國有企業領導干部任期經濟責任審計問題與對策

經濟責任審計是具有中國特色的經濟監督制度，在國有企業運營管理和人事管理上發揮著重要的監督作用。國有企業領導干部作為國有資產的運營者、管理者，是經濟責任審計的主要對象。基于上述背景，本文探討了國有企業領導干部經濟責任審計，總結歸納了不完善之處，并給出適當的對策建議。

經濟責任審計是伴隨著我國國有企業經營管理所有權和經營權“兩權分離”而產生的制度設計，具有鮮明的中國特色，是我國審計制度的重要組成部分。從實踐效果來看，對加強國有企業經營管理，約束領導干部任職行為，促進國有企業合規經營和高質量發展具有重要的作用。但是隨著社會經濟發展和國有企業經營規模的擴大，經濟責任審計也日益面臨著多種現實因素的制約，包括人手不足、專業人才少、缺乏統一的評價指標體系等問題，需要有針對性地加以改進。

一、任期經濟責任審計的內涵

經濟責任審計是指對領導干部在任期內履行經濟責任進行審計評價的系列工作，主要圍繞經濟責任展開。經濟責任是指領導干部在履職過程中，在落實政策、國資管理、業績提升以及風險防控等方面的職務責任。

與一般的審計業務相比，任期經濟責任審計具有以下特點：一是審計對象的個體性。任期經濟責任審計的對象是領導干部本人，而不是某個企業或單位。因此審計的內容更多地針對領導干部履行職責方面做出的經濟行為對單位運營效果帶來的影響，以此為基礎開展審計監督。二是審計行為具有授權性。任期經濟責任審計不是國有企業自己聘請會計師事務所開展審計，而是由上級機關指令，或內部審計部門按照相關規定自行或聘請會計師事務所開展審計，具有一定的強制性。三是在內容上一般的審計業務側重對財務報表數據和內部控制的審計，發表審計意見，而任期經濟責任審計的內容則不局限于財務領域，覆蓋領導干部權責的方方面面。包括業務活動開展的效率和效果，因此審計內容更廣泛，綜合性也更強。四是審計評價標準多樣。一般的審計業務評價標準是財務數據的可靠性以及內部控制的有效性兩個方面，而任期經濟責任審計的評價標準既包括財務數據可靠性方面，同時還包括經濟效益方面。有時還需要根據國有企業所在的行業，設置其他指標，例如技術發展績效指標等。五是審計方法更加多樣與靈活。一般審計的方法主要包括檢查、詢問、函證、細節測試和實質性測試等，而任期經濟責任審計還包括訪談、發放調查問卷、查閱會議紀要等。審計方法更多樣、更靈活。

二、任期經濟責任審計的重要關注領域

目前我國國有企業領導干部任期經濟責任審計的重要關注領域包括以下方面的內容：一是國有企業財務收支真實審計。具體包括財務會計核算的合規性，包括是否按照會計準則的規定開展財務核算，是否存在財務舞弊或人為操縱會計數據以粉飾報表的問題。還有會計信息質量是否符合要求等。二是領導干部任期內國有資產管理情況的審計。包括資產管理內部控制建設和執行情況，資產采購是否符合采購管理制度的要求。特別是單一來源采購事項的合理性、必要性以及定價是否合理等。還包括對資產處置是否滿足相關要求，是否有高買低賣國有資產的情形。還有對不良資產是否采取措施加以消化、處置，是否新增大額不良資產，以及對外擔保事項的決策和管理等。三是領導干部任期內經營成果審計。企業經營是否長期陷于虧損而未采取必要措施加以扭轉，是否存在不作為、亂作為的問題。四是“三重一大”事項審計。主要是流程合規性，以及是否存在“一言堂”和程序違規的問題。同時對可能存在的以權謀私、利益輸送等情形保持必要的關注。五是任職期間運營管理是否合法合規等。

