A行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化研究

本文旨在深入剖析A單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問題，并提出一系列優(yōu)化對(duì)策。首先，分析A單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，指出其在基本規(guī)則建立、權(quán)責(zé)關(guān)系明晰和內(nèi)部管理制度相對(duì)全面等方面取得的成效，同時(shí)總結(jié)仍存在的對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足和制度不完善的問題。通過對(duì)存在問題的具體分析，提出了增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)、完善預(yù)算單位內(nèi)部控制制度體系、增強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、建立健全財(cái)務(wù)管理方法體系等對(duì)策。希望能有助于提升A單位內(nèi)部控制水平，確保其財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)、規(guī)范和高效。

一、A行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

近年來，A行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的理論培訓(xùn)和制度建設(shè)給予了高度重視，通過推進(jìn)政務(wù)信息公開和內(nèi)部監(jiān)督制度，取得了顯著成效，有力地保障了單位內(nèi)部規(guī)范運(yùn)行。首先，在內(nèi)部控制方面建立了基本的工作運(yùn)行規(guī)則。根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的原則，以編制職能為基礎(chǔ)，明確日常工作事項(xiàng)的職責(zé)劃分、崗位設(shè)置、人員配備等，有效保障了行政事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。其次，權(quán)力行使得到了基本規(guī)范。在業(yè)務(wù)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面，明確了職能分工、相互分離、分別行權(quán)、分崗定權(quán)等原則，使權(quán)責(zé)關(guān)系變得清晰明確。最后，內(nèi)部管理制度相對(duì)全面。A行政事業(yè)單位能夠結(jié)合自身實(shí)際，自上而下針對(duì)部門內(nèi)部管理中涉及的組織架構(gòu)、專題培訓(xùn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分級(jí)授權(quán)等事項(xiàng)出臺(tái)了一系列制度規(guī)定，從制度層面有效防范了內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。然而，盡管已經(jīng)建立了基本的內(nèi)部管理制度，但在實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)，一些制度規(guī)定還需要更加詳細(xì)和完善，以確保其在具體工作中的實(shí)施能夠更加精準(zhǔn)有效。

二、A行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱

個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)和部分部門負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的概念和重要性理解不深入。在實(shí)際工作中，一些工作人員對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵和目的存在模糊的認(rèn)識(shí)，未能深刻理解內(nèi)部控制是為了保護(hù)資產(chǎn)安全、確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)合規(guī)、提高管理效率等目標(biāo)而建立的一系列制度和程序。由于認(rèn)知不到位，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行存在盲點(diǎn)和偏差。部分工作人員在具體操作中未能自覺遵循內(nèi)部控制制度和規(guī)定。一些工作人員未將內(nèi)部控制視為一項(xiàng)重要的管理工具，使得內(nèi)部控制制度難以發(fā)揮應(yīng)有的作用，增加了單位的管理風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，單位也未能將內(nèi)部控制融入到組織文化中。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)成為組織文化的一部分，貫穿于每個(gè)員工的日常工作。然而，由于對(duì)內(nèi)控認(rèn)知不足，A行政事業(yè)單位未能有效地將內(nèi)部控制理念融入到員工的價(jià)值觀和工作習(xí)慣中，使得內(nèi)部控制成為形式化的規(guī)定而非組織文化的一部分。這造成了內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的阻力，減弱了內(nèi)部控制的實(shí)際效果。

（二）內(nèi)部控制制度尚需規(guī)范和完善

A行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度存在不完善的情況。盡管已經(jīng)制定了一系列的內(nèi)部控制制度，但在實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)，一些制度存在缺漏或者規(guī)定不夠詳細(xì)，未能覆蓋到所有可能的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。這使得內(nèi)部控制制度在應(yīng)對(duì)日常工作中的復(fù)雜情況時(shí)顯得力不從心，難以有效達(dá)到預(yù)期的管理效果。同時(shí)，單位內(nèi)部控制制度的內(nèi)容相對(duì)陳舊，適用性較差。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和變化，原有的內(nèi)部控制制度已經(jīng)滯后于時(shí)代的要求。一些內(nèi)部控制制度內(nèi)容相對(duì)陳舊，未能及時(shí)跟上新的業(yè)務(wù)模式、技術(shù)手段以及管理理念的發(fā)展。這使得這些制度在面對(duì)新的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)時(shí)顯得力不從心，適應(yīng)性相對(duì)較差，難以真正發(fā)揮內(nèi)部控制的應(yīng)有作用。此外，由于內(nèi)部控制制度陳舊、不完善，在實(shí)際操作中存在對(duì)制度規(guī)范執(zhí)行不力的問題。因?yàn)橹贫炔磺逦蛘卟粔蜢`活，在執(zhí)行過程中會(huì)給工作人員帶來困擾，降低了制度的執(zhí)行效果。這不僅增加了管理風(fēng)險(xiǎn)，也影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常開展。

