財會監督視角下事業單位內部控制優化研究

［摘 要］隨著新時代社會經濟的快速發展以及黨的二十大提出要健全黨統一領導、全面覆蓋、權威高效的監督體系，財會監督的職能作用更加凸顯，財會監督是落實事業單位內部控制管理工作的重要基礎，而加強內部控制能夠提高事業單位綜合服務管理水平、促進單位健康發展，也能助力單位深入貫徹落實國家財會監督工作要求。因此，本文主要分析當下事業單位在內部控制管理建設過程中出現的問題，并提出切實可行的優化對策來提升單位內控治理能力，以促進行政事業單位實現可持續發展。

［關鍵詞］財會監督；事業單位；內部控制

［中圖分類號］F20 文獻標志碼：A

近年來，隨著事業單位改革和完善黨和國家監督體系的需要，國家對行政事業單位內控管理水平的要求也越來越高。所以，在財會監督視角下，事業單位必須貫徹落實新時代內控管理要求，積極建立并完善優化內控管理制度體系，不斷規范關鍵業務、崗位的管理和業務工作行為，統籌推進各項工作的有序開展，提高公共服務質量。

1 財會監督視角下事業單位強化內部控制的重要意義

隨著我國高質量發展進程不斷加快，各級事業單位財會監督的內容、職能、要求也發生了一定的變化。事業單位財會監督工作是各級單位在完善內外部財會監督體系的基礎上，對本單位財務管理情況、會計信息質量、資金使用行為以及財經紀律執行情況等進行審查和監管［1］。根據《關于進一步加強財會監督工作的意見》，事業單位要始終堅持黨的全面領導，將財會監督全面融入內控管理工作，要求行政事業單位嚴格按照依法治國總體發展戰略，加強財會監督部門與其他職能部門之間的聯動，分類別、分階段地采用針對性策略，降低內部運行成本，確保貫徹落實國家相關內控管理要求。

2 事業單位內部控制工作存在的問題

2.1 內控意識不強，工作能力欠佳

雖然大多數事業單位建立了內部控制管理制度，但部分行政事業單位的內控意識不強，在運行發展過程中仍然存在輕管理、重業務的思想，并沒有充分重視財會監督工作和內部控制管理的重要性。具體來說，有些事業單位管理層認為內部控制主要就是完成內部控制財會監督報告編制工作，并沒有嚴格按照相關規章制度開展各項業務，導致內部控制、財會監督自查自糾工作形式化嚴重，無法將內部控制管理工作落實到位。

與此同時，許多事業單位內部人力資源力量薄弱，內部控制工作尚未落實。一方面，部分財會人員的專業能力亟待提升。當下隨著新的財會監督政策制度的不斷出臺，事業單位內部控制的工作內容越來越多，但由于受到編制體制的限制，有些單位內部財會人員一人多崗、身兼數職，且專業技能水平參差不齊，對于收支業務、預算管理業務及資產管理等經濟活動的認識不足，導致基礎工作落實不到位［2］。另一方面，內審監督崗位人員缺失。部分基層事業單位并未結合實際發展需要配置專業的內審人員，只是依靠上級紀檢巡視巡察部門等進行事后監察工作，難以及時發現內部控制過程中的缺陷漏洞，無法真正做到日常化監管和日常性自查自糾。

2.2 財會監督下內控制度體系不完善

事業單位要想更好地發揮自身公共管理服務職能，就應當結合新時代發展趨勢和要求，不斷完善與優化內部控制制度體系，以優化單位內部控制管理工作。但就目前而言，事業單位在內部控制管理制度方面還存在一些問題。其一，內部控制制度更新不及時。當下，財經法規制度時常更新，財政部門和主管部門對經濟業務事項的管理流程和要求也在不斷變化，但有些單位在運行管理過程中受傳統慣性思維的影響，并沒有根據外界變化需要和各項業務活動實際進展情況來對內控制度內容及時進行修訂和調整，致使各崗位員工管理行為無法規范和更新，難以嚴格按照最新管理體系統一來執行，致使內控制度已經過時或者如同空中樓閣，無法滿足事業單位的發展需求。其二，內部控制機制管理范圍受限。由于內部控制管理制度建設起步較晚，事業單位尚未形成有效的制衡管理機制，使得風險評估、財會監督問責以及內控績效考核等工作缺乏統一協調的管理，難以根據各部門職能性質明確崗位責任，致使很多財會監督工作的開展缺少相關制度的指引，容易在內控管理過程中出現職責范圍不清、相互推諉等現象［3］。其三，內部控制建設深度不夠。據調研，有些單位內部的管理制度體系大多是直接沿用上級的內控機制甚至直接照搬制度原文，沒有針對自身實際發展情況制定制度，未重塑財會監督風險評估流程，不利于建立健全內部控制管理體系。

