研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施效果與涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究

創(chuàng)新是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。在稅收領(lǐng)域，國(guó)家實(shí)施了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，是推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的重要舉措。在實(shí)務(wù)中，如何妥善應(yīng)用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，對(duì)企業(yè)而言顯得十分重要。企業(yè)需要做到正確理解和掌握研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，從而降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高其稅收遵從度，這也是企業(yè)必須妥善解決的問題。本文闡述了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策梳理、符合性判斷、存在的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略等，旨在幫助企業(yè)更好地理解和運(yùn)用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，獲取更多的利益。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和科技迅猛發(fā)展，創(chuàng)新成為助力企業(yè)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的重要?jiǎng)恿Α?guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新，提高生產(chǎn)效率，增加對(duì)研發(fā)費(fèi)用的投入而制定了稅收優(yōu)惠系列政策，其目的是幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策自實(shí)施以來(lái)，使得大部分企業(yè)從中受益，企業(yè)整體稅負(fù)有所下降。國(guó)家利用稅收政策加以引導(dǎo)，鼓勵(lì)企業(yè)增加對(duì)科技創(chuàng)新的資金支持，加大企業(yè)的研發(fā)力度，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。由于該項(xiàng)政策在實(shí)際運(yùn)用中存在諸多問題，為了進(jìn)一步降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，本文旨在探索研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除存在的問題及其解決方案，助力企業(yè)發(fā)展，享受更多的稅收優(yōu)惠政策。

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策梳理

近幾年，國(guó)家越來(lái)越重視科技創(chuàng)新，對(duì)企業(yè)從事的科技研發(fā)活動(dòng)出臺(tái)了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這一稅收優(yōu)惠政策。2017年度，科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從50%增至75%。到2018年度，在政策方面進(jìn)一步擴(kuò)大扣除范圍，把研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用對(duì)象擴(kuò)大到符合條件的所有行業(yè)。到了2021年度，為進(jìn)一步扶持制造業(yè)企業(yè)，再次對(duì)研發(fā)費(fèi)用的扣除比例做出調(diào)整，提高至100%，大力推動(dòng)了制造業(yè)企業(yè)的轉(zhuǎn)型變革和高質(zhì)量發(fā)展。2023年，該政策再次擴(kuò)圍，將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例的適用范圍擴(kuò)大到符合條件的所有行業(yè)，并定為一項(xiàng)制度性安排，融合到企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展過(guò)程中。這樣有助于企業(yè)合理安排運(yùn)用研發(fā)資金投入，提升科技創(chuàng)新效率，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

二、享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的符合性判斷

（一）主體資格的符合性判斷

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用扣除要求具備法律主體資格。首先，從法律上定義了享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的企業(yè)必須是民營(yíng)企業(yè)，具體資格的認(rèn)定需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)決定；其次，對(duì)民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度有明確要求。一是會(huì)計(jì)核算健全，能夠正確提供稅務(wù)資料的企業(yè)。其中會(huì)計(jì)核算健全具體包括以下幾個(gè)方面：第一，有無(wú)遵守會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則的要求；第二，是否設(shè)置了輔助明細(xì)賬，用來(lái)歸集加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。同時(shí)開設(shè)的賬簿能否滿足正確核算研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額及加計(jì)扣除的金額；第三，企業(yè)有無(wú)區(qū)別對(duì)待經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用，做到獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，以及所歸集的各項(xiàng)費(fèi)用是否準(zhǔn)確、合理等；最后，要求稅收征管方式是采用查賬征收的企業(yè)。具體采用何種征管方式由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。查賬征收企業(yè)是指能夠正確核算收入、成本、費(fèi)用和稅金，準(zhǔn)確提供納稅資料，按時(shí)履行納稅義務(wù)的企業(yè)，否則為核定征收企業(yè)。

