風險導向審計在企業風險管理中的作用及具體策略探究

摘要：風險導向審計在企業風險管理中扮演著重要的角色。它通過審計程序的設計和執行，幫助企業識別并理解潛在的風險，評估風險的可能性和影響，并提出相應的控制措施和改進建議。文章探討了風險導向審計在企業風險管理中的作用及具體策略。通過分析風險導向審計的原理和方法，結合企業風險管理的實際案例，文章闡述了風險導向審計如何幫助企業識別、評估和管理風險，提高內部控制水平，增強企業整體抗風險能力。文章提出了一系列具體的策略和建議，包括制定全面的風險管理戰略、建立有效的風險識別和評估機制、制定針對性的風險管理措施、加強內部控制體系建設、建立風險信息共享和溝通機制以及定期對企業風險管理進行監督和評價等，旨在提升企業的風險管理水平和應對能力。

關鍵詞：風險導向審計；企業；風險管理；作用；具體策略

隨著經濟全球化和市場競爭的加劇，企業面臨著越來越多的風險和挑戰。如何有效地識別、評估和管理風險成為企業持續發展和成功的關鍵。風險導向審計作為一種先進的風險管理方法，可以幫助企業從戰略層面關注風險管理，建立有效的風險識別和評估機制，制定針對性的風險管理措施。本文將深入到企業進行實際調研，理論聯系實際，探討風險導向審計在企業風險管理中的作用及具體策略，旨在幫助企業更好地應對各種風險挑戰，提高企業的穩定性和競爭力。

一、風險導向審計的定義

風險導向審計（Risk Leading Audit）是一種審計方法，它以審計風險模型為基礎，對企業的經營風險、內部控制和治理程序進行深入了解，旨在幫助審計人員提出建設性的意見和建議，協助企業管理和降低風險，實現企業價值的增值。

在風險導向審計中，審計風險模型是核心工具，它可以幫助審計人員更好地理解和評估審計風險。該模型即：AR=IR×CR×DR，通常包括重大錯報風險、檢查風險和固有風險等要素。通過評估這些風險要素，審計人員可以確定審計的范圍、重點和方法，以提高審計效率和效果。

二、風險導向審計的基本原理和方法

（一）風險導向審計的基本原理

其基本原理可以概括為：審計風險主要來源于企業財務報告的重大錯報風險，而錯報風險主要來源于整個企業的經營風險和舞弊風險。風險導向審計以戰略觀和系統觀思想指導重大錯報風險評估和整個審計流程，因此又被稱為風險基礎戰略系統審計方法（Risk-Based Strategic-Systems Audit Approach）。

（二）風險導向審計的方法

1. 了解企業及其環境

了解企業及其環境是風險導向審計的第一步。審計人員需要了解企業的行業狀況、市場競爭情況、經營模式、組織結構、治理結構、內部控制制度等方面的情況，以便對企業進行全面深入的了解和分析。

2. 評估重大錯報風險

重大錯報風險是指財務報表存在重大錯報的可能性。評估重大錯報風險是風險導向審計的核心步驟。審計人員需要通過對企業的內部控制制度、財務報表流程、交易記錄等方面進行評估，識別潛在的重大錯報風險，并對其進行定量和定性分析。

3. 制訂審計計劃

根據重大錯報風險的評估結果，制定審計計劃。審計計劃應包括審計范圍、重點、時間安排、資源分配等，以確保審計工作的針對性和有效性。

4. 實施審計程序

實施審計程序是按照審計計劃進行的具體操作過程。審計人員需要通過對企業的財務報表、內部控制制度、交易記錄等方面進行測試和評估，收集充分、適當的審計證據，以支持審計結論和建議。

5. 評價審計結果

評價審計結果是整個審計過程的最后一步。審計人員需要對審計結果進行綜合評價，確定企業的經營狀況和風險狀況，并提出建設性的意見和建議，以幫助企業加強風險管理，提高內部控制水平，降低經營風險。

（三）風險導向審計與企業風險管理的關系

風險導向審計與企業風險管理密不可分。一方面，風險導向審計可以為企業提供獨立的第三方鑒證和咨詢服務，幫助企業識別潛在的風險和問題，并提出有效的解決方案和建議。另一方面，企業風險管理是實施風險導向審計的基礎和前提，只有了解企業的風險管理情況，才能更好地開展風險導向審計工作。同時，通過風險導向審計，可以促進企業加強風險管理，提高內部控制水平，降低經營風險，實現企業價值的增值。因此，風險導向審計和企業風險管理相輔相成，共同推動企業的可持續發展。