2.3 缺乏全過程內控財務監督管理機制

在內部控制管理工作運行過程中，一些事業單位并沒有將內控監督體系落實到位，使得財務內控在財會監督缺失的情況下開展，導致內部控制管理作用難以得到充分發揮。部分事業單位的內部控制監督管理尚未按照事前、事中、事后監管流程開展相關工作，沒有全面落實日常監督管理工作，導致內部審計的獨立性、權威性受到一定的限制，難以全面開展內控風險評估與財政監管工作，無法提高內部控制的客觀性和公平性，嚴重影響了單位內部控制執行有效性，降低了財會監督管理效能。此外，內外監督工作存在浮于表面的情況。不少事業單位由財務部門履行內控監管職能，雖然成立了內部控制領導小組，但內部控制具體工作幾乎在某個財務人員處集中完成，然而財務人員對業務運行的真實情況并不了解，只能以自己對業務的局限認知和理解去完成工作，難以識別內控存在的缺陷和管理風險。還有一些事業單位在接受外部監督審查后，未聘請專業的第三方檢查機構來實時檢查單位內部控制實施和運行情況，存在內外部審計監督結合不到位的情況，沒有針對日常監管過程中審計、紀檢、巡察部門所提出的問題進行深入分析，不利于有效防范事業單位內部違法違規等舞弊現象。

2.4 信息管理系統應用不到位，內控執行效果不佳

在國家、地方政府的支持和引導下，有很多事業單位都結合自身情況建立了內部控制系統，但大多數內部控制信息化系統缺乏先進性，導致對其應用不到位。一方面，由于單位內部缺乏強有力的技術支撐和資金支持，認為辦公自動化系統能夠滿足現代化發展需要，尚未構建高效化、立體化、智能化內部控制管理系統，不能適應最新財政制度變化，從而無法將財政預算、采購、合同、資金管理與會計核算以及內部控制進行有效銜接，不利于提高財會監督質量。另一方面，有些單位尚未建立內控信息化平臺，不重視對大數據、云計算等信息化技術手段的應用，簡單地認為內控信息化建設就是將線下辦公轉化為線上辦公、實現從紙質化到無紙化的轉變，導致內控信息軟件缺乏更新與升級，其軟件應用還停留在基礎會計核算、數據統計以及財務記賬等基礎功能上，無法實現跨部門信息交流與協同合作，缺乏系統性整合連接，不能將內部控制制度嵌入信息化流程，導致信息孤島問題依然存在，無法構建全面化、立體化內控信息管理體系，難以幫助事業單位真正實現內控管理模式現代化轉型。

3 財會監督視角下強化事業單位內部控制的優化措施

3.1 樹立內控意識，加強內控人才隊伍建設

首先，加強思想建設，樹立內控意識。內部管理層領導干部要全面掌握新出臺的內控政策和制度，加強對內部控制管理重要性的認識，帶頭做好內部控制宣傳教育工作，強調財會監督下內部控制的重要性，促使內部員工轉化被動內控思想意識，組織職工積極主動參與事業單位內部運行管理活動，在單位創設良好的工作環境，為后續內控工作的順利開展奠定堅實的基礎。

其次，加強人才隊伍建設，提升員工專業素養。事業單位要結合自身發展需要，定期開展專業技術培訓，提高財會人員的管理能力。在人員編制受限的情況下，事業單位可以借助社會行業專家及第三方專業機構的力量，聯合開展單位內部財務收支審計、領導干部經濟責任審計、內部控制制度建設、內部控制自評、內部運行管理、專項財務控制以及其他內審監督檢查工作，為加強事業單位財會監督和內部控制提供人才保障和技術支撐。

最后，注重專業技術考核，調動工作積極性。事業單位要加強對內部人員的專項技術考核，按照單位相關規章制度，明確規范各崗位員工管理要求和工作任務，根據崗位要求配備勝任專業領域的員工，同時建立嚴格的人員考核激勵機制，結合相關政策對內部工作人員的專業能力和綜合素質進行評估，并根據考核結果對優秀員工給予一定獎勵，也對考核不合格的員工給予適當的懲罰，充分調動內部員工的積極性和主動性，為后續內部控制管理工作的有序開展提供有力支撐。

