率為13%，銷項稅為600/（1+13%）*13%=69.03萬元，如果按兼營銷售，其中銷售貨物按13%的增值稅稅率，安裝服務只需要按9%的增值稅稅率，此時銷項稅為380/（1+13%）*13%+20/（1+9%）*9%=61.89萬元，對比兩種不同的銷售模式，兼營銷售比混合銷售可以節省7.14萬元。

第四，適當增加勞務外包的比例。制造業企業往往具有勞務密集型的特點，勞務成本占總成本比重高，因此制造業企業可以外包勞務活動，獲得增值稅專用發票，抵扣進項稅，而不是將相關活動列支于人工成本，無法抵扣進項稅。具體的籌劃形式如表1所示。

（二）企業所得稅稅務籌劃

第一，A公司業務招待費在稅前列支。根據企業所得稅相關規定，會議費、業務招待費可以在稅前扣除，但其中業務招待費只能按照實際發生額的60%和營業收入的5‰孰低為限額扣除。A公司要求員工按照實際業務情況，將會議費和業務招待費分別開具發票，避免合并開具開票內容為“業務招待費”的發票，導致超出費用扣除限額，增加企業所得稅稅負情況。

第二，A公司積極承擔社會責任，開展對外公益捐贈。按照企業所得稅法，企業發生的公益性捐贈支出，符合條件的，以企業年度利潤總額的12%為限扣除。A公司按政策要求開展公益性捐贈，一是按稅法規定通過公益組織或者縣級（含縣級）以上人民政府捐贈；二是捐贈現金，避免捐贈實物，否則即視同銷售還要繳納企業所得稅和增值稅。

第三，A公司足額計提工會經費、職工教育經費和職工福利費等。根據我國企業所得稅相關規定，工會經費、職工教育經費和職工福利費等可以按比例稅前列支。如A公司某下屬公司，2022年工薪總額為1340萬元，按稅法規定福利費可抵扣部分為187.60萬元，而實際發生福利費支出為27萬元，可以全額抵扣，減少應納稅所得額27萬元，進而減少企業所得稅。

四、制造業企業稅務籌劃存在的問題

（一）管理層重視程度不足

目前，部分制造業企業對稅務籌劃工作重視不足，部分管理層認為稅務籌劃只是財務部的工作，沒有充分認識到，稅務籌劃本質上是對業務開展進行籌劃。制造業企業，財務人員對業務的了解有限，更多地需要業務人員提供業務信息，由財務人員從稅務專業角度提出籌劃方案，從而取得最大效益。但由于管理層重視不夠，業務人員配合有限，導致籌劃方案與實際經營有較大的差異，難以真正落地、發揮實效。另外，管理人員缺乏業財融合的管理理念，對稅務籌劃的方法了解不多，甚至認為是財務人員通過違規手段開展的，因此對稅務籌劃工作不夠重視、不夠支持，甚至還會提出反對意見。這些說明管理人員自身缺乏對稅務籌劃的正確認識，對企業開展稅務籌劃工作帶來一定的不利影響。

（二）籌劃方案存在合規風險

部分制造業企業為了取得稅收籌劃收益，制定了不符合稅收法律法規的籌劃方案。例如部分企業為了將混合銷售業務轉變為按兼營業務納稅，強行將一項業務拆分，簽署多份業務合同；或將某一項高稅率業務進行拆分，將其中一部分虛報為稅率較低的業務，再按兼營業務報稅。再如制造業企業通常都是重資產經營，固定資產在資產總額中占比較高，常面臨大額折舊費用，沖減當年凈利潤，個別企業為了減少稅款支出，違反規定頻繁調整折舊方法，在企業經營收益較好的年份，選擇加速折舊，增加折舊費用、減少應納稅所得額；在經營效益較差的年份，選擇平均折舊。這種行為違反了會計準則的要求，存在被稅務稽補的風險。

