基于業財融合的公立醫院財務指標體系構建

[摘 要]業財融合是當前醫院運營管理的必然趨勢，通過業務與財務之間的溝通交流，業務信息流和財務數據流更加趨于完整，可以為醫院財務建設和發展提供保障，使醫院管理者更加了解醫院經營狀況，為醫院制定決策提供信息支持。文章基于業財融合視角，對醫院財務分析工作進行概述，分析公立醫院財務指標體系構建的具體內容，從而為醫院有效開展財務分析提供支持。

[關鍵詞]業財融合；醫院；財務指標

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）19-0018-03

一、醫院業財融合概述及其必要性

面對醫院的財務管理挑戰，業財融合顯得尤為重要。所謂業財融合，是指醫院在工作中將業務運營及財務管理內容實現整合，通過財務分析手段指導業務運營決策，實現醫院整體價值最大化。業財融合的必要性體現在以下幾個方面。

一是提高決策效率，醫院通過業財融合能夠實現對業務數據及財務信息的融合，為管理層提供信息幫助，提高決策的效率和準確性。

二是提升風險管理能力，有助于醫院識別、評估和控制各種風險，更加清晰地了解資源狀況和運營情況，提高風險管理能力，確保穩定高效運營。

三是進一步加速經濟效益與社會效益的平衡發展，推動可持續發展。

二、基于業財融合構建公立醫院財務指標體系的意義

構建基于業財融合的財務指標體系，關鍵在于將業務運營數據與財務數據有機結合，形成一套既反映醫院經濟效益又體現社會效益的綜合評價體系。為構建這樣一個財務指標體系，需要確定指標體系的目的，即評估公立醫院的經營績效、財務健康狀況及服務質量[ 1 ]。根據具體情況選擇合適的、能夠反映醫院經濟活動的核心財務指標，如收入總額、成本控制率、凈利潤率等。需要將財務指標與業務數據相結合，如門診量、住院病人數、手術量、床位使用率等，這些數據能夠反映醫院的運營效率和服務能力。

除了財務指標外，還應考慮反映社會效益的指標，如患者滿意度、公共衛生貢獻、社區服務參與度等。在實際操作中，利用管理會計工具，如平衡計分卡（BSC），將財務指標、客戶指標、內部流程指標和學習成長指標相結合，形成一個全面的評價體系。為每個指標設定明確的量化標準，以便定期跟蹤和比較。實施動態監控機制，定期收集數據，分析指標表現，及時調整經營策略。

三、基于業財融合的財務指標體系框架設計

公立醫院財務指標有多種分類，指標內容應根據管理需要和分析目標而定。根據財務指標使用者所處的管理層級不同，可以將其分為戰略層指標、經營層指標和業務層指標。每一層級指標的內容側重點也應有所不同。基于業財融合的戰略層面指標體系包括但不限于公立醫院績效考核指標、戰略執行情況指標、資源配置情況指標、預算編制與執行指標、內部控制情況指標、風險評估指標等方面[ 2 ]。

經營層面指標體系包括但不限于醫院成本指標、資產使用情況指標、醫療質量指標、科研情況指標、教學情況指標、人力資源情況指標等。

業務層面指標體系包括但不限于各類別各級別人員占比、醫師床位比、護理人員床位比、衛技人員床位比、醫師日均診療人次數、醫師日均住院床日數、護士日均住院床日數、平均開放床位數、門診手術人次數、急診手術人次數、出院患者來源構成情況、平均出院日、病床使用率等。

下面以某大型三甲醫院為例進行基于業財融合的財務指標體系分析。

（一）資源配置情況指標體系

醫院的資源配置是醫療業務活動的基礎，2021年6月國務院辦公廳發布的《關于推動公立醫院高質量發展的意見》指出，公立醫院發展方式從規模擴張向提質增效轉型，醫療資源的擴張將受到更多的限制。醫院的資源主要分為人力資源、設備資源與空間資源，三者平衡才能產生最大的生產力。

資源配置指標是評估各類業務活動的前提，資源配置情況指標體系主要包括以下幾個方面。

資產負債率：反映醫院總資產中有多大比例是通過借貸等方式籌集的。該比率的計算公式為負債總額除以資產總額。資產負債率越高，說明醫院的債務負擔越重，財務風險也相對越高。