3.2 優化內部控制流程，完善內控管理機制

事業單位應當嚴格遵照《行政事業單位內部控制規范（試行）》以及其他相關政策文件的要求，結合單位自身特點及業務發展變化，及時優化內部控制流程并完善內部控制管理制度，在內部建立科學合理的內部控制制度體系。首先，及時更新與優化事業單位內部控制管理制度體系。要明確內部控制財會監督主體，成立單位負責人牽頭的內部控制領導小組，建立部門和崗位職責分工機制，讓各主要職能部門崗位全面參與事業單位內部控制管理，并依照業務活動性質規范各自的管理責任和工作內容，做實做細符合事業單位業務管理制度的關鍵控制點［4］。建立健全分級授權、分崗設權管理機制，明確各部門職責權限，強化內部監督，確保不相容崗位相互分離。其次，結合具體實際情況，拓展內部控制管理范圍。事業單位要將日常運行過程中的預算管理、政府采購、資金收支、資產管理、合同管理以及建設項目管控等經濟業務活動納入內部控制機制體系，細化內部控制管理流程，針對業務項目的關鍵環節、重點領域開展全方位、立體化的監督與管理，促使單位業務層面的內部控制管理工作得以有效實施，并將各項經濟業務活動控制在合理合規范圍之內。最后，將風險管理納入內控制度體系。在內控制度中強調風險管控工作，結合內控相關報告質量指標，深入開展內控效果評價與缺陷整改工作，根據風險評估手段，識別與分析經濟業務活動中可能存在的單位層面和業務層面的各種風險，并將內控風險防范工作與員工績效掛鉤，讓內控管理責任落實到位，加強對各關鍵防控點的監督檢查，保障財務管理會計信息的可靠性、真實性和安全性，為開展內部控制管理工作營造良好的氛圍。

3.3 構建系統化、全面化的財會內控監督體系

加強內部控制管理是事業單位實現現代化發展的重要支撐，在財會監督體系下，事業單位必須完善內控監督制度。一方面，單位要設立內部審計部門，做好日常監督管理。在實踐過程中，應認真對照上級財政部門相關政策法規和制度，將內控意識融入日常工作，并根據單位內部組織結構設置情況明確財會監督目標，強化單位財務會計核算、加強單位全面預算管理，鞏固財經秩序執行效力，確保內控管理合法合規。同時，提高單位內部審計的專業性和獨立性，制定嚴格規范的內部審計監督制度來推動各項監管和評價工作的全面開展，以確保內審監督管理工作在可控范圍之內，有效避免員工在實施過程中出現違法違規操作的情況。另一方面，事業單位應當構建由財政、審計、紀檢等相關部門共同參與的內外聯合監督管理機制，在提高事業單位內部審計質量的同時，積極與外部審計監督形成合力。可以通過與第三方專業機構之間的合作交流來有效識別與分析日常經濟業務活動過程中存在的風險，提高合規性和風險抵御能力［5］。此外，定期檢查與規范財會監督管理制度，對各類體制機制落實不到位的地方進行優化，充分利用內控監督評估結果來完善內控報告，進一步提高內部控制管理工作成效。

3.4 完善事業單位內部控制信息系統建設

信息系統建設是提高事業單位內部控制管理水平的重要手段。隨著現代技術的快速發展，行政事業單位必須緊跟時代潮流，積極引進信息管理軟件和先進系統，利用云計算、大數據等技術手段將內部控制、財會監督、管理會計等系統進行有效銜接，將資金、資產、預算、核算等工作與智能管理手段相結合，優化內部控制信息化流程，確保線上內控管理工作有序開展。通過信息化建設，事業單位要將財會監督的要求和核心理念融會貫通至內部控制管理系統，把線上內部控制管理系統嵌入財會監督模塊，實現事前、事中、事后全過程、全面化監督管理，梳理好業務流程和管理執行標準，使事業單位在實現數字化轉型的同時實現高效高質的內部控制全流程化管理。

除此之外，事業單位必須建立內控信息共享平臺。通過物聯網技術手段分析當下內外部發展環境，讓全體員工樹立信息化內控管理意識，對單位日常經濟業務活動數據進行收集與整合，為加快融合財會監督和內部控制提供技術支撐［6］。事業單位還要構建科學合理的數據風險分析系統。通過信息共享平臺讓相關職能部門員工都能及時得到各項數據信息資料，使用現代化風險數據分析工具，動態監管內控數據流動情況，合理預測運行管理過程中的潛在風險，實現制度流程化、信息智能化管控，從而進一步推動事業單位的高質量發展。

4 結語

在財會監督視角下，事業單位加強內部控制建設尤為重要，必須及時發現并認真梳理自身內部控制管理過程中出現的問題，結合新時代社會發展要求樹立現代化內控意識，嚴格按照相關政策法規和規章制度來規范內部控制管理行為，構建信息化、智能化內控管理系統，提升內控管理意識，確保內部工作人員積極主動參與內控管理，提高內部控制工作效率和質量，實現健康平穩發展。

參考文獻

［1］白茜. 淺談財會監督視角下事業單位內部控制策略［J］. 中國農業會計，2024，34（1）：80-82.

［2］沈小艷. 財會監督視角下事業單位內部控制探討［J］. 行政事業資產與財務，2023（24）：92-94.

［3］吳壯鵬. 財會監督視角下行政事業單位內部控制的優化與風險防范［J］. 財經界，2023（34）：135-137.

［4］黃桂霞. 行政事業單位內部控制存在的問題及對策分析［J］. 活力，2023，41（18）：132-134.

［5］劉曉. 財會監督形勢下的事業單位內部控制建設研究［J］. 會計師，2023（8）：86-88.

［6］解珍品. 探究如何加強事業單位會計內部控制的有效策略［J］. 商訊，2021（36）：47-49.