內部審計在公司治理中的作用關系及其影響

內部審計在上市公司經營中占據關鍵地位，是公司內部控制系統的核心。內部控制與公司治理有共同的理論基礎與目標且相互作用。本文針對我國上市公司內部審計仍存在審計獨立性不強、信息質量不高、協調性較弱等問題，提出提高審計參與度和獨立性、完善政策實施細則等建議，旨在提升上市公司內部審計的效率和效果。

內部審計在上市公司經營活動中具有非常重要的作用，它作為公司內部控制系統中的一個核心部分，對公司進行內部控制檢查與評價發揮著重要作用。有效的內部審計對公司管理者產生強大的法律約束力，并通過事前預見、事中監測和事后檢驗，為公司管理者提供準確高效的管理決策信息，從而推動公司提升經營效益。目前，我國內部審計活動尚處在蓬勃發展的階段，但同國際上其他發達國家的內部審計活動比較，我國內部審計活動還處在起步階段。新時代我國內部審計要把握歷史機會，不斷創新。本文從不同角度對內部審計進行了分析，并對其發展提出了自己的看法。相信在我國內部審計協會的大力支持下，在所有內部審計人員的不懈努力下，我國內部審計將逐步與國際接軌，走出一條符合我國國情的內部審計道路。

一、內部審計與公司治理的關系

（一）二者的理論基礎與目標相同

公司治理主要是為了應對現代公司中由所有權與經營權分離所帶來的委托代理問題，即減少因此產生的雙方利益沖突與信息不對稱現象。在委托代理關系中，經營管理者作為代理人承擔著對股東等委托人的受托責任。內部審計起到了對管理層履行受托責任狀況進行監督和審查的作用，不僅限于財務報vb1UdSUUJXpo2rWEywtAIQ==告的真實性，更涵蓋了公司的運營和管理風險，確保各部門有效履行職責，從而提高整個組織的透明度和決策的科學性。

內部審計通過持續的監控活動，評估公司的管理措施和流程，確保它們的適當性與有效性，同時為管理層和治理層提供關鍵信息，助力于明智的決策制定。此外，內部審計可以增強信息的透明度，促進內部控制的完善，提高內部人員的工作效率，并且在公司內部起到一定的監督制衡作用。內部審計不僅能夠促進公司內部資源的優化配置，還能夠降低管理不善帶來的風險。同時，現代公司通過改善公司治理結構來應對所有權與經營權分離可能引發的利益沖突及效率低下問題。優化的公司治理結構能夠有效減少信息不對稱的情況，平衡不同利益相關者的需求，從而推動組織目標的實現。在這個過程中，內部審計與公司治理不僅在目標上具有一致性，而且在理論基礎層面也顯示出一定的同步性。內部審計作為公司治理的重要組成部分，它的角色和功能是多方面的，包括但不限于風險管理、控制評估及咨詢服務，這些都是為了強化公司治理的整體效果，確保公司可持續發展與增值。

（二）二者相互影響并共同作用

內部審計作為公司治理的重要組成部分，實質上可以視為一種治理機制，其在公司治理框架中扮演著重要的角色。公司治理包含了多種治理機制，這些機制不僅為內部審計活動提供了運行環境，同時也決定了內部審計的目標和活動范圍。隨著公司治理目標的不斷演變，內部審計關注的重點也會隨之變化，不同的內部審計關注點將會對公司治理產生不同的影響。優秀的公司治理結構有助于促進內部審計的有效實施，從而為公司提供科學決策支持，并提升其治理水平。良好的公司治理能夠為內部審計提供事宜的工作環境和資源支持，使其能夠更好地履行職責，監督公司運營活動，評估風險管控情況，以及向管理層和治理層提供重要信息，進而推動公司朝著可持續發展和增值的方向前進。內部審計和公司治理之間相輔相成、互相促進，形成了良性循環。通過內部審計對公司治理的支持和強化，公司治理能夠更加完善，進而為內部審計提供更好的運行環境和更廣闊的發展空間。這種相互作用不僅有利于公司內部治理機制的健全和完善，也有助于提升公司的整體績效和競爭力，從而使利益相關者的利益最大化。

