數智化時代的新型財務管理組織體系

【摘要】為適應數智化時代快速變化的外部環境和日益增長的數據處理需求， 財務數智化進程不斷加速， 財務管理組織也應轉變， 以支撐財務管理的發展躍升。本文圍繞財務數智化轉型， 根據財務在組織中的角色和活動， 論述數智化時代新型財務管理組織體系的重塑， 即構建由戰略型財務、 業務型財務、 司庫型財務和共享型財務組成的價值創造型財務管理組織體系， 同時闡明其管理定位和職能發展， 為企業推動財務管理體系升級提供參考與借鑒。

【關鍵詞】財務數智化；戰略型財務；業務型財務；司庫型財務；共享型財務

【中圖分類號】F275" " " 【文獻標識碼】A" " " 【文章編號】1004-0994（2024）16-0017-4

在數字經濟時代， 數字科技賦能、 商業模式創新、 企業精細化管理變革、 財務管理價值創造等外部環境變化及企業內部發展因素， 驅動財務數智化全方位加速， 拓寬財務職能邊界、 擴展財務工作范疇， 重新定義財務在組織中的角色、 劃分財務崗位職責。財務組織架構設計是財務管理有效發揮作用的組織基礎（祝繼高等， 2024）， 為有效發揮數智財務職能作用， 企業需要搭建與之相適應的新型財務管理組織體系， 重構職能全面的財務組織架構和協同高效的職責關系， 促進數據、 技術、 組織、 人員等要素有機融合， 實現財務組織向價值創造型管理組織升級， 從而有效支撐財務數智化轉型。

一、 財務在組織中的角色和關鍵活動

（一） 財務的角色

財務基于日常財務核算與監督， 通過財務計劃、 預測、 決策、 控制和分析等手段履行其職責（湯谷良和張守文，2021）， 保障企業資金的正常運轉和資源的優化配置， 降低企業運營成本和風險。

在數智化時代， 財務能夠在企業中承擔更多具有更高價值的工作， 從價值反映、 價值守護走向價值創造。財務從交易記錄處理向提供價值信息轉變， 從核算記賬向參與政策制定、 提供財務咨詢轉變， 從數據的收集存儲向信息分析和輔助決策轉變， 從被動響應、 經驗驅動向主動規劃、 數據驅動轉變， 能夠參與企業戰略規劃， 協助和促進企業價值創造。伴隨財務價值創造能力的升級， 財務在組織中的角色被重新定義和擴展， 包括記錄報告者、 信息分析者、 經營支持者、 風險管理者和戰略支持者。

1. 記錄報告者。記錄報告者是財務在組織中的基本角色。財務是企業經營管理數據匯集的中心， 通過業務核算和賬務處理， 對已經發生的交易和事項進行客觀、 真實的記錄， 通過核算報告， 提供企業經營管理的準確數據， 保證內外部利益相關者獲取企業財務和經營情況的準確信息。

2. 信息分析者。財務作為信息分析者， 根據數據用戶需求， 對企業經營管理數據進行分析， 得到準確及時、 多維精細的價值信息和經營分析報告， 為管理決策提供重要的參考依據。同時， 財務基于自身管理經驗， 主動開展數據分析， 發現經營問題或市場機會并提供給管理者， 從財務視角提出專業性、 建設性意見， 積極參與企業經營過程。

3. 經營支持者。財務作為經營支持者， 深入采購、 研發、 生產、 銷售等業務價值鏈環節， 通過預算管理、 成本控制、 績效管理等手段參與業務事前、 事中、 事后全過程， 規劃、 監督、 協調并評價業務活動執行情況， 以有效識別業務的改進機會和優化空間， 幫助解決業務痛點和難點， 促進業務經營降本增效， 推動企業經營目標達成。

4. 風險管理者。財務作為風險管理者， 可幫助企業建立健全風險防控體系， 通過財務指標或風險模型的持續監控分析， 進行風險識別與評估， 加強風險源頭治理， 強化風險穿透監測， 并及時進行風險控制與管理， 實現經營和財務風險準確識別、 及時預警、 有效處置， 還可提供風險分析和風險提示， 支持業務部門或管理層做出科學高效的決策。