（二）適用行業(yè)的符合性判斷

在《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》中，對(duì)于是否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)進(jìn)行了明確規(guī)定，企業(yè)可以按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文列舉了除不能作為主營(yíng)業(yè)務(wù)從事的七大行業(yè)外，其他行業(yè)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)皆可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。其判斷標(biāo)準(zhǔn)為：產(chǎn)生研發(fā)費(fèi)用的當(dāng)年，從事負(fù)面清單列舉的業(yè)務(wù)并作為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且該主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額的比例超過(guò)50%，計(jì)算收入總額時(shí)需剔除投資收益和不征稅收入，則屬于負(fù)面清單所列舉的行業(yè)。該企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用不能享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。其中，不征稅收入主要包括三項(xiàng)：財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)，以及政府性基金。后面兩項(xiàng)是依法收取并且按要求上繳財(cái)政。投資收益是指居民企業(yè)之間的權(quán)益性投資收益。具體包括持有期間獲得的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，這與會(huì)計(jì)處理有所不同。由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于投資收益的處理存在差異，需要在期末納稅申報(bào)匯總時(shí)調(diào)整。

（三）研發(fā)項(xiàng)目與研發(fā)活動(dòng)的符合性判斷

1.研發(fā)項(xiàng)目的符合性判斷

企業(yè)自主研發(fā)項(xiàng)目需要有企業(yè)決議文件與項(xiàng)目計(jì)劃書；委托、共同和集中研發(fā)等項(xiàng)目要有項(xiàng)目立項(xiàng)證書、協(xié)議、合同或?qū)＠C明、成果轉(zhuǎn)化證明等作為依據(jù)。在經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上，研發(fā)項(xiàng)目具有內(nèi)容上的不重復(fù)性和時(shí)間、財(cái)務(wù)安排與人員配置的獨(dú)立性特征。可根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃書、立項(xiàng)證書、協(xié)議、合同等所呈現(xiàn)的研發(fā)目標(biāo)、內(nèi)容、條件、項(xiàng)目進(jìn)度安排、成果形式與考核指標(biāo)等主要內(nèi)容，通過(guò)與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)標(biāo)、組織專家論證判定和對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)或結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)等方法判斷是否屬于研發(fā)項(xiàng)目。

2.研發(fā)活動(dòng)的符合性判斷

在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，企業(yè)首先要明確判斷其項(xiàng)目?jī)?nèi)容是否屬于研發(fā)活動(dòng)。具體判斷可以分為兩步：第一步，是否屬于研發(fā)活動(dòng)，其應(yīng)該滿足的特征有以下三個(gè)方面：其一，有明確的創(chuàng)新目標(biāo)；其二，有系統(tǒng)的組織形式；其三，研發(fā)結(jié)果具有不確定性。在實(shí)際工作中，還需要結(jié)合以下方面綜合考慮：第一，是否需要有資質(zhì)的組織或機(jī)構(gòu)來(lái)判定；第二，是否能給企業(yè)帶來(lái)技術(shù)進(jìn)步且這種進(jìn)步需要專家認(rèn)定；第三，是否能產(chǎn)生新的科技成果且有公認(rèn)的文件或證書佐證；第二步，確定其活動(dòng)是否屬于財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文規(guī)定的不適用加計(jì)扣除政策的7項(xiàng)活動(dòng)。也就是說(shuō)如果屬于其中所講述的7項(xiàng)活動(dòng)，那么就不適用加計(jì)扣除政策優(yōu)惠。

（四）加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的符合性判斷

1.區(qū)分實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用和加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用

對(duì)企業(yè)在從事研發(fā)活動(dòng)時(shí)所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用和允許采用加計(jì)扣除政策的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)加以區(qū)分。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可在稅前扣除；但在稅法上要求企業(yè)首先對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集，并以此為基礎(chǔ)計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

2.判斷人員人工費(fèi)用的相關(guān)性

如何去判斷人員人工費(fèi)用的相關(guān)性，可以根據(jù)以下標(biāo)準(zhǔn)來(lái)執(zhí)行。首先要求人員是與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)。一定是直接參與研發(fā)活動(dòng)的工作人員，包括企業(yè)內(nèi)部人員以及外聘人員。對(duì)于未能實(shí)際參與研發(fā)活動(dòng)的工作人員，如財(cái)務(wù)人員、行政管理人員等，就不屬于稅法中所講的扣除范圍；二是費(fèi)用要與人員相關(guān)。可加計(jì)扣除的人員人工費(fèi)用中的費(fèi)用是指相關(guān)人員的工資薪金、企業(yè)所繳納的“五險(xiǎn)一金”等，不包括其他人工費(fèi)用支出。

