國有企業全面預算管理存在的問題及應對策略

【摘要】全面預算管理是國有企業實現資源優化配置、提高經營效率和增強市場競爭力的重要工具。文章在闡述國有企業全面預算管理模式的基礎上，具體分析目前企業實施全面預算管理存在的問題，從而提出健全預算管理機制、合理設計預算架構、發揮預算監督作用、完善預算考核體系等對策。旨在幫助國有企業優化預算管理體系，提高預算管理的科學性和實用性，從而更有效地支持企業戰略目標的實現。

【關鍵詞】國有企業；全面預算管理；預算編制

【中圖分類號】F275

一、國有企業全面預算管理模式概述

（一）組織體系

為確保預算編制的精確性、預算執行的有效性及預算監督的嚴格性，國有企業全面預算實行分級管理的運營模式，通過明確不同管理層級的職責和任務，構建層次分明、功能互補的管理框架，有效增強預算管理的系統性和協調性。董事會作為企業最高決策層，負責制定全面預算方針和政策；總經理作為企業執行負責人，負責組織實施全面預算方針和政策，并指導和監督各部門的預算執行情況；由各部門責任人和相關人員組成的全面預算管理委員會，組織全面預算的編制、分析、執行和考核工作；財務部門負責具體的預算編制、執行、分析、匯總、報告、監督、檢查、考核和評價工作，從而幫助企業優化資源配置，提升管理水平和經營效益。

（二）預算程序

國有企業全面預算采取上下結合式的編制程序。董事會根據企業的整體戰略目標，制定并下達公司全年的經營目標，各部門根據自身業務需求和發展計劃提報預算內容，財務部門負責將各部門上報的預算需求與公司的經營目標相結合，通過綜合分析和評估，調整和優化預算分配。對于預算外的重大影響事項，必須經過預算管理委員會的審議和批準，以強化預算管理的嚴格性和預算執行的合理性。企業采用零基預算和增量預算相結合的編制方法，當存在經營目標、內部環境、國家政策、行業發展趨勢、市場需求等發生重大變化時，企業有權按照預算程序制定應對策略，以維持預算管理的連續性和完整性。

（三）各級預算目標

國有企業全面預算目標分為宏觀目標和微觀目標。宏觀目標指企業綜合外部環境、行業情況、戰略目標和可控資源等因素制定的總體預算目標，通常涵蓋財務收入、成本控制、資產管理、盈利能力等。其目標設定往往既要符合企業的發展方向，又考慮實際操作的可執行性。微觀目標指企業在預算期內需要實現的具體任務和指標，其目標的設定應當具體5f0811eb7bf82f9316d9231fe4c4ac81ba4845029098f304e8e84870ec84b52b、明確地反映各個部門在總體預算目標中的任務。例如，生產部門的預算目標集中在提高生產效率、降低成本、保證產品質量等方面；銷售部門的預算目標則側重于增加銷售額、擴大市場份額、提高客戶滿意度等。

（四）預算執行分析與考核

為確保預算管理的連續性和動態性，企業通常每季度定期召開預算執行情況分析會，由財務部門詳細匯報該季度內預算執行結果，對比實際財務數據與預算計劃之間的差距。同時，探討分析預算差異產生的原因，幫助企業更好地了解預算執行中存在的問題，為后續的預算調整提供參考依據。在當前預算管理實踐中，國有企業通常采用年度指標考核的方式。考核內容包括預算指標考核、預算質量考核和預算執行率考核。預算指標考核主要是對預算完成情況的量化評估，預算質量考核則是對預算編制和執行過程的質量進行評價，而預算執行率考核則是衡量實際執行情況與預算計劃之間的一致性。通過這三個方面的考核，可以全面評價企業的預算管理水平和預算執行效果，為企業的財務管理和經營決策提供重要參考依據。

二、國有企業全面預算管理存在的問題

（一）預算編制環節

首先，預算編制責任劃分不清。國有企業預算編制應是自上而下、高度參與和協作的過程。而在實際操作中，由于組織安排不當、宣貫工作不到位，導致預算編制責任劃分不清。業務人員缺乏對全面預算管理的認識，誤認為預算編制是財務部門的職責，而忽視了自己在其中應承擔的責任，造成資源配置和預算執行效率下降。其次，業財融合不充分。國有企業預算編制涉及財務數據處理、經營戰略和業務特性綜合分析和規劃。而在實際操作中，部分業務人員缺乏財務專業知識，容易造成財務口徑數據和業務口徑數據之間出現差異。同時，業務人員和財務人員溝通不及時，預算編制很難充分反映企業的真實經營狀況和發展需求，難以發揮預期的指導和控制作用。此外，財務部門缺乏對業務運行情況的深入了解，難以準確把握企業的經營動態和市場變化，導致預算目標與實際經營情況脫節。最后，政策環境和經營環境不穩定。國有企業預算編制缺乏必要的靈活性和時效性，難以對突發的國有資本結構變化、行業政策調整、新會計準則更新等情況作出快速響應，導致預算執行出現偏差，進而面臨不必要的經營風險。