二、內部審計在公司治理中的定位和作用

（一）內部審計在公司治理中的定位

內部審計是一項旨在為公司創造更大價值、提高公司工作效率和業績的獨立、客觀、可靠的工作。風險管理、控制和治理的過程需要被內部審計人員進行檢測，以達到提高公司效率、改善公司經營機制的目的，而這都需要用系統化和規范化的手段。建立健全內部控制制度并有效實施內部控制，同時評價其有效性，是公司董事會的責任。監事會對董事會建立內部控制制度和實施內部控制進行監督。管理層負責組織領導公司內部控制工作的日常運行。

審計委員會任命委派內部審計機構負責人，內部審計機構負責人把內部審計機構的職能、工作內容匯報給審計委員會，這是內部控制的流程。一般來講，內部審計機構需要對董事會負責，這是由于內部審計機構的工作對象是董事會交由內部審計機構審計的項目或事務，因此，其審計出的數據要達到審計工作目標，在與公司管理層交流后，由公司管理層告知是否采用審計意見。在與公司管理層進行交流之后，不管公司管理層贊成與否，都要向董事會提交自己的意見。

（二）內部審計在公司治理中的作用

內部審計是在“兩權”分離的前提下、以委托人為中心、對委托人所負的經濟責任實施經濟監督和約束的一項制度。隨著公司治理的發展，內部審計已經轉型為管理導向型審計，內部審計的目標從查詢會計的錯誤和會計工作者徇私舞弊，轉變成監督評價公司管理控制程序。內部審計更多地發揮了管理職能，其職能主要體現在對公司內部控制進行評估和監督。公司內部控制系統是公司的重要組成部分。

內部控制是公司治理的重要內容之一。內部控制機制是指公司內部各個部門的權利相互制約相互作用，是公司為了預防風險，保護公司財產，保障公司經營業務的正常進行而制定的相應的業務操作流程、管理方法與控制措施。而公司股東、董事會、監事會如何約束管理層，是內部控制制度所要解決的問題。公司內部控制系統是公司為確保公司有效運作和達到公司經營目的而建立起來的一整套嚴格的制度體系。公司治理結構是促進內部控制系統有效運行的必要條件。因此，內部審計是一種評價和監督公司治理的過程，其功能和效果應受到公司管理者的關注。

三、公司治理中內部審計存在的主要問題

（一）內部審計的實際參與度及獨立性不強

首先，從整體上來說，我國上市公司在公司治理方面的投資是比較多的。但是，目前我國上市公司的治理準則中，并未對如何設立內部審計部門作出強制性的規定，因此，無法將內部審計引入到我國全部上市公司的治理中。所以，在我國上市公司中，還存在著一些沒有建立獨立內部審計部門的公司，一些公司即使開展了內部審計活動，也沒有將其與公司治理相結合；其次，我國上市公司多數股權結構不合理，部分國有公司“一股獨大”，大股東缺失，從而導致在權力層層下放的過程中，員工對公司的管理方式逐漸失去了信任，員工不能積極參與到公司的管理過程中，而只能被動接受管理；作為具有實質功能的董事會和監事會只是一個有名無實的機構，并沒有發揮出應有的作用；最后，內部審計的獨立性不夠強，在部分上市公司中，內部審計機構負責人的任用和辭退權，以及內部審計人員的工資決策權，都是由公司管理層而不是董事會掌握，這都不便于內部審計部門及其工作人員監管公司的經營情況、資產情況。

（二）提供的信息質量不高，可行性不強

隨著審計監督覆蓋面的持續擴大，對審計內容的要求也越來越高，審計內容日趨復雜多樣。所以，目前很多審計人員所儲備的知識和經驗無法適應當前背景下的工作要求，并且其知識結構也比較陳舊，不能適應新形勢的快速發展和變化，當他們在審計工作中遇到新情況、新問題的時候，很難對其進行有效應對。除此之外，部分工作人員對復核與審理工作中的職責分工界限模糊，認為工作的下一道工序中有人負責審核，意識不到自己的工作責任，基礎復核工作不夠深入細致，特別是對問題定性與處理處罰時所依據的法規常常出現引用不完整、引用不當等現象，這就造成了審計人員在信息披露方面存在缺陷。

