國有建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究

國有建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視應(yīng)收賬款的管理，在市場競爭的環(huán)境中牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識，嚴(yán)格規(guī)范經(jīng)營管理行為。通過切實(shí)可行、行之有效的措施避免應(yīng)收款項(xiàng)出現(xiàn)變現(xiàn)能力降低、產(chǎn)生資產(chǎn)減值的情況。同時(shí)還要清除壞賬聚集產(chǎn)生的經(jīng)營隱患，從而防止國有資產(chǎn)流失。本文闡述了國有建筑企業(yè)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)及加強(qiáng)管理的必要性，分析了國有建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出了改善應(yīng)收賬款管理的對策，以拓寬建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理思路。

一直以來，國有建筑企業(yè)在國有經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著極其重要的角色，在推動(dòng)國有經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是提供物質(zhì)基礎(chǔ)、改善人民生活水平、擴(kuò)大勞動(dòng)就業(yè)等方面發(fā)揮了巨大作用。隨著宏觀經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，國有建筑企業(yè)在市場競爭中為提升自身競爭實(shí)力及市場占有率，偏好承攬大量大規(guī)模的工程項(xiàng)目，不可避免地增加了應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，給國有建筑企業(yè)完成國有資產(chǎn)保值增值目標(biāo)造成了消極影響。因此，國有建筑企業(yè)應(yīng)厘清應(yīng)收賬款管理思路，建立行之有效的應(yīng)收賬款管理模式，以防范因管理不當(dāng)導(dǎo)致的資金周轉(zhuǎn)困難，從而保證企業(yè)的正常運(yùn)營。

一、國有建筑企業(yè)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)及加強(qiáng)管理的必要性

（一）國有建筑企業(yè)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)

國有建筑企業(yè)的應(yīng)收賬款主要來源于按合同節(jié)點(diǎn)向業(yè)主及客戶收取的建筑安裝、裝飾裝修、勞務(wù)等服務(wù)的合同結(jié)算款、質(zhì)量保證金等。

第一，資金占用大。近年來，建筑行業(yè)的競爭空前激烈，國有建筑企業(yè)出于對充分利用自身優(yōu)勢占有市場的考量，所承接的建筑施工項(xiàng)目往往規(guī)模較大，項(xiàng)目資金需求大。

第二，應(yīng)收賬款賬期長。首先，建筑工程項(xiàng)目的驗(yàn)收環(huán)節(jié)流程參與方多且比較復(fù)雜，結(jié)算周期普遍較長；其次，國有建筑企業(yè)在激烈的競爭中不得不采取墊資或同意分期支付工程款的方式爭取客戶。業(yè)主、客戶傾向于盡可能延后付款緩解自身的資金壓力，因此導(dǎo)致回款時(shí)間不可避免地被拉長。

第三，應(yīng)收賬款管理涉及的管理層面廣、各部門參與度高。國有建筑企業(yè)對自身內(nèi)控的要求較高，為確保工程項(xiàng)目應(yīng)收賬款的回收，避免因拖欠造成國有資產(chǎn)流失，施工項(xiàng)目從投標(biāo)簽約到施工結(jié)算，涉及法律、項(xiàng)目管理、工程建造、財(cái)務(wù)核算、內(nèi)部審計(jì)等諸多層面，因此應(yīng)收賬款管理無法僅靠在最末端某個(gè)單一部門的催收就能夠?qū)崿F(xiàn)。

（二）國有建筑企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的必要性

第一，切實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際效益。通過履約實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)收益只有在應(yīng)收賬款回收到位后才能真正實(shí)現(xiàn)，同時(shí)才能夠真實(shí)體現(xiàn)經(jīng)營績效。如果因?yàn)閼?yīng)收賬款無法回收，產(chǎn)生不良資產(chǎn)，將影響企業(yè)利潤，造成經(jīng)濟(jì)損失。

第二，降低資金占用成本，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用。大部分國有建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金來源于銀行貸款，應(yīng)收賬款如果長期無法收回，將對國有建筑企業(yè)的資金流造成壓力。

