會計師事務所內控管理中存在的問題以及對策建議

會計師事務所是一種專業的中介服務機構，其主要職責是為客戶提供各種會計、審計、稅務和咨詢等方面的專業服務。會計師事務所在維護財務信息準確性、合規性和透明度方面扮演著重要角色，有助于確保企業和組織在財務報告、稅務申報以及商業決策方面遵循相關法規。隨著行業競爭加劇，會計師事務所也面臨著巨大的生存挑戰，尤其是部分中小會計師事務所面臨信息化建設薄弱、業務結構單一、專業人才短缺等突出問題，給當前會計師事務所發展提出了更高的要求，會計師事務所不能再局限于過去的傳統審計業務，需要不斷拓展不同類型的審計業務，構建多元化的業務布局，并要及時關注審計過程中的風險。

當前國家對會計師事務所發展的支持力度明顯加大，會計、審計、咨詢等業務需求快速增長。國內外經濟合作的深化，使我國會計師事務所迎來了轉型升級的關鍵時期。但同時，會計師事務所也面臨著傳統業務萎縮、新業務難以拓展等問題，所以需要會計師事務所從內控管理角度出發，構建科學的內控管理體系，助力事務所戰略管理目標的實現。

一、會計師事務所加強內控管理的重要意義

目前，我國會計師事務所高端人才缺口較大，行業招聘難留人更難已經成為共性問題，注冊會計師行業人員老齡化問題也比較突出。所以會計師事務所要從自身內控管理角度出發，在優化傳統業務基礎上實現新業務拓展，提升內控管理水平。會計師事務所加強內控管理意義重大，具體表現在：一是會計師事務所加強內控管理能提高審計質量，確保審計工作的規范化和標準化，確保審計程序的合規性、審計證據的充分性、審計報告的客觀性和公正性，從而提升事務所的專業形象和信譽，提高審計效率和審計質量；二是會計師事務所加強內控管理保障客戶資產安全。通過建立健全內部控制制度，事務所能夠更加有效地保障客戶的資產安全。內部控制制度能夠規范事務所的業務流程和服務質量，防止客戶資產被挪用、濫用或損失，從而贏得客戶的信任和忠誠度；三是會計師事務所加強內控管理能促進事務所可持續發展。有效的內部控制制度能夠提高事務所的管理水平和競爭力，促進事務所的可持續發展。通過內部控制，事務所能夠優化資源配置、提高工作效率、降低成本、防范風險，從而在激烈的市場競爭中獲得競爭優勢和市場份額。

二、會計師事務所內控管理中存在的問題

（一）對內控管理不重視，管理制度不完善

會計師事務所作為專業的審計中介機構，其自身內控管理體系是否完善，關系到項目審計質量的好壞。從當前國內會計師事務所的內控管理情況來看，普遍存在著對內控管理不重視，管理制度不完善等系列問題，主要表現在：一是受當前外部激烈的市場競爭環境影響，事務所合伙人管理重點在如何拓展業務、增加市場份額、提升經營利潤等方面，而對事務所本身內控管理關注度較弱，很多管理層認為事務所本身是專業的審計機構，在內控管理上有著天然的優勢，無需投入過多的精力和人力去關注內控管理，所以事務所工作重心都集中在審計項目上，對事務所內控管理帶來了較大的影響；二是會計師事務所內控制度不夠完善，因管理層過于追求事務所擴大規模和承接業務，在業務增長同時，相關制度難以匹配，尤其在項目審計風險、審計質量、人員素質管理等制度上不完善，給事務所發展埋下了很大的隱患，如會計師事務所業務快速擴張，因業務的增多，會從外部招聘大量審計人員投入新的審計項目中，但是對新招聘的審計人員并沒有做好相應的素質教育、考核流程、審計質量等方面的培訓，導致部分審計項目存在潛在風險，以至于給事務所帶來較大損失。

