數字化時代企業成本管理研究

摘要：根據財政部下發的《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》中的要求，我國將于2035年基本完成會計工作數字化轉型。企業應根據數字化時代的高質量發展主題對成本管理做進一步研討。文章以此為背景，概述了數字化時代企業成本管理的意義，并在剖析數字化時代企業成本管理需求的基礎上，分別從精益化管理模式、數字化管理技術、高質量管理人才三個方面，提出了有利于滿足其成本管理需求的建議。

關鍵詞：數字化轉型；高質量發展；成本管理

中圖分類號：F275.3文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）26-0085-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.26.021

新形勢下，各行業企業結合“并聯式”發展方案，在生產經營、財務管理等活動中加強了對技術資源與產業資源的融合，旨在實現數字產業化和產業數字化轉型。從近年來的實踐經驗看，部分企業在技術賦能路徑下，一方面結合“業財融合”建設了財務共享平臺，另一方面引入ERP系統、大數據技術等，較好地提高了成本管理效率與成本控制質量。但是，仍有一些企業的成本管理相對滯后，始終面臨成本管理革新問題，亟須對實踐中出現的新需求進行分析并制定相應策略。下面先對數字化時代企業成本管理的意義做出簡要概述。

1數字化時代企業成本管理的意義

進入數字化時代后，各行業企業對數據管理思想和數字技術的應用相對增多。從宏觀層面看，我國企業依托統一大市場建成后形成的國際-國內市場雙循環、城市-鄉村雙流通新發展格局，既參與了全球同行業競爭，也在實施數字產業化轉型。企業實施數字化成本管理，一方面有利于在前端研發、中端生產、末端營銷環節，根據“定價權”競爭與“供應鏈”競爭精準科學分配成本（如圖1所示）；另一方面能夠實現對成本管理數據的分析及處理結果合理控制成本。從微觀層面看，我國企業在推進中國式現代化階段明確了對綜合效益的追求，在成本管理中對數字化要素的配置，可以輔助企業更好地進行成本管理，產出經濟效益、社會效益、環境效益，促進數字產業化轉型和產業數字化升級。

圖1供應鏈競爭下數字化轉型對成本管理的影響機制

2數字化時代企業成本管理需求分析

成本管理屬于企業管理的重要組成部分，旨在輔助企業開源節流、增強經濟核算、改進企業管理等。現代企業的成本管理日益趨向復雜化，主要內容包括：①成本核算；②成本分析；③成本預測；④成本計劃；⑤成本決策；⑥成本計劃；⑦成本考核；⑧成本控制等。為了適應新的競爭環境、實現轉型升級目標，國內企業基本建立了內容全面、流程相對標準的成本管理體系，主要按“成本管理制度引領成本管理機制并行運作的方式”進行實踐，實施環節集中在成本規劃→成本計算→成本控制→業績評價方面。目前，在數字化時代，各行業企業成本管理中出現了一些新需求。從筆者近年來對數字化成本管理的自主學習、同行交流及工作經驗看，此類需求集中表現在成本管理模式創新、成本管理數據處理、成本管理隊伍建設方面。

2.1成本管理模式創新需求

目前，國內企業在成本管理中主要采用全生命周期管理模式、信息化管理模式。前一種模式側重于對產品（實物產品、技術產品、服務產品等）研發設計、物料采購、生產加工、訂單處理、市場營銷、售后服務各環節的成本管理。后一種模式強調對成本管理中的信息采集、分類、存儲、傳輸、查詢、利用等。從表面上看，對兩類成本管理模式的獨立應用，或者聯合應用，均能夠滿足企業成本管理要求。

但是，全生命周期管理模式具有“重流程，輕過程”的不足，容易發生成本管理不精細的現象。同時，部分企業從2018年實施“互聯網+”改革至今，在成本管理中實施信息化成本管理期間沒有深入區分信息化成本管理、數字化成本管理的根本差異，仍然停留在信息化成本管理的初級階段，未實現信息化成本管理向數字化成本管理轉型，信息化成本管理水平相對較低。在這種現狀下，此類企業需要在成本管理模式上進行創新嘗試，盡可能吸收前兩種模式應用中積累的經驗并將其應用到新的模式中。

2.2成本管理數據處理需求

企業成本管理內容相對較多，涉及人、機、材、技、法、環、錢、稅、管等，加上成本管理始終處于動態，對其中的數據處理需求越來越大。為了滿足其需求，企業在數字化時代的成本管理中引入了ERP系統，盡管在成本核算方面有利于提高成本管理效率與質量，但在實踐中，受到BOM利用不合理、成本分析過于片面、系統軟件缺陷等因素影響，企業不能很好地實現對成本動態跟蹤、成本高效處理、成本監測告警等目標，應用效果差強人意。