第三，維持企業(yè)綜合競爭力，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。國有建筑企業(yè)忽視應(yīng)收賬款管理將導(dǎo)致大額工程款長期拖欠，壞賬增加，企業(yè)因缺乏周轉(zhuǎn)資金會(huì)考慮選擇通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的手段填補(bǔ)資金缺口，這可能導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失和國有企業(yè)經(jīng)營狀況的惡化。

第四，保障企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任。國有建筑企業(yè)不僅承擔(dān)著重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)任務(wù)，同時(shí)還承擔(dān)著重要的社會(huì)責(zé)任。應(yīng)收賬款管理不當(dāng)可能造成運(yùn)營困難，進(jìn)而導(dǎo)致無法及時(shí)支付供應(yīng)商、分包商、勞務(wù)服務(wù)等應(yīng)付款項(xiàng)，同時(shí)企業(yè)更無法積極參與社會(huì)公益事業(yè)。

二、國有建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

（一）管理者應(yīng)收賬款管理意識有待提高

國有建筑企業(yè)肩負(fù)著國有資產(chǎn)保值增值的重任，在充分參與市場競爭的過程中，產(chǎn)值往往成為國有建筑企業(yè)追逐的首要目標(biāo)。受國有企業(yè)管理者任期制的影響，在任的管理者往往會(huì)把主要精力投入到如何在任期內(nèi)做大經(jīng)營規(guī)模、擴(kuò)大產(chǎn)值上。為了創(chuàng)造更好的企業(yè)口碑，提高市場占有率，在任管理者通常更傾向于使用寬松的信用政策招攬建造規(guī)模較大的工程項(xiàng)目，容易忽視對應(yīng)收賬款回收不確定性的深入思考。由于缺乏對應(yīng)收賬款管理的重視，沒有明確應(yīng)收賬款管理責(zé)任，因此造成管理人員的責(zé)任意識淡薄、精細(xì)化管理不足，考核缺乏相應(yīng)獎(jiǎng)懲，或者僅依靠單一部門落實(shí)應(yīng)收賬款管理。管理者在實(shí)踐中缺位，極易造成應(yīng)收賬款在管理者任期屆滿離任后成為遺留問題，后繼者受到各種因素制約，主觀上缺乏熱情，客觀上缺少行之有效的方法，進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法收回，壞賬增多，資產(chǎn)減值，嚴(yán)重影響國有建筑企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。

（二）缺乏有效的客戶信息與資信評估機(jī)制

部分國有建筑企業(yè)沒有建立客戶信息檔案和資信評估機(jī)制，因此導(dǎo)致實(shí)踐中出現(xiàn)因客戶資金鏈斷裂，承兌匯票無法承兌或墊資款項(xiàng)無法收回的情況。這主要是因?yàn)槠髽I(yè)掌握的客戶信用缺乏時(shí)效性，調(diào)查結(jié)果和最新的信息存在錯(cuò)位。管理者沒能將客戶資信的動(dòng)態(tài)分析和調(diào)研貫穿應(yīng)收賬款管理的全過程，因此無法準(zhǔn)確判斷客戶的償債能力，忽略了客戶的信用異常，進(jìn)而導(dǎo)致后期無法及時(shí)收回工程款。

（三）缺乏全面的管理體系

許多國有建筑企業(yè)沒有建立全面的應(yīng)收賬款管理體系，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，職能部門缺乏制度規(guī)范或制定的制度不合時(shí)宜。雖然有的企業(yè)制定了應(yīng)收賬款管理辦法，但形式化明顯，落實(shí)執(zhí)行缺乏力度。

第二，企業(yè)內(nèi)部職能部門在應(yīng)收賬款管理中的責(zé)任劃分不清。應(yīng)收賬款管理自項(xiàng)目投標(biāo)開始就未能同步進(jìn)行，最終僅依靠財(cái)務(wù)部門在項(xiàng)目末端催要工程款。實(shí)際上財(cái)務(wù)部門僅能在核算上明確應(yīng)收款項(xiàng)的金額，不能全面了解、評估客戶資信信息，同時(shí)也不能與客戶進(jìn)行有效的接觸，因此導(dǎo)致催收過程中困難重重。