（二）審計程序不到位，審計項目風險較大

事務所審計作為我國審計監督體系的重要組成部分，其項目審計的質量非常重要。然而不斷發生的審計失敗事件，不僅引發了社會各界對注冊會計師審計質量的質疑，也打擊了投資者對資本市場的投資信心，不利于我國資本市場的健康發展。導致一系列審計失敗的事項主要原因是，會計師事務所對項目實施的審計程序不到位，審計項目風險較大，主要表現在：一是會計師事務所項目審計程序不清晰，對審計人員的崗位職責分工不明確，通常在承接項目后，沒有充分考慮該項目特性，沒有在事務所內部選定合適的、有項目經驗的審計人員參與到審計工作中，而是事務所審計人員誰有時間誰就負責該項審計項目，導致項目審計風險難以有效防范。審計人員如果缺乏對審計項目的專業知識、技能和經驗，不能夠充分理解企業的業務和內部控制機制，審計風險就會增大；二是事務所審計程序設計不合理，審計程序設計不充分或不科學，不能夠準確識別和評估審計風險，影響審計的有效性和可靠性。審計程序不科學，就會導致獲取的基礎數據不全或不準確的情況，如企業的財務數據存在錯誤、虛假甚至被篡改，而審計人員根據這些數據進行審計就會存在風險隱患。

（三）人員管理薄弱，績效考核力度不夠

人員管理是確保會計師事務所有效運轉和業務順利發展的關鍵因素。會計師事務所人員管理會出現一系列問題，包括待遇、尊重、溝通、考核等方面，主要表現在：一是會計師事務所對人員管理缺乏科學的管理機制，缺乏長遠的人才儲備規劃，經常出現盲目引入高學歷人才或臨時聘用審計經驗豐富的審計人員，沒有從事務所長遠發展角度合理儲備不同梯隊的人才。會計師事務所往往希望招聘到的審計人員能馬上投入審計項目中，并未對審計人員進行風險意識宣貫和素質教育，導致審計人員對事務所文化認同感不強；二是事務所在人員分工上隨意性較大，沒有按每位員工的審計類型專長以及審計經驗等方面作出合理的審計安排，崗位設置沒有根據事務所的發展規劃進行合理設置，導致很多專業審計人員流動性較大，事務所難以留住人才；三是事務所對員工的績效考核力度較弱，對員工的獎懲不根據考核評價結果而決定，制定的考核目標難以執行到位，極大挫傷了員工的積極性，造成了事務所人力資源的浪費。

（四）內部交流不順暢，數據傳輸共享不夠

審計作為資本市場主要監管力量之一，對我國現代化治理體系的形成具有重要意義。為進一步強化審計監督力量，會計師事務所需要做好內控管理，首要的工作就是加強內部溝通交流，但是目前很多事務所內部因在業務承接、業績提成等方面存在沖突，導致事務所發展受阻，主要表現在：一是會計師事務所內部會劃分很多業務組，每個業務組都是獨立開展業務的，很多事務所并沒有很好地處理各個業務組之間的關系，業務組內部交流不順暢，經常出現在審計項目分工、審計責任劃分等方面存在分歧，如審計人員分配上的問題突出，部分業務組某段時間內承接業務較多，審計人員較緊張，而其他業務組業務相對較少，但是業務組之間缺乏有效溝通，都只從自身利益角度考慮，難以從事務所整體利益考慮來調配審計人員，導致業務拓展受阻；二是事務所內部數據傳輸不順暢，各個業務組之間缺乏信任、缺乏團隊意識和合作精神，對自己掌握的審計數據并不愿意和其他業務組進行共享，認為數據共享將影響自己業務組提成，所以對收集整理的數據僅限于在業務組內部共享。

三、會計師事務所加強內控管理舉措

（一）重視內控管理，完善內部管理制度

當前，上市公司財務造假多發和相關內部控制缺陷，對會計師事務所內控管理提出了新的要求，事務所需要持續完善內控制度，構建科學的內控體系：一是事務所管理層要轉變管理意識，改變過去重業務輕管理的思想，從事務所內控管理角度出發，構建完善的內控管理制度，除完善業務承接、項目審計管理、審計質量等制度外，也需要同步注重事務所本身的內部制度，如人員招聘管理、人員繼續教育、人員績效考核等制度，全面提升事務所內控水平；二是事務所應全面認識內控管理不是一勞永逸的工作，也不是某一個階段采取一定措施就能完成的工作，需要根據外部環境的變化，以及監管政策的要求，不斷完善內控管理體系，同時結合事務所戰略管理發展要求制定匹配的內控制度，如針對近幾年事務所審計失敗事件，國家出臺多項規范事務所等中介機構的措施，事務所必須認真研讀政策文件，結合事務所管理特性，制定內控管理制度，以降低監管風險。