醫療人員類別結構：醫生占比=醫生數/醫療衛生總人數，護士和藥師的占比可類似計算。通過橫向對比這些比例，可以全面了解醫院人力資源的配置情況。

藥品分類采購金額占比：具體計算方法為，將各類別藥品的采購金額除以藥品采購總額。管理者可據此合理調配采購資金，控制藥品成本。

藥品分類出庫金額占比：具體計算方法為，藥品分類出庫金額占比=不同分類藥品出庫金額/藥品出庫總金額，反映不同分類藥品出庫金額在藥品出庫金額中的占比。

凈資產結余率：指標計算公式為業務收支結余除以平均凈資產。這一比率越高，說明醫院在扣除各項成本費用后的盈余水平越高，資金運用效率也就越高。

醫療設備收益率：計算公式為醫療收支結余除以醫療設備平均余額。該指標數值越大，表明醫院醫療設備利用效率越高，體現了醫院硬件設施的投入產出水平。

總資產增長率：期末總資產減去期初總資產，再除以期初總資產。這一比率可以反映醫院經營過程中總資產的累積程度，體現醫院在固定資產投資、流動資金管理等方面的成果。

凈資產增長率：具體計算方法為，凈資產增長率=（期末凈資產-期初凈資產）/期初凈資產，反映醫院全年凈資產的發展速度與增長規模。

固定資產增長率：期末固定資產減去期初固定資產，再除以期初固定資產。該比率高，說明醫院在報告期內加大了對房屋建筑、醫療設備等長期資產的投入力度，為擴大服務規模和提升診療水平奠定了基礎。

固定資產凈值率：具體計算公式為，固定資產凈值率=固定資產凈值/固定資產原值。固定資產凈值率越高，表明醫院的固定資產成新度越高，使用時間相對較短，技術先進性較高。

（二）業務量指標體系

醫院的業務量可大致分為門診量和住院量。門診服務工作量包含了診療人次數、開展互聯網+醫療服務人次數、健康體檢人次數等。住院工作量包含了出院人數、實際開放床日數、實際占有總床日數、出院者占用總床日數、住院手術量、四級手術量、日間手術人次數。業務量指標體系主要包括以下幾個方面。

門診人次數與出院人次數比=門診患者人次數/同期出院患者人次數，考核年度門診患者人次數與同期出院患者人次數之比。

平均住院日=出院者占用總床日/出院人數，統計出院患者平均出院住院天數。

住院人次人頭比=期內住院人次數/期內住院人頭數，統計重復住院的情況。

特需醫療服務量占比可以衡量特需服務在醫院醫療服務中的比重。該指標的計算公式為特需醫療服務量除以同期全部醫療服務量，剔除了急診和健康體檢等非特需業務量。特需醫療服務收入占比，計算公式為特需醫療服務收入除以同期全部醫療服務收入。這一指標反映了特需服務創收能力，是特需服務市場競爭力和盈利水平的直觀體現。

每職工平均診療人次的計算方法是診療人次總數除以平均在職職工人數。這一指標數值越大，意味著平均每名職工承擔的診療任務越重，工作強度越大。

每職工平均住院床日的計算公式為住院部門實際占用總床日數除以平均在職職工人數。這一指標反映了平均每名職工所承擔的住院醫療服務量，是評價醫院醫療資源配置合理性的重要依據。

（三）收入成本盈余指標體系

收入包括財政撥款收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入、非同級財政撥款收入、投資收益、捐贈收入、租金收入、其他收入[ 3 ]。

1.收入情況指標體系

醫療收入預算執行率=醫療收入完成數/預算醫療收入數，反映預算管理水平和醫療收入預算執行情況。

每門診人次收入=門診收入/門診人次，反映醫院單位服務量的收入水平。

每住院人次收入=住院收入/出院人次，反映醫院單位服務量的收入水平。

醫療服務收入占醫療收入的比例=醫療服務收入/醫療收入，考核年度醫療服務收入（不包含藥品、耗材、檢查檢驗收入）占醫療收入的比例。

藥品收入占醫療收入比例=藥品收入/醫療收入，反映藥品收入占醫療收入的比率。

百元醫療收入占用人員費用比例，計算公式為人員經費除以醫療收入。這一比值反映了每1 0 0元醫療收入中用于支付職工工資福利等人力成本的金額。

百元醫療收入占用衛生材料比例，其可以衡量醫院在獲取醫療收入過程中衛生材料的投入產出效果。其計算公式為衛生材料費用除以醫療收入。該比例越低，意味著每百元醫療收入中衛生材料的成本占比越小，醫院在材料管理方面的效率就越高。