第三，沒有精準(zhǔn)把控措施，部門間缺乏協(xié)作產(chǎn)生管理漏洞，部分企業(yè)在工程前、中期錯(cuò)失管理把控時(shí)機(jī)，只在后期形成壞賬后才把精力放到催收上，喪失了管理控制主動(dòng)權(quán)，進(jìn)而造成一系列不良后果。比如，有的企業(yè)為搶工期在合同未簽訂的情況下就進(jìn)場施工，甚至出現(xiàn)項(xiàng)目履約已經(jīng)完成而合同還未簽訂的情況；因?yàn)閼?yīng)收款審批流程復(fù)雜，發(fā)包方或客戶占據(jù)主動(dòng)優(yōu)勢，習(xí)慣性找理由拖延，不辦理工程結(jié)算，因此導(dǎo)致款項(xiàng)回收被迫延誤。此外，還存在因部門間推諉導(dǎo)致沒在第一時(shí)間上報(bào)問題款項(xiàng)而錯(cuò)過訴訟時(shí)效的情況。

第四，缺乏監(jiān)督激勵(lì)制度，影響了相關(guān)人員的積極性。考核忽視了資金周轉(zhuǎn)的表現(xiàn)，因此導(dǎo)致企業(yè)管理者忽略了應(yīng)收賬款的回款問題，最終導(dǎo)致壞賬率上升，加劇了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（四）應(yīng)收賬款缺乏信息數(shù)字化的高效管理工具

在建筑行業(yè)，國有企業(yè)的信息數(shù)字化水平仍有較大的提高空間。很多國有建筑企業(yè)在應(yīng)收賬款管理的過程中并不缺乏有效的管理邏輯和思路，但在傳統(tǒng)的管理模式下很難實(shí)現(xiàn)各職能部門、各權(quán)屬企業(yè)的協(xié)同。數(shù)據(jù)共享滯后，缺乏即時(shí)性，管理者對當(dāng)下的應(yīng)收賬款情況既“看不清”更“想不透”，決策缺少可靠依據(jù)，導(dǎo)致采取的管理措施精準(zhǔn)度不高。早期看不出問題，控不住風(fēng)險(xiǎn)，只能等到問題出現(xiàn)了才被動(dòng)應(yīng)對，其中很重要的原因還是缺乏信息數(shù)字化的高效管理工具。

三、改善應(yīng)收賬款管理的對策

（一）增強(qiáng)應(yīng)收賬款全過程風(fēng)險(xiǎn)管控意識

應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管控意識要貫穿建筑施工履約的全過程。從項(xiàng)目承接、合同審核開始，到進(jìn)場施工、履約結(jié)算直至竣工決算、項(xiàng)目清算，國有建筑企業(yè)應(yīng)全程圍繞資金給付條件，扎實(shí)落實(shí)好應(yīng)收賬款管控的每一環(huán)節(jié)。

首先，企業(yè)應(yīng)該通過組織培訓(xùn)強(qiáng)化管理人員的經(jīng)營管理理念，不僅要保證產(chǎn)值和業(yè)績，同時(shí)還要兼顧應(yīng)收賬款的回收。

其次，施工履約過程中，應(yīng)樹立集“及時(shí)工程結(jié)算、嚴(yán)格成本管控、動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警”于一體的管控意識。在加強(qiáng)工程施工管理確保履約質(zhì)量的同時(shí)，嚴(yán)格審核分包商、供應(yīng)商的成本費(fèi)用支出，保障企業(yè)項(xiàng)目資金流正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

再次，在結(jié)算過后，要有及時(shí)收款意識，一旦觸及應(yīng)收賬款預(yù)警紅線就立即采取預(yù)警措施。國有建筑企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款動(dòng)態(tài)追蹤機(jī)制，定期核查，掌握應(yīng)收賬款賬期、收款進(jìn)度及未收款原因。

最后，企業(yè)負(fù)責(zé)人、各職能部門管理人員、業(yè)務(wù)操作人員應(yīng)提高職業(yè)操守，樹立履職盡責(zé)意識，盡力避免因短期經(jīng)營行為和管理責(zé)任不到位造成的應(yīng)收賬款激增、賬齡拉長引發(fā)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立動(dòng)態(tài)客戶信息檔案，完善資信評估