（三）財(cái)務(wù)關(guān)鍵崗位作用發(fā)揮不充分

根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)具有核算和控制兩項(xiàng)基本職能。然而，目前行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)崗位在單位內(nèi)部似乎只扮演著“出納”和“核算員”的角色，未能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的控制功能。財(cái)務(wù)在行政事業(yè)單位內(nèi)部僅被局限于資金管理和核算的角色，未能充分發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的監(jiān)督和控制功能。財(cái)務(wù)崗位在掌握資金流動(dòng)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)更加注重對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控，以確保單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和規(guī)范性。然而，目前的財(cái)務(wù)崗位更偏向于事務(wù)性的處理，未能真正發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的作用。財(cái)務(wù)不僅僅應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄者和統(tǒng)計(jì)者，更應(yīng)該是內(nèi)部控制的執(zhí)行者和監(jiān)督者。然而，由于對(duì)內(nèi)部控制理念的認(rèn)知存在偏差以及內(nèi)控制度不完善，財(cái)務(wù)在實(shí)際操作中未能將控制措施充分納入到日常工作中，從而使得控制功能未能得到充分發(fā)揮。此外，財(cái)務(wù)在與其他部門的協(xié)同工作中存在不主動(dòng)的情況，導(dǎo)致內(nèi)部控制的整體效果受到一定影響。

（四）財(cái)務(wù)管理方法體系尚未健全和有效運(yùn)用

財(cái)務(wù)管理方法體系尚未健全和有效運(yùn)用，這一問題體現(xiàn)在多個(gè)方面。首先，預(yù)算執(zhí)行存在問題。預(yù)算在財(cái)務(wù)管理中扮演著至關(guān)重要的角色，但目前的情況表明預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性不足。由于對(duì)預(yù)算的認(rèn)知不足或者操作不規(guī)范，導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行效果受到一定的制約。因此，單位難以有效控制經(jīng)費(fèi)使用，增加了財(cái)務(wù)管理的不確定性。其次，預(yù)算編制與預(yù)算績效評(píng)價(jià)存在相互脫節(jié)的問題。預(yù)算編制是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，而與之相匹配的預(yù)算績效評(píng)價(jià)則應(yīng)該成為預(yù)算執(zhí)行的重要依據(jù)。然而，目前兩者之間存在一定程度的脫節(jié)。由于在預(yù)算編制過程中未充分考慮實(shí)際績效評(píng)價(jià)的需求，導(dǎo)致了績效評(píng)價(jià)的參考性降低，影響了財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性和效益。再次，授權(quán)審批控制體系不夠合理。在財(cái)務(wù)管理中，授權(quán)審批關(guān)系到單位的財(cái)務(wù)決策和風(fēng)險(xiǎn)控制。由于授權(quán)審批體系設(shè)置不夠合理，導(dǎo)致一些重要財(cái)務(wù)決策未能經(jīng)過充分的審核和授權(quán)，增加了單位面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，資產(chǎn)盤點(diǎn)制度未能有效執(zhí)行。資產(chǎn)是單位財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，而資產(chǎn)盤點(diǎn)則是確保資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。目前，資產(chǎn)盤點(diǎn)制度未能得到有效執(zhí)行。由于盤點(diǎn)程序不夠規(guī)范、人員培訓(xùn)不足或者監(jiān)督機(jī)制不健全，導(dǎo)致了資產(chǎn)盤點(diǎn)的效果不佳。另外，內(nèi)部審計(jì)尚待加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)可以有效發(fā)現(xiàn)潛在問題并提出改進(jìn)意見。目前審計(jì)資源不足、審計(jì)程序不夠科學(xué)、審計(jì)成果反饋機(jī)制不暢，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的效果有限。

三、A行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化對(duì)策

（一）增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，著力構(gòu)建部門內(nèi)控內(nèi)生機(jī)制