例如，制造業企業在數字化時代正在從“制造”向“智造”方向發展，根據帕累托的“二八定律”，此類企業在成本管理過程中，雖然產品設計環節投入20%（通常在15%～35%）的成本，但是決定了80%（通常在65%～85%）的生產成本。該企業應用ERP系統后可以對其標準成本實施模擬與測試。①以具體產品為準，根據預期市場價格減去目標利潤確定產品目標成本，選定與其匹配的材料，包括種類、規格、數量；②對生產工藝和流程進行模擬分析，確認最佳生產方案。然后，分解出物料成本、人工成本、時間成本及其他成本；③生成產品標準成本，通過完整的物料清單BOM進行表示。

然而，在實際應用期間，BOM雖然花費了大量的時間，但是企業利用BOM時對其中的數據開發與挖掘不夠重視，只是對其進行了簡單的處理，不能透過實際成本和模擬成本之間的差異，實現對工藝的改善，進而達到對生產成本的有效控制。在這種數據處理現狀下，此類企業需要加強成本管理數據分析及處理工作，發揮數字化時代成本管理的優勢。

2.3成本管理隊伍建設需求

數字化時代，國內企業已根據《管理會計基本指引》（財會〔2016〕10號）基本完成了管理會計轉型工作，并在財務會計、管理會計之間的協同合作基礎上大幅度提高了成本管理水平。事實上，部分企業在成本管理隊伍建設方面，并沒有嚴格執行相關要求。例如，一些企業將管理會計業務外包給了第三方機構，企業內部的財務會計與其合作時，為了規避企業機密泄露，協同效應相對較低。

再如，一些企業建立管理會計部門后組織機構設置不完整，一方面從其他部門調用相關人員承擔管理會計職務，另一方面通過簡單的常規培訓即令其上崗。進行實際成本管理時，此類人員對成本性態分析法、本量利分析法、邊際分析法、成本-效益分析法、折現的現金流量法的應用捉襟見肘，不能滿足專業化的成本管理要求，較難達到成本管理目標，更難以借助成本管理成果輔助企業進一步實現對內部成本的高質量控制。

除此之外，數字化時代企業成本管理中應用了不同的數字技術，并且把軟件管理系統與生產管理系統及其他系統進行關聯應用，部分成本管理人才在系統操作方面，因知識結構、專業技能、職業素養方面的綜合素質不全面，不能滿足成本管理中應用數字化的要求。在這種條件下，此類企業需要并通過對成本管理人才的培育，建設所需的高質量成本管理隊伍。

3數字化時代企業成本管理策略分析

3.1結合精益化管理，創建適配管理模式

數字化時代企業成本管理的復雜化程度較高，企業應在成本管理模式方面進行一些創新嘗試，盡可能創建適配性較高的混合管理模式。

首先，針對全生命周期管理模式中“重流程，輕過程”的弊端，應結合精益化管理對每個生產環節的成本管理進行優化。具體而言，我國企業在新一輪工業化改革浪潮中通過一系列創新，主要創建了兩種產業鏈條：①按設計制造一體化思路創建的“產品設計→采購→制造→訂單→營銷→售后”產業鏈條；②在定制化思路下形成的“訂單+采購+生產+售后”產業鏈條。企業應遵循“精于事前、益于事中，化于事后”的精益化管理原則，在前一種產業鏈條諸環節設置更為詳細的成本管理目標，對流程化的成本管理進行精益化處理，使其中的成本落實到具體的構成要素中。例如，在行業競爭加劇的條件下，企業需要借助知識產權創新增強競爭優勢，此時需要在前端研發環節規劃設計成本，并根據產品生產技術、功能改善等調整不同研發方向下的成本計劃。再如，“供應鏈”競爭已經成為企業降本增效的有效手段，企業應將中端生產、末端營銷結合起來，全面分析與供應商、客戶之間的供給關系，更為合理地分配采購、倉儲、生產、營銷諸環節的成本。在后一種產業鏈條中，盡可能購置科技公司的大數據軟件或相關信息服務，實現多種數據的標準化和結構化，比如流程數據和表單信息等，同時加強訂單環節的設計成本投入，主要包括如何合理排產、高效分配資源等，配合供應鏈零庫存管理，實現對成本的壓縮、薄弱環節的控制。

其次，應區分信息化成本管理階段，明確信息化成本管理向數字化成本管理轉型目標。具體操作時要根據企業的信息化水平和資金支持情況，選擇自建和采購較為成熟的數字化成本管理系統。自建可分為兩個步驟進行操作：①針對企業產品成本管理構成要素，編制要素清單。對照要素清單一一檢查成本管理指標，通過查缺補漏方式細化成本管理指標，完善成本管理指標體系。②建設成本管理要素庫、成本管理指標庫，并在信息化管理經驗基礎上增加數據管理層，并搭建以業務層、數據采集層、數據管理層、應用層為基礎架構的數字化成本管理系統。如果應用了ERP軟件，可以直接利用該軟件設置標準成本目標、分解成本管理要素清單、細化成本管理指標，并在生產制造全生命周期借助該軟件聯合進行全生命周期的成本管理。自建的前提是企業擁有成本管理的專業人才和相應的軟件開發人員。采購市場上較為成熟的數字化成本管理系統，可以減少研發成本投入，縮短開發時間。劣勢是成熟系統基本是按照行業通用流程設計，在后期企業優化時難度增大，成本增加。具體采用何種方式，企業可以根據自身業務發展情況決定。