客戶資信情況對評估壞賬風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用。國有建筑企業(yè)要及時(shí)獲取客戶生產(chǎn)經(jīng)營情況和相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，深化對客戶資信狀況的研判，關(guān)注客戶動(dòng)產(chǎn)抵押及股權(quán)出質(zhì)登記信息、股東結(jié)構(gòu)變動(dòng)及涉訴涉案情況，以此評定其履約和承擔(dān)法律責(zé)任的能力。企業(yè)要完善業(yè)務(wù)管理、合同管理臺賬，建立客戶信息檔案，對客戶履約還款情況實(shí)行動(dòng)態(tài)分類管理，并定期核查款項(xiàng)回收情況。

（三）加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理體系建設(shè)

1.建章立制，強(qiáng)化執(zhí)行

及時(shí)審視現(xiàn)行制度漏洞和執(zhí)行缺陷意義重大。國有建筑企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身特點(diǎn)健全內(nèi)控制度，抓住管控關(guān)鍵點(diǎn)，明確管理的執(zhí)行流程，把各部門的履職效力聯(lián)系起來。

首先，國有建筑企業(yè)應(yīng)完善對分、子公司應(yīng)收款項(xiàng)的監(jiān)督控制，特別關(guān)注回收不確定性較大或占權(quán)屬企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)比重大的應(yīng)收賬款。涉及的權(quán)屬企業(yè)應(yīng)制定具有針對性的應(yīng)收賬款管理制度，并修訂制度中不合時(shí)宜的條款。制定的制度要細(xì)化到企業(yè)各業(yè)務(wù)板塊的管理重點(diǎn)，對規(guī)范操作的要求應(yīng)切實(shí)可行。

其次，要明確各級管理人員的責(zé)任和追究處罰、獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制的標(biāo)準(zhǔn)，避免出現(xiàn)模糊不清的條款。同時(shí)要狠抓制度執(zhí)行，針對應(yīng)收賬款管理的落實(shí)要逐級傳導(dǎo)壓力，保證上下級、業(yè)務(wù)部門間的信息對稱。

最后，建立應(yīng)收賬款預(yù)警機(jī)制。根據(jù)預(yù)警級別設(shè)置減少發(fā)貨、追加擔(dān)保抵押、發(fā)律師函等前置催收措施。對列入黑名單的拖欠客戶適時(shí)啟動(dòng)仲裁、訴訟程序。此外，相關(guān)人員崗位調(diào)換，需嚴(yán)格執(zhí)行應(yīng)收賬款事項(xiàng)交接制度。

2.強(qiáng)化全流程管控

國有建筑企業(yè)應(yīng)及時(shí)梳理業(yè)務(wù)流程規(guī)范，強(qiáng)化應(yīng)收賬款的全流程管理。在前期確保合同管理的同時(shí)，狠抓項(xiàng)目施工質(zhì)量，防止客戶借故拖延結(jié)算。同時(shí)要將成本、結(jié)算數(shù)據(jù)及時(shí)共享報(bào)送財(cái)務(wù)部門，以確保應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。在項(xiàng)目收尾階段，及時(shí)安排人員同客戶協(xié)調(diào)驗(yàn)收結(jié)算事宜，從而保障應(yīng)收賬款的確認(rèn)，并擬定催收措施。

3.完善款項(xiàng)回收考核機(jī)制

國有建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合建筑行業(yè)各板塊的特征，將應(yīng)收款項(xiàng)回款情況納入業(yè)績考核范圍，參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合獎(jiǎng)懲機(jī)制，完善對分、子公司的業(yè)績考核辦法。為了避免因擴(kuò)張營業(yè)規(guī)模而采取不恰當(dāng)?shù)膲|資履約方式，不能將營業(yè)收入規(guī)模作為考核的核心指標(biāo)。同時(shí)要考慮到應(yīng)收賬款的及時(shí)性、應(yīng)收賬款回款金額、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，以及工程墊資規(guī)模、工程資金使用合理性等因素，并根據(jù)實(shí)際情況和工程項(xiàng)目的特點(diǎn)制定績效考核綜合性指標(biāo)。對當(dāng)期不能回款的營業(yè)收入，要對應(yīng)調(diào)減本年度業(yè)績凈利潤；對以前年度已確認(rèn)的業(yè)績但最終形成壞賬的收入采取追溯措施，在績效中予以調(diào)減。

