淺析商業銀行經濟責任審計專業能力的內涵與提升路徑

【摘 要】商業銀行經濟責任審計人員的專業能力是保障商業銀行有效進行風險控制和資產管理，進而實現穩健經營的重要因素之一。提升內審人員專業能力有助于商業銀行提高運營效率，提升綜合競爭力。論文在闡釋新形勢下商業銀行內部經濟責任審計人員專業能力提升的必要性的基礎上，提出新形勢下商業銀行內部經濟責任審計人員應具備的專業能力，并進一步探索提升內部審計人員專業能力的途徑和方法，以驅動內部審計人員為商業銀行提供更有價值的評價與咨詢服務。

【關鍵詞】商業銀行；經濟責任審計；專業能力；提升路徑

【中圖分類號】F239.47 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2024）08-0079-03

1 引言

經濟責任審計是金融機構在新形勢下貫徹落實審計監督制度的重要手段。經濟責任審計制度的有效落實將有助于加強商業銀行對重要領導崗位人員履職情況的監督和評價，從而確保商業銀行內部管理和業務運營的合規性和透明度，進而有助于商業銀行的持續穩健發展。《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》和《銀行業金融機構董事（理事）和高級管理人員任職資格管理辦法》等制度不僅進一步確立了商業銀行內部審計部門對于經濟責任審計的重要職責，并為加強商業銀行各級領導干部的管理和監督提供了有力的制度依據。

商業銀行的內部審計人員在開展經濟責任審計的過程中應具備包括但不限于專業知識、操作技能、業務經驗和職業道德等專業能力。隨著商業銀行進行全面風險管理的進程不斷加快，現階段內部經濟責任審計的內涵和外延也在不斷豐富。與此同時，新形勢下內部審計服務已由確認服務向確認與咨詢服務并舉轉變。因此，為確保經濟責任審計的結果和報告具有高質量和可信度，對內部審計人員的專業能力要求更加深入和具體，需要其具備更高層次的能力水平，以勝任更具挑戰性和復雜性的任務和工作。

2 新形勢下商業銀行內部經濟責任審計人員專業能力提升的必要性

第一，從審計對象和目的來看。與主要針對事項的財務核算審計不同，商業銀行的經濟責任審計既考核經濟活動和經營效益，也考核人員。商業銀行經濟責任審計的被審計對象通常為總行及分支機構管理層中對該機構經營管理、風險控制有決策權或重要影響力的個人。因此，商業銀行在開展經濟責任審計時，需要從客觀公正的角度全方位審查被審計對象的任職資格、履職表現、風險管理和內部控制水平等。因此，通過經濟責任的審計評價，能夠為管理層考察被審計對象提供依據，從而促進各級管理人員形成責任意識，提高管理水平，在保證其經營活動同有關法律法規和監管要求相適應的同時幫助商業銀行提高自身管理效能，并促進商業銀行推進全面從嚴治黨，建設和諧經營環境。

第二，從審計內容來看。隨著商業銀行面臨的經營形勢不斷復雜化，內部經濟責任審計的內容正逐漸呈現出豐富和深化的趨勢。與以往較為單一的、目的在于防錯糾弊的審計內容相比，新形勢下的商業銀行內部經濟責任審計內容則更為關注各層級審計對象是否能夠在任職期內較好地執行國家金融方針政策、法律法規，落實內部風險控制機制、合理處置不良資產以及提高資金使用效率、執行“三重一大”決策、貫徹落實黨風廉政建設責任制和廉潔自律以及對監管機構的響應和配合等方面的綜合情況。

第三，從審計結果來看。商業銀行的經濟責任審計是對內部各級管理人員履行經濟責任的程度進行的評價和界定。這是商業銀行對內部各級管理人員進行考核和選拔的重要依據。因此，以審計評價和責任界定為主要內容的審計結果是否準確將至關重要。通過對審計結果的分析和運用，可以幫助商業銀行及時發現問題，加強內部風險控制，對于不符合要求的人員，可以根據審計結果采取相應的措施，進行限期整改、處罰或調整，以保障其經營安全。需要強調的是，審計結果中所反映的各類評價和責任界定必須遵循客觀公正，錯誤的審計評價和責任界定可能導致商業銀行錯失應對風險和解決問題的最佳時機，從而影響商業銀行的戰略決策甚至使其聲譽受損。

第四，從審計方法和手段來看。新形勢下商業銀行業務范圍進一步拓寬，其風險形態日益復雜，導致內部經濟責任審計任務日趨多元化，待分析數據量呈幾何倍增長。因此積極運用及掌握全新的審計方法和手段成為內部審計人員在保證審計效率的前提下不斷提高審計準確度的必然選擇。在進行審計評價和責任界定時，需要綜合使用各類方法，對指標、業績進行比較和量化，對市場環境和影響發展的內外部因素進行分析。為此，內部審計人員需要具備高度專業化的知識和技能，熟練掌握各種審計技術和工具，加強對業務樣本的精準抽取和分析檢查，從而確保內部經濟責任審計工作覆蓋面更全、準確度更高。