三、風險導向審計在企業風險管理中的作用

（一）識別和評估企業面臨的各種風險

風險導向審計通過對企業內外部環境的全面了解和分析，可以識別企業面臨的各種風險，包括市場風險、信用風險、流動性風險、操作風險等。同時，通過對企業進行全面的風險評估，可以確定企業面臨的主要風險，為企業的風險管理提供方向和重點。

（二）為企業提供有針對性的風險管理建議

風險導向審計通過對企業面臨的風險進行深入分析和評估，可以針對不同的風險類型和程度提出有針對性的風險管理建議。這些建議涉及企業的戰略規劃、業務流程優化、內部控制完善等方面，以幫助企業制定更加科學、合理、有效的風險管理策略。

（三）提高企業的風險應對能力

風險導向審計通過對企業面臨的風險進行全面評估和分析，可以為企業提供更加及時、準確、全面的風險信息，幫助企業及時調整經營策略、規避風險。同時，通過提供有針對性的風險管理建議，可以增強企業的風險應對能力，提高企業在復雜市場環境中的競爭力和生存能力。

（四）促進企業內部控制體系的完善

內部控制是企業風險管理的重要手段之一。風險導向審計通過對企業內部控制制度的全面評估和分析，可以發現內部控制制度的缺陷和不足之處，并提出相應的改進建議。這些建議可以涉及內部控制環境、控制活動、監督與評價等方面，以促進企業內部控制體系的不斷完善和優化。

（五）提高企業的經營效益和競爭力

風險管理是企業經營效益和競爭力的重要保障。通過實施風險導向審計，可以幫助企業加強風險管理、提高內部控制水平、降低經營風險，從而實現企業價值的增值和長期發展。同時，通過提供有針對性的風險管理建議，可以優化企業的業務流程、提高企業的管理效率和經營效益，進而提高企業在市場中的競爭力和地位。

四、案例分析：WL企業風險導向審計的具體應用

（一）案例背景

WL企業是一家從事電子產品制造和銷售的公司，成立于2000年。該公司在國內外市場都有一定的市場份額，產品線涵蓋了多個領域。WL企業集研發、生產、銷售為一體，下設3家生產企業、2家銷售企業、1家研發企業。為了更好地加強風險管理、提高企業效益和競爭力，WL企業決定引入風險導向審計方法，對企業的風險管理進行全面評估和建議。

（二）主要財務數據

WL企業及其子公司2022年9月30日的主要財務數據見表1。

在風險導向審計開始前，審計人員首先對WL企業的財務報表進行了分析。通過分析發現，WL企業的資產負債率為19.16%，流動比率4.32，資產負債率與流動比率都還適當，由此可見公司的償債能力較強。但是，WL企業的毛利率和凈利率卻低于同行業平均水平。企業的現金流較為緊張，仍存在一定的財務風險。

進一步，審計人員對WL企業的子公司財務情況進行分析，發現在存貨管理方面，未使用連續編號的采購入庫單，導致部分存貨采購入賬錯誤，嚴重影響了財務數據的準確性。應收賬款管理未嚴格區分賬齡情況，導致公司無法準確評估和控制風險。

（三）審計報告相關信息

1. 重大錯報風險評估

審計人員通過對WL企業的財務報表、內部控制制度、交易記錄等方面進行評估，發現企業在以下幾個方面存在重大錯報風險：應收賬款減值、存貨跌價準備、固定資產折舊等。

2. 審計發現和結論

審計人員通過實施審計程序，發現WL企業在以下幾個方面存在內部控制缺陷和違規行為：

（1）應收賬款減值準備存在不當計提現象，導致財務報表不準確；

（2）存貨跌價準備存在計提不足現象，導致財務報表虛增資產；存貨管理統計不準確，未使用連續編號的采購入庫單，易存在篡改，造成庫存數據不準確；

（3）財務部門存在未能及時處理員工離職手續，導致薪資發放錯誤；

（4）采購部門違規操作，存在虛報采購金額，導致采購成本增加；

（5）銷售人員存在提前認收款的行為，導致銷售收入被虛增。

根據上述審計發現，得出結論：WL企業在內部控制方面存在嚴重缺陷和違規行為，需要立即采取措施加以改善，并對相關責任人進行追究。我們建議企業加強內部控制制度的建設和培訓，嚴格遵守財務規范和法律法規，以提高財務報表的準確性和真實性，確保企業的可持續發展。

