高新技術企業研發費用科目設置及財務核算管理研究

【摘要】科技進步和全球經濟一體化的深入使得高新技術企業成為經濟增長的關鍵驅動力。研發費用的精確計算和有效管理對這些企業能否持續進行研發活動至關重要。文章以高新技術企業為研究對象，詳細分析了研發費用的科目設置及其在財務核算領域的實際運用。文章首先分析了研發費用及其科目設置，以及研發費用財務核算的特點，隨后指出了當前研發費用財務核算與管理中存在的問題，并提出了針對性的優化措施。這對于優化研發費用的管理流程，增加財務管理效率，推動高新技術企業持續發展實現深度轉型，具有重要的理論意義和實際應用價值。

【關鍵詞】研發費用；科目設置；財務核算管理

近年來，江西省為加快創新產業結構升級，提升企業自主創新能力，出臺了系列政策舉措支撐企業創新，加大財政政策等支持力度，深入落實研發費用加計扣除等優惠政策，著力打造良好的創新平臺。截至2022年年底，江西省高新技術企業約6331家。研發費用作為高新技術企業的重要開支，其在科目設置和財務核算上的合理合規性，對企業的資金運用效率及財務管理水平有直接影響，也進一步影響著企業科技成果的創造能力和轉化效率。因此，對高新技術企業研發費用的科目設置及其財務核算管理進行深入研究，對于提升企業財務管理水平，促進企業創新能力發展，構建高質量現代化產業體系具有重要意義。

一、高新技術企業研發費用概述

1.研發費用定義與特點

研發費用是指企業研究與開發某項目所支付的費用。

企業應該重視研發費用的管理和核算，以提升自身的競爭力和持續發展能力。研發費用特點如下：

（1）創新性：研發費用是為了推動企業技術創新，提升產品品質和競爭力而發生的支出。這些支出通常涉及前瞻性的技術研究和實驗性的開發活動，需要不斷嘗試和創新。

（2）長期性：研發項目從研究到開發直至產出成果，耗時較長，企業往往需要在投入后等待一段時間才能看到收益。這需要企業有足夠的耐心和研發資金支持。

（3）高風險性：研發活動涉及未知技術和市場，因此存在較高的不確定性和風險。前期研發費用的投入可能無法取得預期成果，甚至會失敗。這需要企業做好風險評估和防控，以最大程度減少投入的風險。

（4）多元化：研發費用涉及多個領域，包括技術研究、實驗開發、人員人工、設備購置及維護等多個方面的支出。這些支出需要統一管理和核算，確保資源的合理利用和成本的有效控制。

2.研發費用科目設置定義與分類

研發費用科目設置是指對研發費用進行分類和定義，以便在財務核算和管理中進行合理歸集和分析。研發費用的科目設置通常包括直接成本和間接成本兩大類。直接成本包括直接與研發項目相關的支出，如研究人員的工資、實驗材料費用、設備折舊等；間接成本則是間接與研發項目相關的費用，如管理人員的工資、辦公費用、水電費等。

在研發費用科目設置中，還可以根據費用的性質和用途進行更詳細的分類，例如將研發人員的工資分為研究人員、技術支持人員、管理人員等不同類別，以便更好地了解各項費用的構成和分布情況。此外，還可以按照研發活動的階段性劃分費用科目，如研究階段、開發階段、試驗階段等，以便追蹤和評估不同階段的研發成本。

在實際操作中，高新技術企業可以根據自身的業務特點和管理需求，對研發費用科目設置進行定制化調整，以更好地適應企業的發展和管理要求。通過科目設置的合理分類和細化，可以幫助企業更準確地核算研發費用，提高財務管理的效率和透明度，為企業的研發活動提供更好的支持和保障。

二、高新技術企業研發費用財務核算特點

1.研發費用的各方核算口徑存在差異

以江西省為例，由省科技廳負責對高新技術企業進行認定，研發費用加計扣除優惠政策則由國家稅務總局推出，而具體的會計核算則根據企業會計準則來處理。不同的政策環境下，對同一研發支出的核算標準不盡相同。比如在進行高新技術企業認定時，用于研發活動的房屋租賃費和房屋折舊費屬于直接投入費用，但在計算研發費用加計扣除金額時，卻需要將這類費用剔除。比如研發人員可能會將一些間接支出、共同費用、實驗室設備費用等都計入研發費用，以確保研發活動的持續進行，但財務人員更傾向于將嚴格符合會計準則的直接支出納入研發費用，并將一些間接支出、管理費用等納入其他費用類別。

研發費用的核算口徑存在差異主要是因為不同利益相關方對研發活動的關注點和重點不同，導致對研發費用的認定標準和核算方法存在差異。這些核算標準間的細微差異，不僅增加了工作人員的核算難度，還可能影響企業享受相應稅收優惠政策，導致企業涉稅風險增加。

