數字經濟時代注冊會計師審計面臨的挑戰與應對措施

隨著信息技術的深入發展，數字化已成為我國經濟發展新模式。在數字經濟時代背景下，注冊會計師執業環境發生了變化，其審計工作風險加大，因此傳統的審計方法已經不能適應財務審計工作的新要求。為順應時代發展，注冊會計師審計需加快數字化轉型進程，提升注冊會計師職業勝任力，以切實保證審計工作質量。基于此，本文以注冊會計師審計為研究對象，探討數字經濟時代注冊會計師審計面臨的挑戰以及針對性的應對措施，以提升審計風險控制效果，從而促進我國數字經濟的高質量發展。

一、數字經濟時代注冊會計師審計面臨的問題

（一）財務舞弊風險增加

當前，中美經濟貿易摩擦持續，國際經濟貿易緊張。同時，國內經濟面臨轉型難題，國民經濟趨于下行發展趨勢。而在數字經濟時代，數字化企業不斷壯大，導致同類型企業的市場競爭壓力增加。舞弊三角理論中表明，壓力、借口、機會是催生舞弊的關鍵要素。在經濟緊縮發展格局下，管理層為了保證企業生存發展，可能通過虛構收入、虛構資產、虛構利潤等方式，完成企業財務舞弊，以此緩解企業的財務壓力以及經營風險。但財務舞弊后企業財務報表出現重大錯誤，因此為后續財務審計增加了安全風險。

此外，數字經濟時代，加快了企業數字化轉型發展進度，企業經營以及交易數據大多以電子形式存在，將電子財務數據以及票據上傳至云端保存。由于電子票據具有易篡改的特點，為企業財務舞弊行為提供了便利條件，如果注冊會計師對信息系統研究不夠深入，就難以察覺企業財務數據偽造行為，進而增加了企業財務審計難度。

（二）遠程審計效率低下

在數字經濟時代，審計工作模式由傳統現場審計轉型為“現場審計+遠程審計”模式，注冊會計師在審計中更加依賴信息系統，通過技術手段獲取全面的資料信息。但是，現階段我國遠程審計工作模式尚未成形，整體應用效率較低，并未構建起遠程審計管理平臺，信息化審計系統存在滯后性，進而影響了遠程審計工作質量。一方面，當前遠程審計主要采用電子郵件、電話、共享平臺等手段，數據在網絡傳輸中存在易損壞、被篡改等風險，從而導致審計證據鏈丟失，進而影響審計工作的正常開展；另一方面，沒有建立完善的政策法規，對遠程審計的監督管理力度不足，注冊會計師職業標準不夠規范，因此導致遠程審計不能滿足實際工作需要。

（三）職業勝任力不足

注冊會計師職業勝任力與其專業知識、技能、工作經驗息息相關，其職業勝任力越高，注冊會計師審計質量越高。數字經濟時代，企業數字化轉型發展加快，我國《2021人力資本管理趨勢報告》中數據顯示，當前我國已經有76.35%的企業正在進行數字化轉型，相較于2020年企業數字化轉型數量上漲8%。同時，大型企業數字化轉型發展活力較高，數字化技術轉型范圍較廣，如營銷、人力資源管理、財務等，切實提升了企業經濟效益。但是，數字化轉型在為企業帶來發展機遇的同時，也為企業增加了一定的發展風險，企業計量、報告等數據存在不穩定性，因此增加了注冊會計師財務審計工作難度以及風險。

此外，數字化轉型促使審計工作模式發生變化，因此注冊會計師需要順應時代發展趨勢，開展數字化審計工作。其需熟練使用大數據、互聯網+、區塊鏈技術等，掌握Python、Excel等辦公工具的正確使用方法，才能保證數字化審計工作穩定開展。如注冊會計師不注重自身能力提升，對數字化審計技術以及工具使用方法掌握不到位，職業勝任力下滑，將逐漸被行業淘汰。例如，數字化審計工作開展過程中，如果注冊會計師的數據分析能力不足，不能及時發現財務數據與非財務數據源之間的關系，無法獲得有效的審計證據鏈，就會影響注冊會計師審計質量。