第五，從審計的組織機制來看。商業銀行在進行內部經濟責任審計時，不僅由內部審計部門參與其中，還涉及被審計機構、其他相關職能部門和監管機構等。因此聯席會議制度通過內部協作和信息共享的方式，可以組織、協調、管理商業銀行內部經濟責任審計工作，在更好地加強和協調了各參與主體之間的溝通和交流的同時，對于形成、運用審計結果也起到了一定的推動作用。此外，有關部門參與聯席會議，也在一定程度上保證了審計結果的客觀性，保證了經濟責任審計工作的公平、公正、公開。

3 新形勢下商業銀行內部經濟責任審計人員應具備的專業能力

為應對新形勢下商業銀行內部經濟責任審計在審計對象和范圍、審計內容、審計結果、審計方法和手段、審計組織形式等方面的不斷變化發展，內部審計人員不僅需要轉變思維以適應新的技術手段和審計要求，更重要的是要持續提升自身的專業能力。商業銀行內部經濟責任審計的專業能力應包含專業知識、專業技能、專業經驗和職業道德素養4個方面。

第一，專業知識。在財務與會計方面，商業銀行內部審計人員不僅需要掌握基礎的財務報表編制、會計政策，還需要持續學習金融機構特有業務的識別、分類和計量等方面的專業知識和監管政策，以確保審計工作的準確性和全面性。在內部控制方面，商業銀行內部審計人員需要了解金融機構與操作風險、流動性風險、信用風險、合規風險、市場風險等相關的風險管理措施和內部控制制度，并能夠有側重、有針對性地對不同類別的風險進行識別、評估，從內部審計角度加強商業銀行的全面風險管理。在法律和稅務方面，商業銀行內部審計人員需要針對金融法律法規和稅收政策不斷更新自身的知識儲備，緊跟時事，養成對判例、案例進行定期梳理的良好習慣，以便在工作中更好地把握新規定和新標準，學以致用。

第二，專業技能。商業銀行內部經濟責任審計人員應該具備多方面的專業技能。首先，需要具備對基礎業務的審計能力，特別是能夠熟練運用計算機技術方法獲取審計證據，以數據挖掘和分析手段識別和發現商業銀行業務活動中存在的問題。同時，還應具備敏銳的職業判斷能力，時刻保持一定程度的懷疑和謹慎，尤其在發現與違法違規、經濟犯罪和腐敗問題相關的可疑問題時，能夠形成獨立的思考和決策，及時進行深入的調查。其次，需要具備經營效益審計能力。通過運用專業的方法和現代信息技術手段，對商業銀行的業務和管理進行全面的分析，并建立符合商業銀行發展戰略需求的指標體系對商業銀行內部各級管理人員在經濟責任范疇內的管理決策、活動與行為所帶來的經濟效益、社會效益和環境效益進行績效評價。另外，商業銀行內部經濟責任審計人員還需要具備一定的邏輯思維能力和信息分析能力。邏輯思維能力指的是審計人員對于審計發現問題能夠進行分析和整合，并運用邏輯推理方法進行進一步的分析和判斷；信息分析能力指的是審計人員在面對海量的數據信息時，能夠快速和準確地獲取關鍵信息，并運用各種技術手段進行有效的處理和分析。較強的邏輯思維能力和信息分析能力能夠使內部審計人員更加全面、深入地了解銀行的業務與管理情況，能夠對潛在的風險隱患快速、準確地作出判斷和反應并減少主觀因素的干擾和誤判，幫助商業銀行更好地識別和控制潛在的業務風險，降低風險損失。最后，商業銀行內部經濟責任審計人員需具備良好的溝通和協調能力，以及精準恰當的文字及口頭表達能力。其原因在于為了能夠使被審計單位和相關參與主體更好地理解經濟責任審計的流程、內容、結論，內部審計人員通常需要與被審計單位及其他主體的相關人員保持高頻次的溝通，并且傾聽、記錄其意見建議，爭取獲得理解、信任和支持，以便最終達成審計工作目標。此外，審計報告中有效的審計評價、審計建議均能表達審計觀點，在對其進行撰寫的過程中，語言表達的準確性、規范性和易懂性，將對領會并傳達審計信息產生不同程度的影響。

第三，專業經驗。商業銀行內部經濟責任審計人員應該具備以下幾個方面的專業經驗：首先，需要具備財務管理、會計、金融等相關專業的實際工作經驗，以便對商業銀行的產品、服務、業務流程和實際操作有較為全面的了解；其次，需要具備金融行業經營管理的實踐經驗，能夠從宏觀角度對商業銀行的運作模式有全面的認知，以此來更好地貫徹執行商業銀行的戰略和管理決策，為商業銀行的長遠發展提供支持；最后，需要具備與內部審計或內控合規相關的工作經驗或職業經歷，熟悉審計工作流程與職責，對各業務環節的風險點和制度缺陷有一定的敏感度。