2.研發費用的資本化與費用化依賴主觀判斷

根據《企業會計準則》規定，研發費用符合資本化條件的，可以作為無形資產予以資本化處理；如果不符合資本化條件，應當作為當期費用予以支出。企業在進行研發活動時，財務人員需要對相關法規進行深入了解，并結合項目本身的特性、研發活動的進展以及對研發成果的預期等關鍵因素，做出費用化還是資本化的判斷。根據風險與收益權衡的原則，如果研發項目具有明確的未來經濟利益，并且能夠可靠地估計出資本化后的資產價值，那么資本化可能是更為合適的選擇。但如果研發項目存在較大的不確定性，資本化可能會導致未來資產價值的高估，從而影響企業的財務健康。某些情況下管理層可能傾向于將研發費用資本化，以美化企業財務表現或者延緩當期費用支出，這就需要財務人員在提供決策支持時保持獨立性和客觀性，避免出現不當的資本化行為，以保證企業財務信息的準確性和透明度。

3.研發費用的歸集與分配過程復雜

在一個會計年度內，大多數高新技術企業會承擔多個研發項目，且這些項目的研發周期、技術人員、實驗材料、使用的儀器設備、涉及的費用明細等不完全相同，如何將研發費用合理地分攤到各個項目或產品上是一個復雜而具有挑戰性的問題，需要考慮各種因素的權衡和平衡。為了對每個研發項目進行精確的核算管理，財務人員需要按照項目分別建立輔助核算賬，并根據項目實際情況設立多級明細科目。這就要求財務人員在核算研發費用時，首先要獲取各項目的進展信息（如項目進展情況、科研人員工作工時、資產使用情況等），并采取合適的方法將各項間接費用合理分攤至各個項目。在這個過程中，財務部門與研發部門需要密切合作，進行有效的溝通和協調，確保數據的準確性和合理性。

有的科研人員存在同時承擔兩個及以上科研項目的情況，那么研發人員的薪酬則要按照實際參與的研發項目工時或項目預算進行分配，可能導致賬面核算的研發費支出無法準確反映項目的實際支出，這對企業控制該項目研發成本提出了新的挑戰。

三、高新技術企業研發費用財務核算存在的問題

1.研發費用核算科目設置不規范

部分高新技術企業科目設置不規范，未通過“研發支出”科目核算研發費用，而是簡化使用“管理費用———研究與開發費用”科目直接核算，或是在實際核算時未嚴格區分“費用化支出”與“資本化支出”等明細科目，對于三級會計科目劃分不夠清晰。由于研發費用科目設置不規范，企業在進行費用核算時可能存在遺漏或重復計算的情況，降低了會計信息的質量，導致財務數據的準確性受到影響，增加研發費用的管理難度。

研發費用科目設置不規范也會影響企業對研發成本的全面了解，特別是涉及與其他研發項目或者日常生產經營共用資源時，無法及時提供儀器設備折舊、人員工時等費用分攤臺賬，難以準確評估每個研發項目的成本效益，影響企業決策的準確性，進而影響企業的信譽和發展。

2.研發費用歸集與分配不夠合理

由于高新技術企業的研發活動通常涉及多個部門和項目，在研發費用的歸集過程中，可能存在信息不對稱、重復計算等情況，產生不同部門或項目之間的費用歸集與分配可能存在不一致或不合理的情況，導致費用數據的準確性和完整性受到影響。另一方面，因為不同部門、項目或產品的研發成果往往難以量化和界定，大多高新技術企業缺乏明確的分攤標準和規則，或者分攤方法選擇單一，也會導致研發費用歸集與分配結果不夠公平合理。比如，將共同發生的研發費用全部分攤到某一研發活動上，可能會導致該研究成果的成本被高估，從而影響產品定價和市場競爭策略，不利于企業正確評估研發項目的成本和投資回報率。

3.研發費用實際支出與財務核算脫節

在高新技術企業中，研發費用實際支出與財務核算之間存在著一定程度的脫節問題。由于研發項目的復雜性和不確定性，實際支出可能會有所偏離原定的預算。在實際執行過程中，也可能會發生一些不可預見的情況，導致研發費用超支或低于預算。而財務核算往往是跟著預算來的，如果實際支出與預算存在較大差異，可能會使部分費用無法報銷，導致財務核算與實際支出之間的脫節。在實際核算研發費用時，研發項目是否符合資本化的條件、資本化的額度以及資本化的時點都需要進行嚴格的判斷和核算。而這種判斷往往需要涉及技術、法律、財務等多方面的知識，容易出現誤差或主觀判斷不一致的情況，導致財務核算與實際支出之間的脫節。

部分企業財務人員不能準確核算研發費用，將前期市場調查研究、直接采用公開的新工藝、售后技術支持、企業對產品的常規性升級、常規的質量控制、測試分析、維修維護等活動發生的費用計入研發費用，以致財務核算上歸集的研發費用過高于實際項目支出水平。