（二）預算執行環節

首先，預算執行過度依賴財務部門，業務部門參與度相對較低。這種情況下，財務部門只能從財務數據角度對預算執行情況進行審查和評估，缺乏對業務實際運作情況的深入了解，容易導致監督結果嚴重偏離企業實際運營狀況。其次，預算執行結果應用不到位。企業預算調整過于注重提高預算執行率，而忽視了業務發展的實際需求和市場環境變化。再次，缺乏有效的信息化工具，難以實時跟蹤預算執行情況并制訂調整方案。最后，內部溝通機制不暢和決策流程繁瑣，導致從發現問題到制定調整方案、再到批復下達的整個過程耗時過長，降低了預算調整的時效性，而且在快速變化的市場環境中，導致企業容易錯失良機或做出錯誤決策。

（三）預算考核環節

第一，剛性預算管理機制下，國有企業為確保財務管理的規范性和預算執行的嚴格性，通常設置較復雜的預算調整審批流程，過度管控預算外支出，嚴格考核預算結果。然而，企業在預算執行過程中遇到如市場需求變化、原材料價格波動、國家政策調整等突發情況，需要對預算進行適時調整時，可能因為程序繁瑣而無法及時作出反應，從而影響企業的市場競爭力和盈利能力。第二，個別部門為了更穩妥地完成預算考核目標，會在預算編制過程中有意上報不符合業務實際情況的預算數據。這種行為短期內有利于部門考核，長期下去會損害企業的整體經營效益。此外，這種做法還會造成后續企業預期收益與實際情況出現偏差，影響管理層對企業運營狀況的準確判斷和決策。第三，預算考評體系的導向性不強，與企業戰略目標存在較大偏差，導致預算管理的方向偏離企業的發展方向，重要領域和關鍵項目得不到足夠的支持，而次要領域過度消耗資源，從而影響企業的可持續發展。

三、國有企業加強全面預算管理的策略

（一）健全預算管理機制

首先，全面預算管理須由企業管理層牽頭，制定清晰的預算指導原則和目標，并通過有效的溝通和指導機制，確保這些原則和目標能夠貫穿預算編制、執行、監督和考核的全過程。其次，為加強企業預算管理的執行力和約束力，預算管理委員會向各部門下達責任預算管理目標，并敦促部門負責人簽訂預算目標責任書。目標責任書中應明確包含具體的預算目標、責任分配、考核標準以及獎懲措施等條款，增強部門對預算管理的重視，為后續的預算執行和考核提供明確的依據；提高預算編制的透明度，公開審批原則、程序和標準，使各部門員工了解預算編制的依據和規則，增加預算編制的參與度和公信力，以減少預算編制過程的信息不對稱，避免預算執行過程中的誤解和爭議；建立健全預算目標審批流程，嚴格核準預算口徑，確保預算數據的準確性和一致性。最后，國有企業財務人員需要從實現企業戰略目標和實際經營的角度出發，綜合考慮市場環境、行業趨勢、競爭對手狀況等因素，設置科學、合理的預算考核指標，以確保預算管理的有效性和準確性。促使各部門客觀、真實地上報預算數據，避免因考核指標設置不當而導致的收入低估或費用高估。引入滾動預算編制方法，增強企業對外部變化的響應能力，允許企業根據政策變化、市場動態和業務進展，對未來一段時間內的收入和費用進行再評估和修訂，實現預算計劃與實際經營狀況的動態匹配。

（二）合理設計預算架構

首先，國有企業經常受市場需求變化、原材料價格波動、國家政策調整等不可控因素影響，導致預算編制數據與實際執行情況出現較大偏差。因此，企業應當合理預估不可控因素對預算編制的影響范圍，并設定一定的風險準備金，盡可能地將這些因素控制在合理范圍內。其次，國有企業預算編制可以采用增量預算和零基預算相結合的方式，結合企業戰略目標和市場環境變化，參照往期 3～5年的財務數據，合理提升預算收入指標預期。最后，財務部門作為企業預算管理的主體，需要從全局和專業的角度出發，確保預算審核的科學性、合規性和經濟性。深入分析業務活動成本結構和效益貢獻，跟蹤企業現金流入和流出情況，評估企業投資項目和資本支出，提前介入重點項目的預算審核工作，及時了解項目的最新進展，在預算編制早期階段就提出專業化的指導建議和要求，幫助業務部門優化方案，避免可能發生的財務風險。此外，財務部門在預算審核過程中還應重點關注最新的財稅政策和財務處理方式。隨著財稅政策的不斷變化和財務管理實踐的不斷發展，財務部門需要不斷更新其知識體系，確保預算編制和審核工作符合當前會計準則要求。