（三）發票使用不合規

我國增值稅征收實行“以票控稅”的原則，即增值稅納稅義務的確認、進項稅的抵扣均以發票為依據。但實務中，部分制造業企業發票使用不合規，具體有以下情況：一是使用假發票，制造業企業供應商數量多、采購頻繁，制造業企業可能因發票審核不嚴，導致收到假發票，個別制造業企業為了開展稅務籌劃，與供應商串通虛開發票，金額重大的可能要承擔刑事責任；二是對未開票收入，未進行價稅分離，減少當期銷項稅額，導致少交增值稅。制造業企業開展的部分業務，有些無須開具發票，需要財務人員在會計核算時進行價稅分離，并建立臺賬管理。但是實務中，部分制造業企業財務人員對相關政策了解不到位，認為對方不要求開票，企業就不產生納稅義務，由此導致少計銷項稅的問題。這些問題看似影響不大，但如果相關業務數量多，累計金額可能會產生重大不利影響，進而給企業帶來稅務合規性風險。

（四）會計信息質量不高

實務中部分制造業企業會計信息質量不高，會計核算信息失真情況嚴重，導致涉稅數據不準、遺漏，進而導致涉稅風險，具體包括以下幾個方面：一是會計人員缺乏必要的勝任能力，主要發生在中小制造業企業，為了減少人工成本，雇傭會計人員人數少、專業能力一般，企業對會計人員的工作要求僅限于能按時出具報表、完成稅款申報，不會滯納申報即可，對報表數據是否正確、申報數據是否準確并不在意，企業往往直到稅局下發處罰通知后，才知悉數據錯誤，但為時已晚，面臨接受處罰甚至調低信用等級的風險；二是沒有發揮審計監督作用，包括內部審計和外部審計。根據相關規定，制造業企業應當建立內部審計部門，作為職能部門，負責開展內部審計監督工作，但實務中，大部分企業未單獨建立內部審計部門，亦未設立單獨的內部審計崗位，而是由財務人員兼任，內部審計工作未能得到有效開展；三是大多數制造業企業，特別是中小企業，往往沒有定期開展外部審計工作，而外部審計的工作目標之一就是對財務數據的合法性和公允性發表審計意見，增強數據可信性。由于未開展內部審計和外部審計工作，導致企業對會計數據錯誤、報稅數據錯漏未能及時有效識別、更正，則存在稅收籌劃風險。

五、制造業企業稅務籌劃改進建議

（一）提高管理層的重視

制造業企業管理層要充分認識到稅務籌劃對企業提升經營業績、加強資金管理的重要作用。管理層要牽頭開展稅務籌劃的相關工作，定期組織財務部門、業務部門召開稅務籌劃溝通協調會，由業務部門介紹企業業務開展狀況，財務部門從專業角度提出稅收籌劃方案，通過溝通、討論使企業稅務籌劃方案取得共識。管理層還要加大稅務籌劃方案的推動力度，要求業務部門積極配合財務部門，提供必要的業務數據信息，為財務部門優化稅務籌劃方案奠定基礎。另外，管理層要具有業財融合的管理思維，加強全業務流程的稅務籌劃管理，同時開展好必要的風險防控。例如，在承接業務環節，在商定合同價款、付款進度以及發票開具時間等條款時，要結合稅務籌劃考慮，盡可能按照最有利于企業節稅降費目標約定合同條款。通過加強業財融合管理，從整體上為制造業企業搭建稅務籌劃開展環境，更好地推動稅務籌劃工作的全員性、全面性開展，使稅務籌劃工作落到實處、起到實效。