5. 戰略支持者。財務作為戰略支持者， 全面參與企業戰略制定與實施過程。財務一方面為戰略決策提供科學可靠的數據支持和有價值的分析； 另一方面， 連接戰略和業務經營， 在財務管理過程中融入戰略目標， 保障戰略落地（王欣等，2024）。例如， 優化資源配置， 建立由戰略規劃到年度預算、 由預算到考核的閉環管理機制， 推動企業內部各個層級和部門緊密圍繞共同的戰略目標開展工作、 協調行動。

（二） 財務的關鍵活動

財務通過在組織中完成財務活動履行財務職責， 實現財務職能。對于財務在組織中從事的活動， 不同機構從應用原則、 能力要求、 作用領域等不同視角提出了不同的財務管理體系或模型， 包含的財務活動內容不盡相同。本文從目標、 財務關鍵活動、 技術、 能力與人才四個方面， 對國務院國資委印發的《關于中央企業加快建設世界一流財務管理體系的指導意見》（國資發財評規〔2022〕23號）的主要內容與ACCA（特許公認會計師公會）、 CIMA（英國特許管理會計師公會）和AICPA（美國注冊會計師協會）、 IMA（美國管理會計師協會）等國際財會專業機構提出的財務關鍵領域及關鍵活動進行分類與對比分析（如圖1所示）， 發現其具有共同的管理活動要素。

世界一流財務管理體系的主要內容可以概括為“1455”， 即“圍繞一個目標”“推動四個變革”“強化五項職能”“完善五大體系”（國資委，2022）。“1455”框架中包含一個目標、 七項財務關鍵活動、 一個技術支持體系和兩個能力與人才保障體系， 其中七項財務關鍵活動包括核算報告、 資金管理、 成本管控、 稅務管理、 資本運作、 全面預算管理和合規風控。

ACCA（2021）在《專業會計師： 可持續組織的核心》中提出了推動組織可持續發展的專業會計師需要具備的七類未來核心素養， 具體包括專業能力、 洞察力、 推動力、 合作、 職業道德、 可持續發展、 數字技術， 以在財務重要領域創造價值、 保護價值與報告價值。其中， 在專業能力中提出財務的關鍵活動包括公司報告和商業報告、 稅務、 風險管理、 咨詢和顧問、 審計與鑒證、 績效管理、 財務管理等七項。

CIMA和AICPA（2014）在《全球管理會計原則》中提出了管理會計的四大原則——提供相關性信息， 進行有洞察、 有影響的溝通， 分析對企業價值的影響， 履行受插責任并增強企業信任， 同時描述了其在業績管理和管理會計職能中的應用。總結其中管理會計起作用的關鍵活動以及核心實踐領域， 可以得到財務關鍵活動包括財務會計與運營、 對外報告， 司庫與現金管理， 成本改造與管理， 戰略性稅收管理， 財務戰略， 資源管理， 投資評價， 管理信息， 管理與預算控制， 風險管理， 內部控制， 守法與合規， 項目管理， 定價、 折扣和產品決策。

IMA（2022）在《管理會計能力素質框架》中提出了管理會計的六個領域以及對應的核心知識、 技能和能力， 其中， 六個領域包括戰略規劃和績效、 報告和控制、 技術和分析、 商業敏銳度和運營、 領導力、 職業道德和價值觀。戰略規劃和績效、 報告和控制兩個領域中包含的財務關鍵活動有財務記錄與財務報表編制、 財務報告分析、 企業整合報告、 戰略成本管理及成本核算、 稅務合規及籌劃、 資本投資決策、 公司理財、 預算與預測、 內部控制、 企業風險管理、 績效管理、 決策分析、 戰略戰術與規劃。

從財務關鍵活動來看， 四大財務體系涉及的財務活動均包括以下幾個方面： 財務核算與報告、 司庫與資金管理、 成本核算與成本管理、 稅務管理、 預算管理、 績效管理、 投融資管理、 合規內控與風險。