3. 整改建議

針對以上問題，審計人員提出了以下整改建議：

（1）加強對應收賬款減值準備的監管和管理，建立科學的評估體系，確保財務報表的準確性；

（2）完善存貨跌價準備的計提機制，及時準確地反映資產狀況；使用連續編號的采購入庫單；嚴格采購部門不相離崗位8383d1OCuJ/R522Vb8NBNg==設置，采購、付款、入庫等環節相分離，且引入供應商數據庫。

（3）加強人力資源工資統計、發放的準確性，及時與財務部門溝通。建議企業加強內部控制建設和完善風險管理機制以提升企業效益和競爭力最終達到提高企業整體發展效果的目標。

五、風險導向審計在企業風險管理中的具體策略

風險導向審計是一種以風險識別和評估為基礎，以提供有針對性的風險管理建議為手段，以促進企業加強風險管理、提高內部控制水平、降低經營風險，實現企業價值的增值為目標的企業風險管理方法。以下是在企業風險管理中應用風險導向審計的具體策略：

（一）從戰略層面關注企業風險管理

1. 制定全面的風險管理戰略

風險導向審計要求企業從戰略層面關注風險管理，將風險管理納入企業整體戰略規劃。企業要制定全面的風險管理戰略，明確自身的風險承受能力和風險偏好，以及應對各種風險的策略和措施。同時，企業需要根據不同的業務領域和地區特點，制定針對性的風險管理策略，確保企業在不同環境下的穩健發展。

例如，某企業在制定風險管理戰略時，首先明確了自身的核心業務和拓展方向，并針對不同業務領域和地區特點進行了風險評估。根據評估結果，該企業制定了全面的風險管理策略，包括市場風險、信用風險、流動性風險等方面的應對措施。

2. 將風險管理納入企業整體戰略規劃

企業要將風險管理納入企業整體戰略規劃，確保企業在不同階段的發展都與風險管理緊密結合。企業需要在制定戰略規劃時充分考慮風險因素，并在實施過程中根據實際情況不斷調整和完善風險管理策略。

例如，某企業在制定戰略規劃時，將風險管理作為重要組成部分，充分考慮了自身的風險承受能力和風險偏好。在實施過程中，該企業不斷根據實際情況調整和完善風險管理策略，確保企業的發展與風險管理緊密結合。

（二）建立有效的風險識別和評估機制

1. 運用風險導向審計方法識別企業面臨的風險

企業要運用風險導向審計方法，通過對財務報表、內部控制制度、交易記錄等方面進行全面了解和分析，識別企業面臨的各種風險。同時，企業需要根據自身實際情況和行業特點，建立完善的風險識別機制，確保能夠及時發現潛在的風險和問題。

例如，某企業運用風險導向審計方法對財務報表進行了全面分析，并發現了潛在的財務風險。通過進一步調查和分析，該企業及時發現了財務報表中的錯誤和漏洞，并采取了相應的措施加以糾正。

2. 對識別出的風險進行定性和定量評估

企業要對識別出的風險進行定性和定量評估，確定其對企業的影響程度和發生概率。通過建立完善的風險評估模型和方法，對各種風險進行量化和分析，以便更好地制定針對性的風險管理策略。

例如，某企業運用定性和定量評估方法對市場風險進行了評估。通過對市場環境、競爭狀況、行業趨勢等因素的分析，該企業確定了市場風險的發生概率和影響程度，為制定針對性的風險管理策略提供了依據。

（三）制定針對性的風險管理措施

1. 根據風險評估結果制定風險管理策略

企業要根據風險評估結果制定針對性的風險管理策略。針對不同的風險類型和程度，企業需要采取不同的應對措施和管理策略，包括規避、降低、承受等策略。同時，企業需要明確各級管理人員在風險管理中的職責和權限，確保各項措施的有效執行。

例如，某企業針對市場風險制定了完善的風險管理策略。通過對市場環境、競爭狀況、行業趨勢等因素的分析，該企業采取了相應的措施來降低市場風險對企業的影響程度。

2. 制定風險應對措施和應急預案

針對可能發生的重大風險事件，企業要制定相應的風險應對措施和應急預案。這些措施包括緊急應對措施、災后恢復計劃等。同時，企業需要對應急預案進行定期演練和評估，確保預案的有效性和可操作性。