（三）與其他部門協調不夠

要想讓內部審計在公司中充分發揮其作用，治理層的信任、管理層的支持是必不可少的。除此以外，還需要相關部門的配合，只有這樣，內部審計工作才能得以順利進行，內部審計工作的作用才能得到發揮，從而提高公司價值。然而，我國部分上市公司對內部審計缺乏重視，使得內部審計的公司治理職能無法落實。具體表現為：首先，內部審計部門與管理層缺少高效的溝通機會，管理層無法認識并了解內部審計對提高公司治理水平、推動公司發展的重要意義。其次，由于內部審計工作始終處在一種比較被動的狀態，因此，相關工作者只懂得抓住機會尋找問題，卻沒有在發現問題后與被審計者進行合適的溝通交流，從而使被審計者對內部審計人員和其所做工作產生懷疑，造成負面影響，使得各部門在今后的內部審計工作中，往往會采取一種比較被動的態度來處理問題，與內部審計工作脫節，從而影響內部審計的順利進行。

四、公司內部審計存在問題的主要原因

（一）政策不完善及公司重視程度不高

1.內部審計獨立性政策不完善。公司缺乏政府出臺相關政策去約束，所規定的管理流程不被公司遵守。雖然審計部門是上市公司普遍設立的工作部門，但相關的內部審計行為政策的缺乏使得公司治理工作無法被約束；審計部門在工作時無法依靠嚴格的制度限制自身，導致工作沒有統一的標準。并且內部審計部門與財務部門職能分工不明確，當工作出現問題時，由于責任主體難以辨別，導致相互推諉的情況時常發生。此外，我國最新頒布的內部審計基本準則（2023年修訂）僅僅在第六條準則中提到了內部審計獨立性的問題，其余地方沒有對內部審計獨立性問題作出政策解釋。由此可見，內部審計獨立性相關政策較為缺乏。

2.公司對內部審計不夠重視。部分公司領導人對內部審計了解不足，認為其會占用公司公共資源，影響公司財力、物力等的合理分配使用，或是認為內部審計會分散管理層權力，影響自己的權威。

（二）內部審計管理體制不完善

我國內部審計制度建立較晚，上市公司在構建內部審計管理體制時往往借鑒國外經驗，結合自身情況加以實施，缺少統一的規范，導致我國內部審計機構設置存在多種模式。內部審計部門對公司進行內部審計時由于與被審者同屬于一家公司，內部審計獨立性很弱，導致審計結果的可信度大打折扣，可行性也受到制約。甚至有些公司的財務部門負責人與內部審計部門的負責人為同一個人，公司的監督制度名存實亡，無法發揮其應有效能，導致公司崗位結構混亂、監管不嚴。

五、基于公司治理的內部審計改進措施

（一）政府審計部門應完善相關政策的實施細則

增強內部審計的實際效用，增強其獨立性，使其功能最大化。政府相關部門應健全與公司內部審計相關的法律、法規，增強公司內部審計的獨立性。各級政府審計部門要盡可能掌握公司內部運行程序，充分了解公司內部審計獨立性的現狀，建立相應的規章制度，有效發現和解決國內審計獨立性建設進程中存在的問題，完善審計獨立性的管理體系，使公司審計的獨立性得到有效保障。與此同時，政府審計機關應不斷完善審計細則，改進與內部審計相關的體制機制，使內部審計人員可以在工作中擁有更大的自主權，增強內部審計工作的獨立性。

（二）完善公司治理結構

上市公司應當深刻認識到內部審計與公司治理結構之間的緊密聯系，并采取措施打破傳統的公司治理模式，適當地調整內部審計部門的組織架構和隸屬關系，以增強內部審計的獨立性和有效性。例如，公司可以考慮將內部審計部門直接置于董事會的管理之下，使得審計人員能夠直接與治理層進行溝通，避免在信息傳遞的過程中遇到層層障礙，確保公司的經營決策更加透明，并與股東利益保持一致。

結語：

要使內部審計取得理想成效，就需要正確定位內部審計，并嚴格執行有關制度，持續提升公司的內部審計水平，使內部審計在公司經營中發揮更大的作用，從而成為促進公司高質量發展的動力。