二、 數智化時代重塑財務管理組織體系

財務組織執行財務管理活動， 履行財務職能。因此， 在數智化時代， 伴隨財務職能再造， 企業需要重構與之相適應的財務管理組織體系， 并進行財務組織職責專業化配置， 以完成全面的財務管理活動， 實現向價值創造型財務的轉型升級。財務職能表現為資金籌集、 使用、 耗費、 分配等過程中的核算、 管理和監督， 主要包括以核算監督為主的財務會計職能和以資金管理為主的財務管理職能（彭娟等，2020）。財務從企業業務循環中采集、 加工數據， 將數據轉換成信息并進行報告， 同時管理生產運營過程中的資金活動。因此， 財務職能沿著以信息為核心的會計核算和以資金為核心的資金管理兩條平行的專業職能條線， 不斷深化轉型。

在以信息為核心的職能線上， 企業通過建立財務共享服務中心集中處理大量重復性會計核算工作， 實現數據的標準化和規范化， 促進信息集中， 并釋放財務資源， 使財務工作重點轉向具有更高價值的業務運營和戰略決策支持， 從而構成決策層、 控制層和執行層三層架構， 形成戰略型財務、 業務型財務和共享型財務。在以資金為核心的職能線上， 企業通過建設司庫體系實現從管資金走向管資源、 管資本， 從簡單的資金集中管理升級為金融資源全面管理的司庫體系， 延伸出司庫型財務， 司庫管理組織結構也形成了與財務共享建設后組織劃分類似的戰略層、 運營層、 操作層三種類型。以信息集中和資金集中為目標的財務職能轉型， 重新構建了企業財務管理組織體系， 分離了日常事務性運營執行工作和戰略層面帶有決策支持性質的管理活動， 實現了沿著價值創造能力逐漸升維的職能和組織架構劃分。

因此， 企業應構建四位一體的價值創造型財務管理組織體系， 包括集團層面發揮管控和導向作用的戰略型財務、 全價值鏈財務支持的業務型財務、 金融資源全面管理的司庫型財務、 核算集中處理的共享型財務， 進而通過管理集中、 業財融合、 資金集中和信息集中， 實現管信息、 管風險、 管資金與管價值的有機融合， 高效發揮財務數智化的價值創造能力。

（一） 戰略型財務

戰略型財務位于財務決策層， 以戰略為導向開展財務管理工作， 管理重大財務事項， 制定財務管理政策、 制度和規范， 監督重點經營活動運行， 在企業集團層面發揮管控與導向作用， 參與企業戰略的制定與推進落地， 為企業總體戰略規劃與目標實現提供系統性支撐（張少峰，2021）。戰略型財務以企業戰略為導向， 將戰略轉化為詳細的資源分配機制、 績效考核機制、 內控管理機制等， 通過PDCA［Plan（計劃）、Do（執行）、Check（檢查）和Act（處理）］循環， 助力企業實現戰略目標。

戰略型財務的產生與發展， 體現了財務工作的重點從核算報告逐步轉向資源配置、 戰略管控、 價值創造的過程。數智化時代的戰略型財務能夠基于廣泛的數據輸入和有效的技術支撐， 開展戰略規劃分析、 資源配置優化等管理活動， 從而深度融入企業戰略管理全過程， 保障戰略目標落地， 充分高效地發揮職能作用。

在資源配置優化方面， 戰略型財務從全局視角統籌財務資源， 通過財務規劃與預算管理、 規劃資本結構、 預測財務需求、 監督管控經營活動等方式， 進行資源配置和運營優化， 確保資源被高效地投入到最有價值的業務活動中， 促進業務增長和效率提升。在財務數智化的驅動下， 戰略型財務能夠更加準確地進行現金流量預測和動態監測、 項目成本效益分析、 資本成本分析等， 為企業資源配置決策和調整優化提供準確及時的預測分析。