在職職工人均業務收入，計算方法是業務收入總額除以在職職工總人數。這一指標揭示了平均每名職工創造的業務收入水平，是醫院人均創收能力和勞動生產率的直觀反映。

醫療收入增長率，計算公式為本期醫療收入增加額除以上期醫療收入。通過縱向對比分析該比率，可以判斷醫院經營狀況的變化趨勢。

科研收入增長率，計算公式是本期科研收入增加額除以上期科研收入。科研收入增長率的提高，意味著醫院在學科建設、人才培養、成果產出等方面實現了新的突破，為醫院創造了良好的社會效益和經濟效益。

每門急診人次收費水平=門診收入/門急診人次，該指標反映每一個門急診病人平均承擔的醫藥費用水平[ 4 ]。

出院者平均醫藥費=每床日平均收費水平×出院者平均住院天數，該指標反映每一個出院病人平均承擔的醫藥費用水平。

每床日平均收費水平=住院收入/在院病人實際占用總床日數，該指標反映每一個在院病人每日平均支付的醫藥費用水平。

重點監控高值醫用耗材收入占比=重點監控高值醫用耗材收入/同期衛生材料收入，考核年度醫院重點監控高值醫用耗材收入占同期耗材總收入比例。

2.盈余情況指標體系（包含財政項目盈余、醫療盈余、科教盈余）

盈余構成分析=各類盈余/總盈余，反映總盈余、財政盈余、科教盈余、醫療盈余構成情況。

業務收支結余率=業務收支結余/（醫療收入+財政基本支出補助收入+其他收入），反映醫院業務收支結余水平，體現醫院的業務收入規模水平、成本費用的結余程度以及醫院的管理水平、技術狀況等[ 5 ]。

四、建議

基于業財融合的財務指標體系融合了業務和財務指標，由于涉及部門和業務范圍較廣，在選擇編制口徑時容易出現同一指標在業務層面和財務層面不一致的情況，需要引起編制部門注意，避免口徑不一致。指標涉及公式繁多，使用時可能牽涉多個其他指標，因此必須確保公式的準確性。建議使用衛生年報、決算報告等國家層面制定的公式作為標準。

基于業財融合的指標體系不僅從財務部門獲取，而且依賴于人事、醫保、物價、設備、藥學、后勤、醫務、護理、質量管理和科教部等部門。此外，分析指標中的數據需要通過不同的渠道獲取，經過進一步人工處理后形成最終的數據，會存在數據采集不準確的情況。因此，急需構建全面數據資源管理系統，整合業務系統、財務系統等，輸出財務分析所需指標，高效輸出的同時，也能降低人工出錯的概率。分析指標可通過數據庫關聯查詢、文件讀取等方式進行分析和展現，支持多種格式的報告輸出，提供面向戰略層、經營層、業務層等多層級經營報告輸出能力。

醫院將決策分析結果重點應用于醫療管理、職能決策、資源規劃、資金統籌和風險管控等方面，提升運營效率和管理能力。將工作量指標用于考核醫療服務能力，通過門診量，分析全院門診病人量的分月趨勢及同比情況，分析各科室門診情況；通過出院病人量，分析全院出院病人量的分月趨勢及同比情況，分析D R G s病種組數出院人數；結合出院患者手術占比、四級手術占比、微創手術占比衡量手術科室手術能力；結合D R G s組數、CMI、出院病人數，綜合評估科室發展均衡性等。

參考文獻：

[1]巫媛瑩，王秀珊，劉璇斐.業財融合背景下公立醫院運營管理組織機制建設與實踐探索[J].中國產經，2023（12）：87-90.

[2]張婧懿，孫芳瑞，王夢思，等.數字技術賦能下中醫醫院高質量發展內涵及思考[J].中國醫院管理，2022（06）：13-15.

[3]厲小菠，梁蒙蒙，徐嘉蔚.多院區發展下公立醫院醫務管理同質化的難點與對策分析[J].現代醫院，2023（01）：91-93.

[4]刁新玉，劉偉新，甄利雙.公立醫院智慧財務基本框架及建設思路研究[J].大眾投資指南，2023（22）：131-133.

[5]董屹，張琳，張永勤，等.北京某醫院精細化管理創新與實踐路徑[J].中國醫院，2022（09）：80-81.