3.2采取綜合措施，增強數據分析與處理

數字化時代企業成本管理中的數據處理需求相對較大，而且在實際進行數據分析與處理的過程中，應用的數字技術種類較多。建議在實際的成本管理數據分析與處理期間，盡可能采用綜合措施，保障實踐效果。為了敘述的清晰性，僅以ERP軟件為例做出說明。具體而言，ERP軟件在企業成本管理中的應用具有系統性特點，主要包括：①模擬并確定最優方案，精準定位標準成本；②精準領用原料，有效控制對原料的投放；③利用成本歸集中心的功能，細分成本類型，并分攤相關系數；④結合ERP成本管理報表，整合分析數據，實現對生產流程的改進。企業應用該系統進行成本管理時，容易發生BOM利用不合理、成本分析過于片面、員工成本控制較難的問題。建議針對上述問題，采取綜合措施進行解決。

首先，企業應在強調BOM成本控制功能與優勢的前提下，慎重選擇使用企業行業的軟件系統供應商，同時增強對產品工藝和物料配比的監管，確保產品標準成本發生變化后，能夠及時實現對BOM的更新，預防與實際成本不一致。其次，企業應加強對不同成本管理方法的運用，使成本分析從片面化轉向全面化。例如，在當前行業競爭激烈、企業綜合效益產出難度增大的情況下，企業可以加強戰略成本動因分析。具體分析時，應嚴格區分長期收益、短期收益，并在每類收益下將其細化為經濟效益、生態效益、社會效益。再次，在長期收益分析方面，結合ERP系統中生成的報表，開展成本預測與分析，增強戰略成本規劃、核算、分配、跟蹤管理及評價工作（如圖2所示）。在短期收益方面，可以根據作業性成本，進一步對布局和資源投入加以優化，確保生產數據與成本數據之間的匹配性。最后，成本管理需要落實到企業各部門、各崗位，才能達到精益化成本管理目的。企業應在成本控制績效考核方面下一番功夫，借助成本管理宣傳、成本管理要素、成本管理指標，使員工主動參與到成本管理活動中，預防產品目標成本雖然設定科學合理，但不能得到有效貫徹執行的情況。

3.3推進業財融合，建設高質量管理隊伍

建議企業在數字化時代的成本管理隊伍建設方面，先對現有隊伍進行摸底調查，包括財務會計、管理會計、生產運營部門的建設、組織結構的完整度、人才配置數量、人才綜合素質等。然后，根據調查結果，一方面完善組織、制度、機制等建設工作，加強財務管理部門和業務部門的對接，明確成本歸集、分攤、管控及分析規則，實現財務與業務的有效銜接，杜絕兩張皮現象；另一方面編制適用于企業成本管理隊伍建設的專題培訓方案。例如，企業可以從綜合素質培育角度出發，根據宏觀政策、行業競爭、企業效益、成本管理等編制框架清晰與內容全面的成本管理知識結構優化專題，通過專項培訓輔助成本管理人才更為全面、深入的理解成本管理。再如，企業可以根據當前配置的數字化技術，對成本管理人才進行專項技能拓展培訓。如針對財務共享中心、大數據管理平臺、ERP系統等方面的操作培訓，可借助企業實際

圖2ERP軟件成本計算方法與流程示意

案例進行實操演練，使其更為熟練地使用該技術，并通過對其功能的開發應用，更好地實現對數據的挖掘與利用，使成本管理中的潛在價值獲得有效應用。另外，應在職業道德培訓基礎上，增加對專業術語、溝通技巧的培訓，使此類人才能夠借助數字化途徑高效開展成本管理。最后，應結合專項培訓結果，采取“按能配崗”的方式打造高質量成本管理隊伍，同時通過崗位之間的協同合作，增強對“無形”成本管理隊伍的建設。

4結論

數字化時代的企業成本管理具有多重意義，為了實現降本增效、提升競爭優勢、產出綜合效益目標，需持續擴大數字化技術要素的配置比例。結合上述分析可以看出，當前階段企業成本管理需求集中表現在成本管理模式創新、成本管理數據處理、成本管理隊伍建設三大方面，企業應遵循思路決定出路的大原則，一方面選擇“具體需求，具體分析，針對性解決”的方法對其進行研討，另一方面則應汲取近年來成本管理中積累的經驗、轉化已獲得的成果，將其運用到成本管理策略的制定方面，聚焦企業全價值鏈流程體系，創建適配性更高的精益化管理模式，通過全成本管理平臺的搭建，輔以高質量成本管理隊伍，推動企業成本管理的優化升級。

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［作者簡介］代華英（1977—），女，漢族，河北石家莊人，本科，中級經濟師，研究方向：工商管理。