在戰略決策支持方面， 戰略型財務能夠構建算法模型， 挖掘數據中的價值信息， 通過企業內外部環境分析、 戰略選擇影響評估、 風險監控預警、 績效管理評價等方式， 支撐企業科學制定戰略規劃、 識別與管理經營風險， 進而做出更科學、 更具前瞻性的決策。例如， 在進行企業內部環境分析時， 戰略型財務利用數字化平臺準確高效地審查財務報表、 分析財務比率， 評估企業的財務健康狀況并可視化展示給管理層， 更加清晰深入地提供有關企業財務表現的信息。

（二） 業務型財務

業務型財務分布在企業下屬各個機構、 業務單位， 面向業務價值鏈各個環節， 通過預算執行管控、 成本控制優化、 風險監測評估、 績效監控、 跨部門協調合作等方式參與業務管理運營， 提供深入業務的財務支持， 促進業務運營降本增效。業務型財務將戰略目標轉化為具體行動， 執行落實戰略管理要求， 同時通過將財務能力向業務前端延伸， 更廣泛地連接業務數據， 為戰略規劃提供數據支持。

在數智化時代， 業務型財務在全面的數據基礎和強大的技術能力支撐下， 能夠更加有效地支持業務運營。財務數智化轉型打造IT（信息化）能力， 通過業財一體信息化建設， 實現業財流程和數據的貫通融合與集成共享。在此基礎上， 業務型財務深入業務價值鏈、 理解業務邏輯， 挖掘研發、 生產、 銷售等各個環節中財務能夠參與的業財交互場景， 梳理財務能夠參與的業務決策點， 構建算法模型、 挖掘數據價值， 基于“數據+算法+場景”應用賦能業務決策。例如， 在采購環節， 業務型財務可以基于歷史銷售數據、 外部市場環境相關數據進行未來銷售量預測， 協助制定準確的采購計劃， 確保采購量與銷售預測相匹配， 避免庫存不足或過多， 降低資金占用和倉儲成本。

（三） 司庫型財務

司庫型財務是基于司庫體系建設進行資金等金融資源集中管理的財務。司庫體系以企業全量金融資源為管理對象， 以集中管理為重點、 以價值創造為導向， 借助信息系統和數字技術， 進行企業金融資源的高效配置和運營， 實現企業資金等金融資源的可視、 可控、 可調。司庫型財務的具體職能包括銀行賬戶、 資金集中、 資金預算、 票據管理、 資金結算、 債務融資、 應收賬款、 借款與融資擔保、 境外資金、 供應鏈金融和戰略決策支持十一項金融資源管理職能， 以及資金舞弊風險、 合規風險、 流動性風險、 金融市場風險四類資金風險防控職能。

數智化時代的司庫型財務依托功能完善、 縱橫貫通的司庫信息系統， 可高效規范地完成資金結算、 業務審批、 資金調撥等操作層司庫業務工作， 匯集司庫管理相關數據。在此基礎上， 司庫型財務借助數字化系統平臺和技術工具， 構建數據指標體系和算法模型， 進行司庫管理數據分析展示， 實現企業金融資源運營情況動態監控、 資源配置統籌管理優化和資金風險智能監測預警， 進而保障業務運營、 支撐戰略決策， 發揮司庫型財務價值創造的功能作用。

司庫型財務需要清晰劃分各層級司庫管理主體的職責邊界， 不斷優化司庫管理機制并持續完善司庫系統功能， 促進各層級管理組織有效協同， 司庫體系高效運行。

（四） 共享型財務

共享型財務處于財務職能的操作執行層， 以信息集中為重點。財務共享服務中心能夠實現交易處理類業務的標準化、 專業化、 流程化和自動化， 提高核算效率， 保證核算信息的標準化和規范化， 提升財務管控能力， 發揮規模經濟效應。在建設財務共享服務中心， 統一財務制度、 業務流程、 會計科目、 信息系統的基礎上， 共享型財務能夠高效完成業務處理， 確保會計信息真實可靠， 同時全面匯集企業經營管理相關業財數據， 實現數據標準化， 并向戰略型財務、 業務型財務、 司庫型財務提供支撐業務運營和經營決策的數據服務。

