高速公路企業研發費用歸集現存問題及應對策略

［摘 要］研發費用歸集是高速公路企業成本管理需要考慮的重要內容，規范開展研發費用的歸集工作，能有效提高資金利用效率，預防費用管理風險，并促進研發活動的順利開展。本文立足高速公路企業實際，在闡述研發費用歸集重要性的基礎上，分析當前研發費用歸集管理問題，提出企業需考慮研發項目數量、規模進行費用歸集，降低研發費用核算風險，同時建立規范的研發費用核算流程，明確各項費用的歸集和分配方法，準確設置研發費用明細科目，優化人工、設備、材料費用核算分配規則，做好研發項目折舊攤銷和無形資產攤銷的控制。期望能進一步提升研發費用歸集水平，提高研發費用利用效率，推動高速公路研發項目的順利開展。

［關鍵詞］研發費用；高速公路；費用歸集

［中圖分類號］F27 文獻標志碼：A

科技創新是經濟發展的不竭動力，為推動科技強國戰略的實施，我國出臺了一系列財稅政策，積極推動企業的創新研發工作。如《關于加大支持科技創新稅前扣除力度的公告》明確提出，現行適用研發費用稅前加計扣除比例75%的企業，在2022年10月1日至2022年10月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。這些政策的實施有效推動了企業研發創新工作的開展［1］。在企業研發創新過程中，還需要做好研發費用的歸集管理，以此提升研發費用的管理水平。高速公路企業研發費用歸集中需要考慮多種因素。然而在當前環境下，部分高速公路研發費用歸集管理不到位，降低了整體管理質量。對此，本文立足高速公路企業研發活動實際，探究研發費用歸集管理方法，以供參考。

1 高速公路企業研發費用歸集的重要性

1.1 提升研發費用利用水平

高速公路企業研發費用歸集是一項系統性、長期性的工作，規范開展研發費用歸集工作，能有效提升企業研發費用的利用水平。一方面，在具體的歸集過程中，管理人員不僅需要考慮人工費用、直接投入、折舊費用和長期待攤費用，而且需要將設計費用、裝備調試費、無形資產攤銷等內容要素納入歸集范疇。通過對上述內容的歸集，能準確地完成高速公路研發費用的列項管理，逐條逐項進行控制，細化研發費用管理，有助于提升研發費用的利用水平。另一方面，在規范開展研發費用歸集工作后，高速公路企業能夠更好地開展自身稅務管理工作，通過研發費用加計扣除比例控制，提升稅收優惠政策的利用水平，有效降低高速公路企業的稅負壓力，對于提高企業經濟效益具有積極作用［2］。

1.2 預防研發費用管理風險

在傳統的管理模式下，高速公路在研發費用管理中存在一定的風險。一是部分項目研發支撐不足，存在研發費用挪作他用的問題；二是在企業整體的成本管理中，容易忽視研發費用管理，導致企業成本管理不夠準確，給企業帶來較大的風險。對此，規范開展研發費用歸集管理工作，能夠有效地預防研發費用管理中的風險。即在開展研發費用歸集過程中，高速公路企業建立完善的成本費用內控管理體系，明確研發費用歸集管理的目標、標準和要求，并在具體管理中樹立較強的成本意識、風險控制意識，進而打造良好的研發費用風險管理環境。另外，通過開展研發費用歸集工作，能準確掌握研發費用支出的具體項目和規模，并在分析評估中發現研發費用違規使用問題，有針對性地進行控制管理，進而達到研發費用管理風險識別、監督、分析和防控的目的，有效提高研發費用的使用價值。

1.3 推動研發項目的準確開展

研發費用是高速公路企業研發項目順利開展的物質基礎，通過開展研發費用歸集管理工作，還能促進研發項目的順利開展。一方面，公路施工企業的研發活動是一項長期工作，企業在此項工作中需要投入大量的人力、物力資源，規范化地開展研發費用歸集工作，從財務經濟的層面出發，對研發項目實施精準管理。此外，為提高研發費用的使用效益，高速公路企業會有意識地促進研發成果轉換，使得研發的新技術、新方法為企業創造經濟效益，提高企業的核心競爭能力。另一方面，隨著研發費用歸集管理工作的細化，高速公路的研發創新環境將得到持續改善，在后續發展中，企業會更加重視研發項目管理工作，并積極增加人才和技術儲備，有助于推動企業的創新發展［3］。