三、任期經濟責任審計存在的問題

結合國有企業領導干部任期經濟責任審計實務工作實踐，相關工作存在的問題和難點主要包括以下部分：

一是審計目標不明確。任期經濟責任審計的時間不是以自然年度，而是以整個任職周期為審計期間，而且對主要領導干部而言，承擔著整個國有企業經營管理方方面面的直接領導責任。因此，審計范圍和領域非常廣泛。有些國有企業的業務類型專業性很強，不在一般的審計人員專業領域內。加上審計人手資源等可能不足，因此導致任期經濟責任審計存在不到位的情況。另外，對于主管部門外聘會計師事務所開展任期經濟責任審計的項目，事務所人員對國有企業經營情況了解不多，往往是在審計現場開展工作時不斷了解實際情況，進而調整審計重點。一方面降低了審計效率；另一方面也容易造成對部分業務領域審計不足或審計過度的問題。這一點需要加以改進。

二是任期經濟責任審計依據有限。目前我國任期經濟責任審計能夠參考的法律法規和相關制度還十分有限，主要是《中華人民共和國審計法》和《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》等。不僅數量少，且在內容上主要是原則性的規定，缺少操作指引。對審計評價原則和經濟責任的界定也比較模糊，導致實務中審計人員常陷入“無規可依”的窘境。即便已經確定納入經濟責任審計的事項，要審計到什么程度，審計結果的評價依據是什么，都缺少明確的規范。審計人員往往只能通過工作經驗以及與上級單位、被審計對象之間反復溝通，結合自己的理解和認識做出經濟責任評價，具有顯著的主觀性。這對規范開展任期經濟責任審計，發揮審計效果，提出有力的評價結論帶來一定的不利影響，需要在未來加以改進。

三是任期經濟責任審計評價指標體系不統一不完善。由于國有企業的行業分布十分廣泛，行業差異顯著，因此難以建立一套統一的、標準的審計指標評價體系。例如對持續經營能力方面的評價，現行制度側重于對企業盈利能力和業務發展規模兩個方面，但是對資產安全和流動性則關注不足。但是對于一些行業的國有企業而言，這兩點至關重要。例如糧食儲備行業、軍工行業、油氣儲存企業等。因此，現階段任期經濟責任審計評價指標在整體上不統一；在具體上又未能與國有企業所在行業等實際情況相適應。因此存在不完善之處，需要在未來加以改進。

四是在程序上任期經濟責任審計尚無法有效落實“先審后離”的要求，削弱了審計的價值體現。實務中經濟責任審計通常在領導干部離任時開展，按照審計業務流程，應當是先經過審計，得出審計結論，上級組織部門再以此為基礎作出領導干部個人下一階段的工作安排，實現“先審后離”。這樣可以使審計結果成為任命下一職務的具體、有效的參考，可以倒逼領導干部在任職期間能夠更加勤勉盡職，認真規范履職。但實務中往往是先確定了領導干部的擬任職安排，然后再開展任期經濟責任審計。如此一方面會使得經濟責任審計蒙上一層“走過場”的陰影，導致審計業務人員主觀上不重視，積極性和責任感不足，導致一些審計程序不夠嚴謹不夠到位；另一方面也存在審計工作受到外部干擾的影響，導致任期經濟責任審計必要的獨立性難以得到保障。這些都會削弱任期經濟責任審計的效果，需要在未來加以改進。