（三）運(yùn)用信息數(shù)字化系統(tǒng)完善應(yīng)收賬款管理

通過建設(shè)信息數(shù)字化系統(tǒng)積極推進(jìn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)及資金系統(tǒng)充分對接，打破各部門協(xié)同管理的壁壘。將涉及應(yīng)收賬款管理的各個(gè)職能部門串在一起行形成管理鏈條，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化、數(shù)據(jù)共享互通及財(cái)務(wù)自動(dòng)化，從而保障數(shù)據(jù)的即時(shí)性。同時(shí)還要建立應(yīng)收賬款的分析模型，及時(shí)計(jì)算和呈現(xiàn)分析結(jié)果，從而為制定管理決策提供依據(jù)。信息數(shù)字化系統(tǒng)在完善應(yīng)收賬款管理過程中應(yīng)重點(diǎn)發(fā)揮兩大功能：

1.資金管控功能

完善信息數(shù)字化系統(tǒng)中的資金管理模塊，工程款項(xiàng)管理與合同模塊建設(shè)相結(jié)合，切實(shí)發(fā)揮資金結(jié)算中心或財(cái)務(wù)公司的收支審核功能。國有建筑企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注和把控資金歸集率。集團(tuán)母公司通過系統(tǒng)能夠查詢權(quán)屬各級企業(yè)資金往來賬戶，及時(shí)知曉各級企業(yè)項(xiàng)目工程的實(shí)際投資情況，并共享各級企業(yè)工程項(xiàng)目之間的財(cái)務(wù)信息。這樣就可以針對不同項(xiàng)目、不同資金流情況有效調(diào)度資金，從而有效保障資金使用效率。此外，還要監(jiān)督墊資情況，并確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、完整、有效，以防止資金體外循環(huán)。

2.數(shù)據(jù)分析功能

第一，建立預(yù)警分析模型。通過建立預(yù)警數(shù)據(jù)模型，設(shè)置預(yù)警紅線。比如前期針對合同雙方的權(quán)利義務(wù)，建立計(jì)算墊資資金成本模型。如果墊資成本大于施工產(chǎn)生的毛利，承接項(xiàng)目就存在風(fēng)險(xiǎn)，對顯失公平的合同，管理者應(yīng)該堅(jiān)決拒簽。

第二，建立應(yīng)收賬款過程數(shù)據(jù)分析模型。分析思路可以細(xì)化成以下幾個(gè)方面：

（1）應(yīng)收賬款的相關(guān)占比分析

比如對企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比重的分析，該比重越大，占用流動(dòng)資金越多。企業(yè)在面臨市場機(jī)遇時(shí)的投資會(huì)被迫縮減，從而阻礙企業(yè)的正常發(fā)展。

（2）應(yīng)收賬款和主營收入的比較分析

通常情況下，建筑業(yè)應(yīng)收賬款占主營收入的比例越高，應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力越低。企業(yè)缺乏現(xiàn)金流，融資壓力和財(cái)務(wù)成本就會(huì)被迫增大。

（3）應(yīng)收賬款賬齡分析

賬齡超出常規(guī)水平就表示該筆回款可能存在阻礙，應(yīng)及時(shí)查找原因并采取措施，避免壞賬的產(chǎn)生。在分析的基礎(chǔ)上制定有效的應(yīng)對措施，以提升應(yīng)收賬款的管理效率。

結(jié)語：

綜上所述，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，是國有建筑企業(yè)提高資金周轉(zhuǎn)率，減少資金壓力，防止國有優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)流失，提升企業(yè)競爭實(shí)力的必要管理環(huán)節(jié)。因此國有建筑企業(yè)需要增強(qiáng)應(yīng)收賬款全過程風(fēng)險(xiǎn)管控意識，建立動(dòng)態(tài)客戶信息檔案，完善資信評估，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理制度體系建設(shè)。同時(shí)還要通過運(yùn)用信息數(shù)字化系統(tǒng)完善應(yīng)收賬款管理，從而保障國有建筑企業(yè)提質(zhì)增效和長遠(yuǎn)健康發(fā)展。