（三）發揮預算監督作用

一方面，企業財務人員需要及時跟蹤和監控預算執行過程，定期匯總和梳理預算執行數據，審查和評估預算執行情況，分析和比較實際財務數據與預算計劃之間的差異。在這一過程中，針對預算執行出現的問題，及時與相關部門進行溝通，了解問題發生的具體環節和影響范圍，并根據實際情況采取適當的解決措施。同時，財務人員預算執行分析應深入了解業務開展情況，識別預算執行偏差，精準把握行業市場規律，有效預判未來經濟形勢，并據此為企業提供科學合理的應對措施；主動總結預算執行過程中的經驗教訓，不斷完善企業預算管理體系，引入更為科學的預算編制方法、優化預算執行流程以及建立靈活高效的預算調整機制；建立科學、合理的預算考核體系，定期評估預算執行的效率和質量。考核結果與財務激勵、職業發展等緊密結合，以激發員工的積極性和創造性，從而提高預算執行的質量，支持企業長期穩定發展。另一方面，國有企業預算管理采取差異化的監督方法，以保證預算執行的效率和質量。針對涉及大額資金、影響企業戰略決策或具有較高風險的重點項目，財務人員應建立專門的監督檢查機制，對其預算執行情況進行定期和不定期的檢查，收集和分析與項目相關的財務數據和業務數據，及時發現問題并采取措施進行調整。同時，財務人員還應與項目負責人保持密切溝通，了解項目進展情況，提供必要的財務支持和建議，確保項目順利進行并達到預期目標。此外，財務人員還應關注預算執行的關鍵節點，如資金投放的時點、項目進展的關鍵階段等，及時調整預算安排，確保資源的高效利用。

（四）完善預算考核體系

構建完善的預算考核體系是實現國有企業全面預算管理目標的重要保障。確保考核指標的科學合理、考核方法的切實可行以及考核操作的有效落實，不僅能夠提升財務人員的工作積極性，還能顯著提高預算執行效率，從而為企業的可持續發展提供強有力的支持。企業可以從以下三方面入手：第一，同步設置經濟指標與非經濟指標。國有企業生產經營目標之一是實現國有資本的保值增值。經濟指標直接反映企業的財務狀況和經營成果，是評價企業經濟效益的基本依據。因此，企業可以設置利潤總額、經濟增加值、成本費用占營業收入比、經營活動凈現金流量、營運經濟指標周轉天數等經濟指標和填報質量指標反映特定時期內的資本增值情況，如表1所示，并按季度對各部門的預算執行情況進行評分，以此激勵各部門全面完成預算目標。同時，考慮到僅依賴經濟指標無法全面反映企業的管控效能和風險控制能力，引入非經濟指標作為提高預算考核客觀性和綜合性的必要補充，例如員工滿意度、客戶滿意度、市場份額、品牌影響力、創新能力、環境保護、社會責任等，這些指標雖然不直接體現在財務報表中，但它們是衡量企業長期競爭力和可持續發展能力的重要因素。第二，實施階段性考核評價方法。在當前預算管理實踐中，多數國有企業通常采用年度指標考核的方式。然而，這種考核方式往往不能準確反映一些投入與產出跨度時間較長的項目進展和成效。為了克服年度考核方式的局限性，國有企業應實施階段性考核評價方法。將長期項目劃分為多個評價周期，對每個階段的完成情況進行評估和考核。幫助管理者更加準確地把握項目的實際進度，及時發現與預期目標之間的偏差，從而采取相應的補救措施，最大限度地減少或避免潛在損失。第三，實施明確的獎懲制度。對于預算執行較差的部門，企業應通過一系列懲罰措施，如警告、考評降級、獎金扣減等，敦促相關部門反思和解決預算執行中存在的問題，提高預算執行效率；對于那些預算執行良好的部門，企業應給予適當的物質獎勵和精神鼓勵，有效提升員工的工作主動性和積極性，激發員工的歸屬感和榮譽感，從而促進企業持續健康發展。

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責編：險峰