四、完善國有企業領導干部任期經濟責任審計的建議

首先，要明確任期經濟責任審計的目標。對每一個具體的任期經濟責任審計項目來說，其開展審計的目標應當符合這些制度設立的初衷。除此以外，還要結合國有企業自身所處的行業和實際經營的特點，明確具體的審計目標，以此為核心鋪開任期經濟責任審計工作。具體目標包括但不限于以下方面：一是保障國有資產安全和保值增值。對于處于上升期的國有企業，應當重點考核領導干部在提升國有企業經營業績、拓展市場影響力和行業地位方面的業績成效，同時要關注是否存在盲目追求業績而忽視全面統籌協調可持續發展的情況，是否存在違規獲取私利的情形，是否承擔了做好國有資產“當家人”“管理人”的職責。二是要通過任期經濟責任審計工作，給國有企業的經營管理提供一個方向指引，推動國有企業在未來期間經營合規、運作高效，提升經營管理能力和高質量發展動能。三是通過任期經濟責任審計，給領導干部本人提供一個合規管理學習和實踐的機會，促使其在新的崗位上更嚴格地按照相關規定履職，更充分更合規地將個人的能力應用在崗位工作實踐中，促進黨、國家和人民事業的發展，為此作出應有的貢獻。同時，在審計過程中，要圍繞上述審計目標合理安排審計資源，包括審計時間和人員，加強對重點風險領域的資源投入。外聘會計師事務所開展審計業務的，事務所人員要在正式開展審計工作之前，充分了解目標國有企業及其所處行業、近年來的重大經營舉措、重大新聞事件甚至重大人事安排等，確保審計工作能夠始終抓住問題的關鍵，提高審計效率，強化審計效果。

其次，要完善任期經濟責任審計的制度建設，為審計工作的開展提供明確的依據。下一步國有企業的主管部門，特別是國資監管機構，應當牽頭組織推進任期經濟責任審計的建章立制工作，為任期經濟責任審計提供良好的制度環境。在現有的《中華人民共和國審計法》等基礎上，通過明確上述問題，為審計人員提供判斷的“標尺”，有的放矢開展審計工作。只有有規可依，才能提高審計結果的客觀性和可靠性。

再次，要完善任期經濟責任審計評價指標體系建設。具體包括以下方面：一是推進評價指標體系建設。整體上要體現權責對等、橫向指標和縱向指標相結合的原則。例如不能因為整體行業上升，而目標企業在短期內業績下滑就認為領導干部未履行經濟責任。因此，既要橫向結合企業的行業發展情況，又要縱向結合企業自身發展的實際情況，具體情況具體分析。二是要在評價指標體系中增加關于重大決策機制、內部控制建設等風險防范指標，進一步落實黨中央提出的“防范和化解重大風險”的戰略要求。同時，還要增加廉潔從業方面的評價指標。通過完善評價指標體系建設，更全面深入地開展好任期經濟責任審計工作，提高評價結果的可適用性，化解指標不完善帶來的相關問題。

最后，要切實落實“先審后離”的制度要求，將任期經濟責任審計的作用充分體現、落實到位。具體包括以下方面：一是鑒于經濟責任審計需要一段時間，如果任期屆滿后再開展審計，將可能影響領導干部個人工作的開展，對黨和人民的事業也是一種不負責任的表現。可以適時在任期中后段適時啟動經濟責任審計。一方面可以保障有充足的時間開展好各項審計程序，提高審計質量；另一方面審計結果也可以作為組織部門考慮領導干部下一步工作安排時的參考，一舉兩得。二是要做好相關制度安排，明確任期責任審計的內容與經營管理責任之間的關系。厘清當前存在的領導干部的直接領導責任和間接領導責任之間的邊界。這樣既能夠讓領導干部在履職時有清晰明確的指引，從而更好地開展管理工作，同時也為任期經濟責任審計工作打下堅實的制度基礎，提高任期經濟責任審計的質量，發揮應有的制度效果。

結語：

本文以國有企業領導干部任期經濟責任審計為研究主題，首先介紹了任期經濟責任審計的內涵，梳理了當前相關工作存在的問題，并提出相應的對策建議。包括明確經濟責任審計的目標、完善相關工作的制度建設、完善評價指標體系建設以及落實“先審后離”的制度要求等。相信本文的研究對進一步提升國有企業領導干部任期經濟責任審計工作的效果有一定的參考價值。