A行政事業(yè)單位要優(yōu)化內(nèi)部控制，首要對(duì)策是增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，著力構(gòu)建部門內(nèi)控內(nèi)生機(jī)制。在這一過程中，關(guān)鍵在于抓好部門內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，而領(lǐng)導(dǎo)的重視則是關(guān)鍵的推動(dòng)力。領(lǐng)導(dǎo)干部既是責(zé)任主體，負(fù)有內(nèi)控建設(shè)的責(zé)任；同時(shí)也是約束對(duì)象，受到內(nèi)控機(jī)制的規(guī)范。要實(shí)現(xiàn)這兩者的統(tǒng)一，必須激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)干部的內(nèi)生動(dòng)力，使其真正理解、支持、參與內(nèi)控建設(shè)。首先，領(lǐng)導(dǎo)層要樹立正確的內(nèi)控觀念，深刻認(rèn)識(shí)內(nèi)控在單位發(fā)展中的關(guān)鍵作用。領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，內(nèi)控不僅僅是為了規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)，更是為了提高單位整體的運(yùn)轉(zhuǎn)效率、加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息的可靠性，從而更好地為公眾服務(wù)。其次，建立明確的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任體系，明確領(lǐng)導(dǎo)層在內(nèi)控建設(shè)中應(yīng)付的具體責(zé)任。包括制定明確的內(nèi)控建設(shè)目標(biāo)和計(jì)劃，并將其納入領(lǐng)導(dǎo)層的工作績效考核體系。通過建立相關(guān)激勵(lì)和約束機(jī)制，領(lǐng)導(dǎo)干部將更加主動(dòng)地參與內(nèi)控建設(shè)。因?yàn)樗麄兝斫鈨?nèi)控與其自身利益和事業(yè)發(fā)展息息相關(guān)。同時(shí)，對(duì)內(nèi)控工作的推動(dòng)需要形成科學(xué)的決策機(jī)制，確保內(nèi)控工作能夠與單位整體戰(zhàn)略目標(biāo)相協(xié)調(diào)，進(jìn)而更好地推動(dòng)內(nèi)控制度的建設(shè)。最后，建立良好的內(nèi)部溝通機(jī)制，確保內(nèi)控信息能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地傳達(dá)到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部溝通是構(gòu)建內(nèi)生機(jī)制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過順暢的溝通，領(lǐng)導(dǎo)能夠更全面地了解內(nèi)控工作的進(jìn)展和存在的問題，及時(shí)做出決策調(diào)整。通過內(nèi)部溝通，領(lǐng)導(dǎo)還能夠?qū)?nèi)控的理念、政策傳達(dá)給全體員工，形成整體向心力，確保內(nèi)控意識(shí)深入人心。

（二）完善預(yù)算單位內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范預(yù)算單位內(nèi)部行為

充分運(yùn)用財(cái)政部頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，并結(jié)合本單位的實(shí)際情況制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度。財(cái)務(wù)管理部門要深入梳理財(cái)務(wù)管理流程，對(duì)內(nèi)部控制涉及的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的分析和了解，以確保內(nèi)部控制規(guī)范的制定既符合國家財(cái)政法規(guī)的要求，又切實(shí)貼近單位的實(shí)際運(yùn)作。還需明確各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和潛在問題，以便建立相應(yīng)的內(nèi)控措施。內(nèi)部控制規(guī)范應(yīng)該明確各個(gè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)的操作程序、權(quán)限設(shè)置、審批流程等具體操作細(xì)節(jié)，以確保財(cái)務(wù)管理工作在規(guī)范的框架內(nèi)進(jìn)行。在內(nèi)控規(guī)范中，應(yīng)該對(duì)涉及預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的具體操作制定詳盡的規(guī)定，確保各項(xiàng)工作順利開展，并規(guī)范工作人員的操作行為。另外，建立內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與監(jiān)督機(jī)制至關(guān)重要。制度的出臺(tái)并非終點(diǎn)，而是一個(gè)新的起點(diǎn)。預(yù)算單位應(yīng)該建立相應(yīng)的執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制，確保內(nèi)部控制規(guī)范得以切實(shí)貫徹。通過建立專門的內(nèi)部控制監(jiān)察組織，負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。還可以采用內(nèi)部審計(jì)等手段，定期評(píng)估內(nèi)部控制的有效性，從而不斷優(yōu)化和完善制度。