3.折舊費(fèi)用調(diào)整

由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在計(jì)算研發(fā)活動(dòng)中所使用設(shè)備或儀器的折舊費(fèi)的方法有所不同，導(dǎo)致計(jì)算出的折舊費(fèi)用存在差異，可在納稅申報(bào)時(shí)調(diào)整，以便正確計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

4.其他相關(guān)費(fèi)用限額

其他相關(guān)費(fèi)用的扣除也做了一定的限制，要求扣除比例不得超出加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的10%。此處的相關(guān)費(fèi)用也要求必須與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)。當(dāng)企業(yè)存在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，要求在計(jì)算扣除限額時(shí)可以作為一個(gè)整體來(lái)計(jì)算，不需要再按研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算。

5.共同費(fèi)用分配

企業(yè)發(fā)生的與研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的共同費(fèi)用需要按照一定的方法合理分配。具體處理原則如下：第一，對(duì)研發(fā)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)共同產(chǎn)生的人工費(fèi)用，按實(shí)際工時(shí)比例法進(jìn)行分配，未按照該方法進(jìn)行分配的則不能享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策；第二，對(duì)研發(fā)活動(dòng)及非研發(fā)活動(dòng)共同使用的儀器和設(shè)備，要求使用實(shí)際工時(shí)法對(duì)固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷進(jìn)行合理分配，否則無(wú)法適用加計(jì)扣除政策；第三，對(duì)企業(yè)集團(tuán)研發(fā)的項(xiàng)目，則要求根據(jù)權(quán)利和義務(wù)、收入與費(fèi)用相配比的原則，按企業(yè)實(shí)際的研發(fā)情況，采用合理的分配方法來(lái)計(jì)算各自的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額；第四，屬于共同開發(fā)的項(xiàng)目，則應(yīng)根據(jù)各自實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用來(lái)計(jì)算其加計(jì)扣除限額。

三、企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)

（一）研發(fā)活動(dòng)界定風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)開展創(chuàng)新，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，陸續(xù)出臺(tái)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)政策，可在具體操作過(guò)程中，仍然存在不少問題。首先是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)政策理解不到位，無(wú)法將政策真正落實(shí)到實(shí)際工作中；其次是企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的過(guò)程中，對(duì)研發(fā)活動(dòng)的定義、范圍及政策的界定標(biāo)準(zhǔn)理解不準(zhǔn)確，也會(huì)使企業(yè)錯(cuò)失享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。

（二）研發(fā)費(fèi)用核算風(fēng)險(xiǎn)

由于企業(yè)研發(fā)活動(dòng)具有復(fù)雜性和不確定性等特點(diǎn)，使得對(duì)研發(fā)費(fèi)用的核算存在許多困難。第一，企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目往往涉及多個(gè)部門和人員，最終會(huì)造成對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集和分配變得困難；第二，由于部分研發(fā)活動(dòng)無(wú)法在短期內(nèi)產(chǎn)生明顯的經(jīng)濟(jì)效益，在一定程度上增加了研發(fā)費(fèi)用的核算難度。企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算處理不恰當(dāng)，就會(huì)產(chǎn)生不符合政策要求的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)發(fā)展造成不利影響。

（三）取消前置審批導(dǎo)致稅務(wù)核查風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠事項(xiàng)時(shí)，要充分保證留存?zhèn)洳橘Y料的合法性和真實(shí)性，以免給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，如果被發(fā)現(xiàn)不滿足稅收優(yōu)惠條件，則需要自行整改，同時(shí)要求補(bǔ)繳稅款和滯納金。稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)強(qiáng)調(diào)需要加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策的持續(xù)管理，做到定期核查，要求開展年度核查的比例不低于20%。那么，當(dāng)稅務(wù)部門核查時(shí)，如果企業(yè)未按要求提供有關(guān)備查資料，或提供不真實(shí)的資料，或者備查資料與實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不一致，將會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，增加涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，在稅收優(yōu)惠政策取消前置審批的情況下，如果企業(yè)不按稅法規(guī)定執(zhí)行，就會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)核查風(fēng)險(xiǎn)。

四、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

（一）進(jìn)一步明確研發(fā)活動(dòng)范圍，規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)