2 高速公路企業研發費用歸集現存問題

2.1 研發項目數量過少，部分研發項目費用歸集過大

在高速公路研發費用歸集管理中，管理者需要系統考慮項目本身的特征，按照研發項目的運作規律開展費用歸集工作。然而在當前環境下，部分企業研發費用歸集還受到項目本身的影響。一方面，受傳統經營理念的影響，部分高速公路企業缺乏創新意識，企業開展的研發項目較少，且對于項目的管理集中在具體技術研發階段，未能有效進行研發項目的成果轉換，導致項目本身不夠全面，影響了研發項目歸集管理工作的開展。另一方面，項目規模對于費用歸集管理具有較大的影響。現階段，有的高速公路企業研發項目的規模較大，存在一定的項目否決風險，這些風險會間接地影響費用管理工作，降低費用管理質量。此外，高速公路研發費用歸集管理受項目周期的影響，當項目研發周期較長時，會間接增加費用歸集管理難度，給企業研發費用管理帶來不利影響。

2.2 研發費用歸集分配不合理

建立完善的管理制度，能推動研發費用管理工作的準確開展［4］。當前，高速公路企業存在研發費用歸集分配不合理的問題。一是在財務管理中，高速公路企業未能對研發費用歸集管理制度進行細化管理，制度執行不到位，導致在研發費用歸集中缺乏明確的依據和標準，使得研發實際支出未能有效、合理地進行歸集。二是企業研發費用歸集分配的內容不夠全面，未能將所有的研發費用納入歸集范疇。如在研發過程中，一些企業還進行了研發人員的培訓，并且針對研發成果申請了知識產權，但是這些活動產生的費用未能準確地進行歸集。此外，研發人員開展項目過程中的差旅費、辦公費、技術圖書資料費未直接計入研發項目，導致研發費用歸集分配不全面、不合理，降低了研發費用歸集管理的準確性。

2.3 研發費用明顯科目設置精細化程度不夠

研發費用會計明細科目設置不僅要考慮輔助賬戶的管理需要，還要確保該科目的設計能有效地減少研發費用歸集、核算的工作量。然而在當前環境下，部分高速公路企業對這兩個要素的考慮不足，導致研發費用科目設計不規范，與會計準則規范存在一定的差異。此外，部分高速公路企業對于研發明細科目的細化分層不夠，導致后期費用核算中存在項目交叉問題，容易引起研發費用重算、漏算問題，降低了費用管理的準確性。

2.4 人工、設備和材料費用歸集、核算分配不合理

在高速公路企業研發費用歸集管理中，人員、設備、材料費用是非常重要的管理內容，做好這些費用的歸集管理，能為研發項目的準確開展奠定良好的基礎。然而在當前環境下，一些高速公路企業存在人員、設備和材料費用歸集、核算分配不合理的問題。一是在人員費用歸集管理中，一些企業將非研發人員歸類為科技人員，并將非研發專職人員全額計入研發費，擴大了研發費用的規模。二是在研發項目設備管理中，一些與項目關聯性低，存在非研發設備計入研發費用的情況，甚至一些無關設備被計入研發項目，降低了費用歸集管理的準確性。三是研發項目還會使用一定的材料，然而在材料費用歸集管理中，部分項目存在專項工程費用一次性計入研發項目，同時在材料費用管理中，企業在請款單注明研發、生產分別報銷金額，無相應的工程計量單、試驗方案、現場試驗記錄支撐，導致消耗的實際情況難以確認，不能為材料費用的歸集與核算提供支撐［5］。

2.5 對研發項目折舊攤銷和無形資產攤銷控制不合理

在傳統的管理模式下，高速公路企業雖然開展了一定的研發費用管理工作，但是在實際管理中，許多企業側重于研發直接費用的歸集與核算，對項目折舊攤銷和無形資產攤銷控制不合理，降低了整體的管理質量。譬如，在項目儀器、設備、房屋等固定資產的使用中，這些資產本身會隨著時間、使用而老化，產生一定的折舊費用，但是高速公路企業對這些折舊費用的考慮不足，降低了研發費用歸集的完整性。

3 高速公路企業研發費用歸集中存在問題的改進措施

3.1 考慮研發項目數量、規模進行費用歸集，降低研發費用核算風險

要從源頭上規范研發費用歸集管理質量，高速公路企業還需要重視項目本身的系統管理，對項目的數量、規模、周期進行細化管理。首先，高速公路企業需要在考慮項目開發內容的基礎上，對一些周期較長、規模較大的項目進行分解，將大項目分解為若干個子項目，并有效縮短項目開發周期。其次，在完成項目分解工作后，需要基于子項目、分項目的實際情況，重新劃分研發工程款的工程量，做好外委費用合同簽訂管理工作，創設良好的費用管理環境。最后，為滿足研發項目費用管理需要，基于項目實際完成研發費用歸集后，高速公路企業財務部門還需要會同業務部門做好研發費用臺賬登記，并按照臺賬列示的內容，準確開展研發費用核算工作，在保障研發費用核算規范性、準確性的同時，有效降低研發費用核算風險，提升研發費用管理的整體效益。