4.科研人員與財務人員缺乏有效溝通

在高新技術企業中，科研人員與財務人員之間缺乏有效溝通是研發費用財務核算中常見的問題。科研人員通常將精力放在技術創新和項目研發上，對財務核算的重要性和流程了解不深，容易產生研發費用支出與財務核算脫節的情況。而財務人員則主要關注費用的核算與控制，對研發項目的技術細節和研發進程了解有限，難以準確把握研發費用的實際情況，以致在核算研發費用時無法將各項費用準確劃分。部分企業業財部門溝通不及時，只有在立項以及年度終了時研發部門才會集中提供項目資料，致使財務核算與實際研發支出不符。

四、高新技術企業研發費用財務核算優化建議

1.完善研發費用科目設置及核算方法

高新技術企業應該根據企業的實際情況和研發活動的特點合理進行研發費用科目設置，通過一級科目“研發支出”核算企業的各項研發開支，下設“資本化支出”和“費用化支出”兩個二級明細科目，根據項目實際需求設置“人員費用”“直接投入費用”“折舊費用”“現場試驗費”等三級明細科目，以便更清晰地追蹤和核算研發成本，提高研發費用核算的準確性和真實性。

在選取核算方法時，高新技術企業應充分考慮研發活動的長期性和不確定性，采用階段性核算或項目成本法等方法，確保研發費用的準確記錄和分析。在確保符合相關會計準則的情況下，注重研發費用資本化與費用化的平衡，避免過度費用化導致企業財務狀況不穩定，同時也要注意資本化的合理性，以提高企業對研發成本的管理和控制能力，進而促進研發投入的有效利用和研發項目的成功實施。

2.建立業財人員長效溝通機制

業務部門和財務部門之間的有效溝通可以促進研發費用的準確核算及管理，增強企業的財務透明度和決策效率。

建立定期會議機制。設立專門的項目管理團隊或委員會，由科研人員和財務人員共同組成，通過定期召開會議，及時了解研發項目的進展情況、費用支出情況以及可能出現的財務風險。科研人員應于每個月末將各項目的《企業加工生產研發費用歸集單》以及研發人員的工時登記表和生產設備的工時登記表等相關資料復印件交予財務部門。在定期會議上，業務部門可以向財務部門詳細介紹研發項目的進展和需求，財務部門可以就研發費用核算標準、資金使用情況、預算限額等問題提出建議和意見，及時發現并解決費用核算中的問題。建立跨部門溝通渠道。業務部門和財務部門之間的溝通不應僅限于會議，還應建立起多種溝通渠道，如郵件、電話、即時通訊工具等，以便在日常工作中及時交流信息、協調工作，避免信息不暢通造成的誤解和延誤。

建立信息共享平臺。通過建立統一的信息共享平臺，業務部門和財務部門可以及時查閱項目進展情況、費用支出情況、核算數據等相關信息，減少溝通阻礙，實現信息共享和透明化。這一良性互動有利于業財雙方更好地理解對方的工作內容和需求，有助于合理規劃研發費用預算和資源分配。

3.強化研發費用核算管理過程監管

建立完善的研發費用管理制度。高新技術企業應制定研發費用核算的標準和流程，包括研發費用的歸集、分類、分配、會計處理等具體操作步驟，建立完備的有效憑證體系，分年、分項目歸集建立輔助賬，確保研發費用的核算過程透明、統一。

建立健全內部控制機制，加強對研發費用分配的監督和審計，包括建立審批流程、制定核算標準、加強內部審計、定期對研發費用進行檢查和評估等措施，及時發現和糾正核算錯誤和違規行為有效防范研發費用核算中可能存在的風險和誤差。

加強對研發項目的跟蹤和監控。建立健全的研發項目管理體系，對研發項目的進展、成本和效益進行定期評估和分析，及時調整研發策略和預算，確保研發費用的有效利用和管理。通過項目管理軟件等工具，實現對研發項目的實時監控和數據分析，提高研發費用的透明度和管理效率，為企業的科研活動和財務管理提供更加可靠的支持。

4.加強研發費用信息管理系統建設

高新技術企業研發項目數量繁多，費用核算相對復雜，人工歸集效率偏低，研發費用核算的準確性較差。在大數據時代下，通過建立研發費用信息管理系統，提升研發費用核算與管理水平勢在必行。高新技術企業需要根據自身的發展情況，結合研發項目核算管理的實際需求，構建一套研發費用信息管理系統。研發人員和財務人員可以通過這套系統進行項目信息錄入、項目過程監控、研發費用歸集等處理，以減輕工作負擔，減少人工誤差。通過大數據對企業研發項目成本和效益的綜合分析，確保研發費用使zoFPSdGqGsNG4OSWHGfbBcGrrxUqILK4XaHbp88MEdU=用的精準性和合理性，有助于管理者規避稅務風險，制定有效的管理策略。

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（作者單位：江西省地質局水文地質大隊）