（三）增強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用

會(huì)計(jì)人員是內(nèi)部控制體系中的核心執(zhí)行者，他們的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)素養(yǎng)直接關(guān)系到財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和準(zhǔn)確性。要通過不定期的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，使會(huì)計(jì)人員緊跟財(cái)務(wù)管理法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更新，增強(qiáng)他們對(duì)財(cái)務(wù)管理理念的理解，提高專業(yè)水平。還要建立健全績效考核機(jī)制，激發(fā)會(huì)計(jì)人員的內(nèi)生動(dòng)力，使其在日常工作中更加認(rèn)真負(fù)責(zé)，確保會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范和高效運(yùn)行。會(huì)計(jì)制度是內(nèi)部控制的框架，是規(guī)范會(huì)計(jì)工作的重要依據(jù)。通過全面審視和修訂現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度，使其更加符合A行政事業(yè)單位的實(shí)際情況和財(cái)務(wù)管理的要求。還要制定詳盡的流程圖，明確各個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任和權(quán)限，確保會(huì)計(jì)工作能夠有序進(jìn)行。在制度層面，要規(guī)范預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督等方面的工作，確保會(huì)計(jì)信息能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地反映財(cái)務(wù)狀況，為內(nèi)部決策提供可靠的依據(jù)。另外，要強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是財(cái)務(wù)管理的核心工具，其設(shè)計(jì)和使用直接關(guān)系著內(nèi)部控制的有效性。通過更新、升級(jí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，可以確保符合最新的財(cái)務(wù)管理和法規(guī)要求。

（四）建立健全財(cái)務(wù)管理方法體系

建立健全財(cái)務(wù)管理方法體系需要從多個(gè)方面著手，包括強(qiáng)化部門預(yù)算的功能、將預(yù)算績效評(píng)價(jià)與預(yù)算編制相聯(lián)系、完善資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批體系、加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)的日常管理以及增設(shè)內(nèi)部審計(jì)崗位。首先，為強(qiáng)化內(nèi)部控制，部門預(yù)算的制定和執(zhí)行應(yīng)該更加具有指導(dǎo)性和規(guī)范性。建議通過加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制人員的培訓(xùn)，提高其對(duì)財(cái)務(wù)管理法規(guī)和內(nèi)部控制制度的了解，確保預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性。其次，將預(yù)算績效評(píng)價(jià)與預(yù)算編制相聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)預(yù)算績效的有機(jī)銜接。建議建立科學(xué)的績效評(píng)價(jià)體系，明確預(yù)算績效的核心指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。通過對(duì)績效評(píng)價(jià)結(jié)果的分析和應(yīng)用，及時(shí)調(diào)整和優(yōu)化預(yù)算編制，使其更加符合實(shí)際需求和戰(zhàn)略目標(biāo)。再次，為了規(guī)范資金管理，需要完善資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批體系。建議設(shè)立明確的授權(quán)審批程序，對(duì)各項(xiàng)資金業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的分類和層級(jí)授權(quán)。通過建立嚴(yán)格的審批流程和權(quán)限分配，確保每一筆資金流動(dòng)都在規(guī)定的范圍內(nèi)，并能夠及時(shí)監(jiān)督和追溯。最后，加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)的日常管理。建議建立詳細(xì)的實(shí)物資產(chǎn)檔案和臺(tái)賬，明確實(shí)物資產(chǎn)的使用、保管、報(bào)廢等各個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任人和程序。通過實(shí)施定期的盤點(diǎn)和檢查，確保實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量和狀態(tài)與檔案相符，防范可能的挪用和浪費(fèi)。另外，為了進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制，建議增設(shè)內(nèi)部審計(jì)崗位。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的獨(dú)立評(píng)價(jià)和監(jiān)督手段，能夠有效發(fā)現(xiàn)潛在問題、提出改進(jìn)建議。內(nèi)部審計(jì)崗位的設(shè)立將有助于發(fā)現(xiàn)并解決財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制中的問題，提高A行政事業(yè)單位的整體管理水平。

結(jié)語：

當(dāng)前，A行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面已經(jīng)建立了基本的規(guī)則、明確了權(quán)責(zé)關(guān)系，并制定了一系列內(nèi)部管理制度。然而，實(shí)際操作中仍然存在對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足、制度不完善、財(cái)務(wù)關(guān)鍵崗位作用發(fā)揮不充分以及財(cái)務(wù)管理方法體系尚未健全的問題。為解決這些問題，需要增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)、完善預(yù)算單位內(nèi)部控制制度體系、增強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、建立健全財(cái)務(wù)管理體系，全面提升內(nèi)部控制效能。