（二）確保稅務籌劃方案合規

制造業企業要確保稅務籌劃方案的合規，具體包括以下方面：一是要堅持以事實為基礎，不能為了開展籌劃而把業務化整為零、虛構業務。財務人員要堅持業財融合的工作導向，要知業務、懂業務，不能全部依賴業務人員的判斷，要從稅法的專業角度出發，制定稅務籌劃方案，開展相關工作；二是會計人員要按照會計準則的要求開展會計核算，會計政策一經確定，不能隨意變動，例如不能為了調節利潤而隨意變更折舊政策；三是要加強業務人員、會計核算人員和稅務人員之間的溝通，稅務人員開展稅務籌劃工作時，要明確給出稅法的要求，由業務人員參與判斷是否具有可行性，對于合規性存在風險的籌劃方案，應當征求主管稅局意見、征詢會計師事務所或稅務師事務所意見后審慎實施，對于違反法律法規要求的方案，一律不得實施；四是要重視稅收優惠政策，近些年國家出臺了一些稅收先征后退、留抵退稅的政策，能夠在相當程度上為企業減輕現金流壓力，因此稅務人員要加強對稅務優惠政策的跟蹤了解，確保稅收優惠政策能享盡享，并做好相應的退稅申報工作，確保退稅平穩開展、開展到位。

（三）發票使用要合法合規

制造業企業要深入理解“以票控稅”原則的重要性，加強發票全流程管理，全面防范發票使用相關的風險，具體包括以下方面：一是要加強對發票真偽性的判別，按照內部控制相關要求，業務部門在收到發票時，應當進行真偽判別后再遞交給財務部，財務部根據發票數量和人手配置，對發票再次進行全部或抽樣的真偽查詢，對真實性存疑的發票，一律退回給開票方更換，不得入賬；二是制造業企業要嚴肅財務工作紀律，禁止員工與外部供應商和客戶串通開具假發票、虛開發票或開具不符合要求的發票，相關違規情形一經發現，按照企業內部管理制度的規定嚴肅處理；三是加大對未開票收入等的管理力度，要求財務人員對未開票收入要建立臺賬管理，逐筆登記，不能為了少計銷項稅而不進行價稅分離。企業對此同時要加強會計核算內部控制管理，落實會計復核、稽核工作制度要求，充分發揮會計復核、稽核對核算工作的審核、監督作用，提高核算合規性，為稅務籌劃工作提供真實、準確、完整的基礎數據。

（四）提高會計信息質量

制造業企業要重視提高會計信息質量，規避由此帶來的稅務籌劃風險，具體包括以下幾個方面：一是提高財務人員勝任能力，建立一支業務精干的財務管理人員隊伍。企業要充分認識到人才的重要作用，稅務籌劃工作涉及面廣，對專業知識要求高，如果企業財務人員只確保按時出具報表，是無法勝任稅務籌劃工作的。企業要加大對現有人員的培訓力度，使財務人員對稅務籌劃的基本內涵、重要性和常見的方法有必要的認識，夯實專業能力基礎。企業要切實推動業財融合工作，為財務人員接觸業務、了解業務、熟悉業務提供必要的工作條件，不斷挖掘稅務籌劃點，提高稅務籌劃能力；二是要加大審計監督力度，切實開展內部審計和外部審計工作，提高財務數據質量。制造業企業要根據經營規模、業務復雜程度等，考慮設置專門的內部審計部門或內部審計崗，相關工作均直接向管理層報告，獨立于其他職能部門、經營單位開展內部審計工作，工作內容重點之一就是稅務籌劃的合規性，即方案是否合規、發票使用是否合規、附件資料是否合規等，加強對稅務籌劃合規性管理；三是制造業企業應當結合自身實際，按照監管要求或業務開展實際，定期聘請有資質的會計師事務所開展外部審計工作，重點內容主要是對會計核算數據合法性、公允性發表審計意見，增強使用者對財務數據的可信賴程度。企業要重視審計意見指出的問題，切實整改，提高稅務籌劃工作的合規性。

六、結語

本文分析制造業企業稅務籌劃必要性，并以制造業A公司為例，分析常見的籌劃方法，以此為基礎，歸納當前我國制造業企業稅務籌劃工作存在的不足，并提出了針對性的對策建議，包括提高管理層重視、加強籌劃的合規性以及提高會計信息質量，為稅務籌劃提供真實、完整的數據信息等。因此，稅務籌劃工作對制造業企業提高經營業績和資金管理水平具有重要意義。

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【作者單位：焦作市國有資本運營（控股）集團有限公司】