企業(yè)應(yīng)該正確界定研發(fā)活動(dòng)的內(nèi)涵，熟練掌握研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)政策法規(guī)。稅法上所講的研發(fā)活動(dòng)，要求具備以下幾個(gè)方面的特征：第一，存在明確的創(chuàng)新目標(biāo)；第二，系統(tǒng)組織形式和較強(qiáng)的不確定性，判斷的標(biāo)準(zhǔn)主要是看該活動(dòng)是否具有創(chuàng)新性、突破性以及創(chuàng)意性等特征。在實(shí)際操作中，企業(yè)可以成立由職能部門（如科技部門、研發(fā)中心等）組成的專家評(píng)審委員會(huì)，在對(duì)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，事先分析判斷，確保該項(xiàng)目確實(shí)屬于研發(fā)活動(dòng)。同時(shí)指出研發(fā)活動(dòng)存在的主要問題，及時(shí)整改，保障項(xiàng)目的順利實(shí)施和落地執(zhí)行；最后，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)專家評(píng)審意見判斷該研發(fā)活動(dòng)是否符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的具體要求。

（二）建立健全財(cái)務(wù)管理體系

企業(yè)應(yīng)該不斷完善財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)處理體系，進(jìn)一步規(guī)范對(duì)研發(fā)費(fèi)用的核算和歸集。應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)科目核算研發(fā)項(xiàng)目，同時(shí)進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)科目的使用、核算范圍及標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)采用明細(xì)賬輔助核算。企業(yè)開設(shè)明細(xì)賬所使用的明細(xì)科目需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況確定。總的原則就是滿足日常的會(huì)計(jì)核算要求。一般明細(xì)科目可以設(shè)置為：人員人工費(fèi)用、折舊費(fèi)用等。在開展輔助核算時(shí)應(yīng)做到區(qū)分資本化和費(fèi)用化。同時(shí)，確立研發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算辦法，不斷規(guī)范對(duì)研發(fā)項(xiàng)目支出的會(huì)計(jì)核算。根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目開展財(cái)務(wù)核算時(shí)，要進(jìn)一步明確各個(gè)階段的責(zé)任主體和費(fèi)用歸屬。在歸集過(guò)程中需要分?jǐn)傆?jì)算的費(fèi)用，如研發(fā)人員薪酬、水電費(fèi)、折舊攤銷等，需要提供考勤表、工資表、水電表記錄、資產(chǎn)使用記錄等證明材料，確保其真實(shí)有效。同時(shí)，企業(yè)還可以考慮建立《項(xiàng)目涉稅信息登記表》，將項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目預(yù)算、項(xiàng)目進(jìn)度及研發(fā)方式、項(xiàng)目核算方式予以登記處理，用于輔助企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)處理。

（三）完善備查資料，確保數(shù)據(jù)合規(guī)有效

為了方便后續(xù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查，在企業(yè)所得稅年度匯算清繳之后，企業(yè)需要對(duì)涉及的相關(guān)資料分類整理歸檔。除此之外，在平時(shí)的核算過(guò)程中就要將納稅申報(bào)的證明材料分類整理，其中包括研發(fā)費(fèi)用立項(xiàng)、變更、結(jié)項(xiàng)報(bào)告、項(xiàng)目涉稅信息登記表、相關(guān)合同、發(fā)票、考勤表、工資表、費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)算及證明材料、研發(fā)費(fèi)用核算明細(xì)賬等。還要對(duì)照留存?zhèn)洳橘Y料情況，按照清單要求完善、準(zhǔn)備資料，支撐申報(bào)數(shù)據(jù)的合法合規(guī)性。

結(jié)語(yǔ)：

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策的實(shí)施，能夠幫助企業(yè)擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用支出，鼓勵(lì)企業(yè)提升科技創(chuàng)新能力，同時(shí)優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面都有推動(dòng)作用。但在實(shí)際執(zhí)行政策的過(guò)程中，企業(yè)可能會(huì)遇到各種各樣的問題，需要通過(guò)加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)，建立健全的財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理和內(nèi)控管理體系，確保提交的資料真實(shí)、完整、準(zhǔn)確無(wú)誤，合法合規(guī)地享受稅收優(yōu)惠政策，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。