（二）健全審計程序，降低審計項目風險

審計是一種綜合監督，審計風險的形成因素復雜多樣，并且交替、并存發生。因此，事務所應對審計風險的控制辯證看待，因為審計風險是客觀存在的，只能采取有效措施進行預防，將審計風險降到最低，減少審計風險損失。一是進駐被審計單位前，通過市場、媒體、網站、前任注冊會計師等多方渠道，收集企業財務、經營等方面的風險信息，進行風險分析研判，形成客戶風險分析和應對報告；進駐被審計單位后，對相應風險點強化審計程序、擴大抽查比例、增加審計證據，有效防范和控制審計風險，提升審計質量；二是事務所應實施合適的審計程序，根據被審計單位的具體情況和審計計劃，實施合適的審計程序，包括對資產、負債、收入和費用等進行核實，檢查內部控制審計證據等，以充分了解財務報表的真實性和準確性；三是事務所應持續監控和審計項目的執行情況，及時跟蹤審計進展，了解審計人員的工作情況，及時發現并修正審計中的問題，以控制審計質量。

（三）加強人才管理，強化績效考核力度

人才管理是會計事務所管理的永恒主題之一。在過去，事務所人才管理方面的主要問題是人才流失率高，而目前事務所人才質量問題突出，主要體現在年輕員工身上，如人才結構問題開始浮現，尤其是中高層老齡化問題及“沙漏型”人才結構問題堪憂。會計師事務所需要不斷加強人才管理，通過績效考核管理工具來提升審計人員責任意識，具體來說，可以通過以下幾個方面來加強人才管理：一是提高審計人員的綜合素質，加強職業道德的剛性約束，不斷強化相關人員的法律意識、責任意識和風險意識，要求審計人員具有強烈的敬業精神，不能只顧增加事務所的經濟收入而忽視社會效益，給事務所帶來巨大的審計風險；二是完善績效考核體系，建立科學的績效考核目標。合理的考核制度對于激勵員工和提高工作效率至關重要；三是會計師事務所應該注重員工的培訓和教育，提高員工的素質和能力，增強員工的責任感和團隊精神。

（四）內部加強交流，實現數據傳輸共享

通過開展各種類型審計，事務所行業審計經驗豐富，掌握的行業數據非常具體，所以事務所各業務組就必須加強內部溝通，確保數據能在事務所內部實現傳輸共享，管理層可以從以下幾個方面入手：一是事務所應從上層搭建數據資料共享傳輸機制，要求各個業務組從事務所整體利益角度考慮，將每次審計獲取的數據資料在內部進行共享，以確保其他業務組遇到相同審計項目時，能進行參考和提取有用資料，降低審計管理成本，提高事務所管理效益；二是事務所管理層在內部要建立暢通的溝通交流渠道，確保各業務組能高效溝通，尤其在遇到具體審計問題時能及時請教不同業務組的專業人士，并能得到認真細心的回答，降低內耗管理成本，提升事務所審計管理效率。事務所應建立有效的溝通渠道，包括工作群、專題討論會、電子郵件等方式，確保溝通方式多樣化，不受地點和時間限制，如事務所定期組織業務討論會，將各個業務組遇到的審計問題進行交流，全面提升事務所審計質量。

結語：

會計師事務所應該積極探索新的管理方法和模式，以適應不斷變化的市場環境和客戶需求，但同時，事務所也應重視當前內控管理中存在的問題，尤其在審計項目質量、審計風險、人員管理上帶來的制約，管理層應結合事務所管理特性，制定高效的內控管理措施，提升審計效率，建立良好的社會口碑，贏得客戶的信賴。