二、數字經濟時代對行業協會及監督機構的影響

（一）數字經濟對注冊會計師的影響

隨著大數據、云計算等技術的不斷發展，促使傳統局部審計向全面審計發展。受數字經濟發展影響，審計工作形式發生變化，注冊會計師的工作重心發生偏移。需借助現代化技術手段，全面收集企業所屬行業內外數據資料，對被審計單位進行全方位、多維度分析，深度挖掘企業審計數據隱藏的風險，從而切實提升注冊會計師審計質量。首先，審計管理智能化發展，注冊會計師可借助大數據平臺對企業審計數據進行實時監督。其次，數字經濟促使企業對賬、核查、檢索等復雜環節由人工智能代替，注冊會計師數據分析工作壓力減輕，但工具選擇需要注冊會計師全權負責。最后，云審計平臺發展要求注冊會計師具備一定的互聯網應用技能，轉變傳統審計工作模式，以互聯網思維創新數字化審計工作，構建信息化企業審計模型，積極使用現代化審計技術，以提升審計結果數據精準性以及真實性。

數字經濟時代，注冊會計師除了審計工作重心發生偏移外，財務共享服務中心也對審計工作模式產生了影響。以企業財務共享服務中心費用報銷為例，借助OCR技術自動將報銷憑證上傳至系統中，系統對憑證進行核驗，從而減輕了注冊會計師手動報銷憑證核驗工作壓力，提升了企業費用報銷工作質量以及效率。原始數據的采集歸檔，均在財務共享服務中心系統中完成，注冊會計師實現“云審計”工作模式，從而滿足了數字經濟時代審計工作發展要求。此外，在財務共享服務中心影響下，注冊會計師審計需要了解被審計對象財務共享服務中心業務流程，利用現代化技術手段，保證制定的審計程序能夠及時識別被審計對象的信息系統風險，并制定針對性管理對策，以降低審計結果誤差風險。

（二）數字經濟對行業協會和監督機構的影響

要想確保注冊會計師審計行業順應數字經濟時代發展，就要充分發揮行業協會的引導以及監管作用，大力宣傳數字化審計理念，從而推動注冊會計師審計行業健康有序發展。基于《中國注冊會計師協會2018年注冊會計師培訓計劃》文件內容，國家為了驅動數字經濟發展，不斷加大“互聯網+”、大數據、云計算、財務共享服務中心等先進技術應用力度，以現代化技術為媒介，加快注冊會計師審計數字化轉型速度，同時切實提升注冊會計師職業勝任力，以滿足行業轉型發展需求。

部分國家會計師行業協會為了提升注冊會計師的專業能力，積極舉辦專業課程知識培訓，利用數字化思維創新培訓模式，幫助注冊會計師有效適應數字經濟時代審計工作需求。ACCA結合數字經濟時代發展特點，推出財務數字創新證書，其中涵蓋現有技術、新興技術、未來技術、數字轉型四個模塊，以加深注冊會計師對數字技術的認識，了解數字經濟對審計行業的影響以及未來財務審計行業發展趨勢。同時IFAC呼吁注冊會計師行業提升數字化人才儲備量，積極提升注冊會計師的專業素養以及數字經濟思維，增強注冊會計師能力建設效果，基于專業知識、專業技能、職業道德三方面開展注冊會計師職業勝任力培訓（詳情可見圖1），從而為注冊會計師審計數字化轉型發展奠定人才基礎。

基于協同發展角度分析，《“十四五”數字經濟發展規劃》文件中明確指出加快協同治理以及監管機制建設，不斷規范數字經濟發展，為我國經濟轉型發展提供安全保障。監管部門為營造良好的市場環境，加大了行業發展監管控制，借助區塊鏈、大數據等技術，對注冊會計師事務所以及其員工工作行為進行記錄，以切實加快注冊會計師審計數字化轉型發展進程。

三、數字經濟時代注冊會計師審計應對措施

（一）強化國家政策指引作用

政府部門應充分發揮宏觀調控作用，給予政策支持，提升數字經濟時代注冊會計師審計治理效能。首先，從國家角度出發，積極制定完善的數字審計工作標準體系，規范注冊會計師工作行為，基于審計工作實際情況，制定科學的審計流程，選用適當的審計手段，以切實保證注冊會計師審計工作質量。同時發揮政府部門“指路人”的作用，制定數字化審計制度，為注冊會計師審計數字化轉型奠定制度基礎。