財務數智化需要共享型財務提供更加規范精準、 高效及時的數據支持。共享型財務應以財務共享服務中心建設為起點， 通過提升企業財務信息化水平， 夯實信息化基礎、 組織基礎和數據基礎， 并進一步突破職能邊界、 技術邊界和數據邊界， 推動財務共享服務中心逐步演進為企業的數據和算法中心（陳虎和郭奕，2024）。

1. 夯實信息化基礎、 組織基礎和數據基礎。共享型財務通過共享信息系統連接相關財務及業務系統， 推動業財系統互聯互通， 打通業財流程斷點， 從而夯實業財一體信息化建設基礎， 實現數據一點輸入、 全程共享和高效自動流轉， 沉淀全量數據基礎。同時， 需要強化組織專業化分工， 確保戰略型財務、 業務型財務、 司庫型財務和共享型財務之間職能界面清晰、 崗位責任明確， 打造高效協同的組織基礎。

2. 突破職能邊界、 技術邊界和數據邊界。共享型財務的職能不應止步于完成會計核算、 提供標準化報告， 在不斷提升服務效率和質量的基礎上， 還需要進一步突破職能邊界， 利用數據提供更多增值服務。共享型財務需要充分挖掘匯集于財務共享服務中心的業財數據的價值， 使業務型財務、 戰略型財務、 司庫型財務能夠基于數據分析， 更好地履行服務業務、 支撐戰略決策的職能。

高質量的數據輸入是進行分析的“原材料”， 技術工具是進行數據采集、 加工處理的工具， 因此財務共享服務中心也應突破技術邊界和數據邊界。共享型財務需充分挖掘技術應用場景， 利用RPA、 云計算、 大數據等技術工具， 打造“IT+DT”的雙輪驅動能力， 提高財務共享服務中心業務處理的自動化、 智能化程度， 為財務共享服務中心釋放數據價值提供算法和算力支撐。同時， 共享型財務應拓展數據采集范圍并提升數據采集能力， 廣泛采集企業自身經營、 外部客商、 行業、 市場、 宏觀經濟形勢等企業內外部經營管理相關數據， 實現高效準確、 動態全面的數據采集、 加工和輸出。

三、 結語

數智化時代數據要素和數字技術驅動財務管理全方位重塑， 財務沿著以信息為核心和以資金為核心的兩條職能線轉型發展， 推動了財務管理組織體系重構升級。由此， 企業構建起由戰略型財務、 業務型財務、 司庫型財務和共享型財務組成的四位一體財務管理體系， 實現管理集中、 業財融合、 資金集中和信息集中。未來， 財務也將持續探索數據和技術的應用場景， 促進新興技術與財務管理的深度融合， 加強組織內部溝通與協同， 持續提升財務管理效率和管理能力， 并進一步拓展數據分析的應用， 提供更加多樣化、 更具價值的數據服務， 發揮財務對于業務和戰略的支撐作用， 實現價值創造的根本目標。

【 主 要 參 考 文 獻 】

陳虎，郭奕．企業財務數智化發展趨勢與轉型框架［ J］．財會月刊，2024（12）：15 ～ 21．

國資委．關于中央企業加快建設世界一流財務管理體系的指導意見．國資發財評規〔2022〕23號，2022-02-18．

彭娟，陳虎，王澤霞等．數字財務［M］．北京：清華大學出版社，2020．

湯谷良，張守文．企業高質量發展要求與財務管理轉型方向［ J］．財會月刊，2021（20）：24 ～ 29．

王欣，劉光強，干勝道．新質生產力賦能財務管理高質量發展的機制與路徑［ J］．財會月刊，2024（9）：41 ～ 46．

張少峰．中國石化戰略型集約化財務管控體系構建與實現路徑［ J］．財務與會計，2021（24）：42 ～ 45．

祝繼高，曲馨怡，韓慧博等．數字化轉型與財務管控創新研究——基于國家電網的探索性案例分析［ J］．管理世界，2024（2）：172 ～ 192．

ACCA．專業會計師：可持續組織的核心［R］．2021．

CIMA，AICPA．全球管理會計原則［R］．2014．

IMA．管理會計能力素質框架［R］．2022．