第四，職業道德素養。首先，內部審計人員需要始終恪守審計職業道德，在履行職責的過程中要堅決貫徹誠實、守信、廉潔、正直、保密等基本原則，樹立良好的職業形象；其次，還需要遵循客觀、全面、審慎的原則，用動態的、聯系的觀點來揭示審計事項并作出職業判斷；再次，內部審計人員還需要具備良好的心理素質和抗壓能力，沉著冷靜地采取有效措施應對突發狀況，并且在承受內外部壓力時能夠始終保持頭腦清醒，積極應對，敢于堅持原則；最后，內部審計人員還需嚴格遵守文明審計規范，在保持嚴謹細致工作態度的同時，保持一定程度的職業懷疑和職業謹慎，具體表現為審慎對待審計工作中收集到的信息，不輕信不盲從，盡可能地通過多種渠道獲取信息并進行綜合判斷，從而盡可能地避免漏審、誤審，提高審計質量和準確性。

4 新形勢下商業銀行內部經濟責任審計專業能力的提升路徑

目前，商業銀行內部經濟責任審計人員在專業能力方面與商業銀行自身的發展情況和現實需求存在一定的差距，具體表現在以下幾方面：一是商業銀行內部審計人員的知識結構和從業經歷較為單一，且人員構成以基礎的財務會計崗位人員為主，缺乏法律、稅務、信息科技等專業人才；二是內審人員缺乏管理經驗，事務性的工作內容限制了他們從更為宏觀的角度對銀行內部重要經濟活動和事項進行準確的判斷和評價；三是內部審計人員綜合素質和能力差異巨大，部分人員易受外部因素和內部壓力影響，其獨立性和專業性有待進一步加強；四是目前商業銀行面臨的內部經濟責任審計任務繁重，內審力量不足的問題突出，崗位分工和內部工作流程的設計缺乏合理性，且相應的激勵措施落實不到位，難以為內部審計人員提供穩定的工作環境和職業發展機會。為提高商業銀行內部經濟責任審計隊伍的專業能力，本文認為可以通過以下4個方面來實現。

第一，加大內部審計人員交流學習和培訓力度。首先，可以通過組織舉辦內部經驗分享、風險案例分析等活動，增加內部審計人員之間的交流和合作，促進相互學習和成長；其次，可以擴大內部培訓的覆蓋面，并引入專業的培訓機構開展各種形式的培訓和講座，全面提升內部審計人員的專業知識和專業技能；最后，應鼓勵內部審計人員以各種形式參與外部研討，積極參加業內組織的活動和學術會議，開闊視野的同時，也有助于樹立內部審計人員在行業內的形象，增強影響力。

第二，引入外腦，建立專家庫。隨著商業銀行經濟責任審計工作難度的增大和監督范圍的拓寬，在防控重大經濟風險等相關領域中對于監管政策的解讀、法律風險的防范、信息技術的應用等領域的專業支持需求將會逐步增加。從經營成本及資源配置的角度來看，商業銀行應積極引入外腦，建立專家庫，根據經濟責任審計的實際需求邀請具備相關專業知識背景的專家參與審計工作，通過提供專業技術支持來完成相關的鑒定和咨詢。此外，商業銀行還應開展定期的專家輔導和技術培訓，建立內部審計人員和專家之間的交流機制和溝通渠道，保證內部審計工作的專業性和科學性。

第三，優化審計資源，創新審計組織機制。具體來說，包括兩個方面：一是商業銀行應依據監管要求和經營工作安排，細化時間表，加強對年度審計項目的優化，例如，可以將經濟責任審計作為主要項目，在審計過程中穿插財務收支審計、績效審計、內部控制審計等其他審計項目，節約時間成本及審計資源的同時，提高審計的綜合性和連續性，最大程度達到內部審計的范圍要求和最佳效益；二是商業銀行應同時關注員工的個人發展，采取跟崗學習、輪崗交流等方式，跨部門組建審計團隊，實現人員流通和信息共享，幫助內審人員積累實踐經驗，提高其協作能力和戰略思維能力，提升多元管理能力。

第四，堅持后續教育，不斷擴充和更新知識儲備。商業銀行內部審計人員需要始終以最新頒布的法律法規為準繩，緊跟市場和行業發展趨勢，通過多種途徑獲取專業知識，如積極參加內外部培訓、講座和研討會，加入專業協會或組織，定期查閱專業書籍和期刊，進行項目實踐和參與內部知識共享。這些途徑不僅可以幫助內審人員了解當前行業中最新、最專業、最實用的審計方法和工具，還可以培養自身觀察問題、分析問題和解決問題的能力，以此來為商業銀行提供更優質、高效的內部審計服務，為其可持續發展保駕護航。

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