其次，政府部門掌握的數字資產較為豐富，為了充分激發審計行業數字化發展活力，有關部門需要提升數字資產利用率，通過共享政府資源，激發審計市場發展活力，從而推動注冊會計師審計轉型發展。

最后，政府部門應提升數字化人才培養重視程度，加大“科教興國”戰略執行力度，優化人才戰略布局，從而為數字經濟發展提供人才力量。

（二）培養復合型專業審計人才

首先，政府部門需聯合高校，立足“雙向聯動，精準發力”，積極制定完善的注冊會計師人才培養機制，為審計行業持續提供數字化、高素養、專業化人才。

其次，高校人才培養教學中，需緊跟時代發展趨勢，優化高校師資力量、教學模式、課程內容設置、教學方法等，從而為社會經濟發展提供復合型人才。在注冊會計師審計人才培養中，高校需要結合行業發展特點，融合數字化技術手段，制定符合當前時代發展的注冊會計師教學體系，從而培養出“懂會計、懂業務、懂技術”的復合型數字化審計人才。現階段，部分高校已經投入到數字化審計教育工作中，并且已經取得一定的成果。例如，廣東財經大學開設“智能審計”專業，基于“大智移云物區”時代，制定針對性的審計教學方案，為學生提供實踐學習機會，增強學生的數字化思維以及信息技術應用能力，以滿足注冊會計師審計數字化發展人才需求。同時，審計機關以及教育機構也需加大數字化教育資金投入，優化審計人才培訓模式，構建信息化審計學習平臺，借鑒國內外審計復合型人才培養經驗，從而為教育行業以及注冊會計師審計數字化轉型發展提供充足人才。

最后，會計師事務所需加強內部注冊會計師執業培訓力度，定期開展專業知識培訓，完善人才管理制度，切實提升員工專業素養。為了強化培訓效果，會計師事務所應積極借助信息技術，開展線上專業知識培訓，要求注冊會計師熟練掌握信息平臺操作技術。同時，為了激發注冊會計師參與培訓活動的積極性，應制定激勵制度，調動注冊會計師工作積極性，強化其自主學習意識，從而達到提高審計工作質量的目的。

（三）推動會計師事務所創新發展

數字經濟時代，促使傳統商業模式發生轉變，對會計師事務所發展也產生了影響，在為其增加了發展機遇的同時也存在一定的發展風險。因此，為了加快會計師事務所數字化轉型發展，相關管理人員需從技術、人才、發展戰略、管理模式四個方面進行創新，以確保注冊會計師事務所順應數字經濟時代的發展趨勢。

首先，從技術研發角度分析。會計師事務所需大力引進數字化技術手段，推動信息化審計發展，如開展“區塊鏈+審計”工作模式，以人工智能取代傳統財務人員，這不僅能夠提升會計師事務所審計工作質量以及效率，還能節省人工成本。

其次，從企業人才引進角度分析。會計師事務所管理人員需重視注冊會計師培養工作，積極提升員工的職業勝任力，從而增強事務所軟實力。

再次，從管理模式角度分析。會計師事務所需提升資源整合能力，結合自身的實際情況，制定科學的數字化轉型管理方案，加大對外合作力度，提升企業之間的協作效果。

最后，從企業發展戰略角度分析。管理人員需具備數字化發展思維，積極拓寬會計師事務所業務類型，提升內外資源整合以及分配效果，以削減會計師事務所數字化轉型發展中的風險。

結語：

綜上所述，數字經濟時代，隨著大數據、物聯網等技術飛速發展，對企業經營管理模式產生了極大的影響。以注冊會計師審計為例，其工作環境發生巨大變化，審計工作面臨財務舞弊、會計師職業勝任力不足、遠程審計效果不佳等問題，這制約了該行業的健康穩定發展。因此，為了有效解決這些問題，需深度分析數字經濟發展對注冊會計師審計工作的影響，并制定完善的應對方案，培養復合型審計人才，從而滿足數字經濟時代發展需求，推動審計行業健康可持續發展。

[作者單位：濟南睿優銘會計師事務所（普通合伙）]

作者簡介：李姍姍，女，漢族，本科，注冊會計師、注冊稅務師。研究方向：財稅方向。