3.2 建立規范的研發費用核算流程，明確各項費用的歸集和分配方法

在現代管理理念下，高速公路企業需要建立完善的研發費用歸集管理制度，在該制度下，要明確研發費用歸集分配的具體標準和指標，分項目、分階段做好各項費用的歸集和分配，并建立規范的研發費用核算流程，推動研發費用歸集管理工作的開展。同時，在研發費用歸集分配過程中，高速公路企業的財務部門需要同業務部門，對研發相關的支出進行辨認，系統考慮人員培訓、研發成果申報、研發人員差旅等活動的費用支出，并做好這些費用在業務前段的報銷工作，規范出具、保留報銷票據，為后期的費用歸集核算提供有效支撐，實現賬票統一管理。此外，高速公路企業需要嚴格按照“應歸盡歸”的原則開展研發費用歸集管理工作，減少費用歸集中的缺項、漏項問題，以此提高研發費用歸集管理的真實性、合理性。

3.3 精細化地設置研發費用明細科目

一方面，高速公路企業需要嚴格按照企業會計準則的要求設計明細科目，要求研發費用歸集會計明細科目要充分滿足輔助賬的管理需要，同時在設置會計明細科目后，要確保按照該科目能有效弱化研發費用歸集管理的難度。另一方面，在設置研發費用明細科目時，需要重視具體科目的分類別設置。即將研發費用作為企業財務會計一級科目時，高速公路企業還需要在一級科目下準確設置費用化支出、資本化支出兩個二級子科目，同時在二級科目下應準確設置三級會計科目，三級會計科目不僅包含人員人工、直接投入、折舊與攤銷、無形資產攤銷等費用，還應涉及設計費、裝備調試試驗費、委外費研發和其他費用，以此規范研發費用科目設置，為費用的歸集和核算奠定良好的基礎。

3.4 合理分配研發人員、設備、材料，優化人工、設備、材料費用核算分配規則

為保障高速公路企業研發費用歸集管理的準確性，還需要從人員、設備、材料三個層面出發，做好費用要素的準確分配，滿足后期歸集核算管理需要。其一，在研發項目人員費用管理中，高速公路企業需要按研發項目確定研發人員名單，同時針對項目研發中的非研發專職人員，按照人員工時計入研發費用，并在研發子項目分配定稿后，由人力部門會同技術部門分配研發項目參與人員名單，并計算各子項目的研發人工，確保人工費用管理的準確性。其二，在研發項目設備費用歸集管理中，需要加強與業務部門的聯系，業務部門要根據實際情況指定研發設備，同時財務部門應協調完成研發設備折舊計算表，避免無關設備計入研發項目。其三，高速公路企業要重視研發材料投入管理，規范研發費用的材料費確認標準，以此來完成材料費用的精準管理。

3.5 強化研發項目折舊攤銷和無形資產攤銷的控制

在高速公路企業研發費用歸集管理中，管理者需要系統考慮與研發活動相關的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊問題，同時考慮研發設施改建、更新所產生的攤銷費用，準確地將其計入研發費用，確保研發費用歸集管理的準確性。在此過程中，高速公路企業需要嚴格按照新會計準則的要求，做好這些折舊攤銷費用的會計核算和統計管理工作，建議將其計入加計扣除專項項目，準確記錄項目研發中的實際使用和折舊費用，另外，將項目無形資產攤銷計入研發費公共項目，并在后期進行歸集核算管理，增強研發費用歸集管理的準確性。

4 結語

規范開展研發費用歸集管理工作是高速公路企業研發成本管理的內在要求，通過對研發費用的歸集管理，能夠有效提高企業資金使用效益。高速公路企業只有充分認識到研發費用歸集管理的重要性，深入分析研發費用歸集管理中的問題，積極創新費用歸集管理方法，才能有效提高研發費用使用效益，確保研發活動順利開展，激發創新要素活力，進而推動高速公路企業的創新發展。

參考文獻

［1］李艷. 高新技術企業研發費用歸集及核算探討［J］. 品牌研究，2023（11）：261-264.

［2］李立維. 淺析企業研發費用資本化的相關問題［J］. 當代會計，2022（14）：158-160.

［3］郭躍卿. 探析新準則對研發費用的會計處理［J］. 現代商業，2008（9）：49，48.

［4］張淑賢. 企業研發費用歸集難點探究［J］. 品牌研究，2023（7）：197-200.

［5］姚永江. 科技型企業研發費用歸集財務核算與管理分析［J］. 財訊，2020（21）：142.