例如，某企業針對可能發生的重大市場風險事件制定了相應的應急預案。在預案中詳細規定了應對措施、人員調配、資源保障等方面的內容。同時該企業定期對應急預案進行演練和評估確保預案的有效性和可操作性。

（四）加強內部控制體系建設

1. 建立健全內部控制制度

企業要建立健全內部控制制度，以有效地防范和控制風險。內部控制制度包括一系列的控制活動、控制環境、控制監督等方面的內容。通過加強內部控制制度的建設，可以有效地防范企業面臨的各種風險，提高企業的整體抗風險能力。

例如，某鋼鐵企業為了應對原燃材料價格上漲所帶來的經營風險，專門成立了價格委員會并制定了相應的價格管理制度。通過建立健全內部控制制度，規范了企業的各項生產經營活動，有效地防范了原燃材料價格上漲所帶來的經營風險，提高了企業的整體抗風險能力。

2. 加強內部控制流程的設計和執行

企業要加強內部控制流程的設計和執行，以實現對各類風險的防控。內部控制流程包括企業內部各個部門之間的業務流程、監督流程和管理流程等。通過加強內部控制流程的設計和執行，可以有效地發現企業內部存在的問題并及時加以解決，從而減少風險的產生。

例如，某房地產企業為了有效地防范和控制開發項目的各種風險，成立了項目風險管理小組，并制定了相應的管理流程。通過加強內部控制流程的設計和執行，可以實現對項目風險的全面監控和管理，并及時發現和解決問題，從而有效地防范和控制開發項目的各種風險，提高了企業的整體抗風險能力。

（五）建立風險信息共享和溝通機制

1. 建立風險信息報告制度

企業需要建立風險信息報告制度，明確各級管理人員在風險管理中的信息報告職責和要求。通過定期報告和臨時報告等多種形式，及時向上級管理部門和領導匯報風險情況和應對措施，確保信息的準確性和時效性。

例如，某企業建立了完善的風險信息報告制度，要求各級管理人員定期提交風險管理報告，對所轄業務范圍內的風險情況進行全面分析和評估。同時，對于重大風險事件，該企業要求立即向上級管理部門和領導匯報，以便及時采取應對措施。

2. 加強風險信息的傳遞和溝通

企業需要加強風險信息的傳遞和溝通，確保不同部門、不同地區之間的信息共享和協同應對。通過建立企業內部的信息傳遞平臺、加強部門之間的協作和溝通等方式，實現信息的快速傳遞和共享，提高企業整體的風險應對能力。

例如，某企業建立了內部的風險信息傳遞平臺，各級管理人員可以通過該平臺及時上傳和更新風險信息。同時，該企業還加強了不同部門之間的協作和溝通，確保信息的及時傳遞和共享，提高了整體的風險應對能力。

（六）定期對企業風險管理進行監督和評價

1. 建立風險管理績效評價體系

企業需要建立風險管理績效評價體系，對各項風險管理措施的執行效果進行評估和反饋。通過制定科學的評估標準和指標體系，對風險管理工作的成效進行定量分析和評價，以便更好地優化和完善風險管理策略。

例如，某企業建立了完善的風險管理績效評價體系，包括各項風險管理措施的執行效果評估指標、風險應對能力評估指標等。通過定期對各項指標進行評估和分析，該企業可以及時發現和糾正存在的問題，提高整體的風險管理水平。

2. 對風險管理工作進行持續改進

企業需要對風險管理工作進行持續改進，不斷優化和完善風險管理策略和措施。通過對風險管理工作的不斷反思和總結，企業可以及時發現自身在風險管理中的不足之處，并采取相應的改進措施加以完善和提高。

例如，某企業定期對自身的風險管理工作進行總結和反思，并針對存在的問題制定相應的改進措施。同時該企業還積極引入先進的風險管理方法和工具，不斷提高自身的風險管理水平，以更好地應對各種風險挑戰。

六、結語

通過本文的探討，可以看到風險導向審計在企業風險管理中的重要作用。通過運用風險導向審計方法，企業可以更加全面地了解自身的風險狀況，采取有效的措施進行風險防范和控制，提高內部控制水平，增強企業整體抗風險能力。同時，本文提出的策略和建議也可以幫助企業更好地應對各種風險挑戰，提高風險管理水平，實現可持續發展。未來，隨著市場環境的不斷變化和企業發展的需要，風險導向審計將會在企業風險管理中發揮越來越重要的作用。

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（作者單位：武漢三源特種建材有限責任公司）