國有企業(yè)會計監(jiān)督機(jī)制研究

國有企業(yè)兼顧社會責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，既具有社會屬性又具有經(jīng)濟(jì)屬性，涉及的所有行業(yè)領(lǐng)域都與國民生計息息相關(guān)，占據(jù)著國家社會發(fā)展的重要戰(zhàn)略地位。對國有企業(yè)實施財務(wù)稽查和會計監(jiān)督，是全面深化國有企業(yè)改革，推進(jìn)國有企業(yè)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐倡廉工作的重要要求，能夠有效提升國有企業(yè)會計信息質(zhì)量，增強財務(wù)穩(wěn)健性?；诖耍疚膶ν晟茋衅髽I(yè)會計監(jiān)督機(jī)制的重要性進(jìn)行了相應(yīng)的探究，分析闡述了國有企業(yè)現(xiàn)行會計監(jiān)督機(jī)制的常見問題及成因，最后針對性地提出了一系列的優(yōu)化改進(jìn)措施，以期為國有企業(yè)會計監(jiān)督機(jī)制的改革提供參考。

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新時期、新階段，國有企業(yè)也相應(yīng)地進(jìn)入了新一輪改革。會計與財務(wù)領(lǐng)域的改革是新一輪國企改革的重中之重。盡管隨著國有企業(yè)會計制度改革的深入，國有企業(yè)的會計監(jiān)督體系和會計監(jiān)督工作機(jī)制實現(xiàn)了一定程度的創(chuàng)新，國有企業(yè)會計監(jiān)督機(jī)制建設(shè)也取得了一定成效，但是仍然存在著諸多不足。會計監(jiān)督機(jī)構(gòu)和職能履行程序獨立性不強，會計監(jiān)督制度設(shè)計不科學(xué)、不合理以及會計監(jiān)督理念滯后等問題，都嚴(yán)重阻礙著國有企業(yè)會計制度深化改革的進(jìn)程。因此，有必要深挖國有企業(yè)會計監(jiān)督機(jī)制建設(shè)和運行存在的問題，并且探究可行的優(yōu)化與改進(jìn)策略，助力國有企業(yè)建立起現(xiàn)代化、數(shù)智化、獨立的會計監(jiān)督體系。

一、完善國有企業(yè)會計監(jiān)督機(jī)制的重要性

（一）提升國有企業(yè)會計監(jiān)督工作的規(guī)范性

建設(shè)成熟完善的會計監(jiān)督機(jī)制，能夠有效提升國有企業(yè)會計監(jiān)督工作的規(guī)范性，使得國有企業(yè)財務(wù)人員能夠規(guī)范化地展開各項會計核算、財務(wù)稽查與管理決策活動；使得國有企業(yè)會計監(jiān)督人員能夠依照標(biāo)準(zhǔn)程序和監(jiān)督流程實施會計監(jiān)督工作。國有企業(yè)體量大、資本力量雄厚、業(yè)務(wù)規(guī)模龐大，產(chǎn)生了大量的財務(wù)數(shù)據(jù)和會計信息，開展了大量的業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理活動，因此會計監(jiān)督工作量大、任務(wù)重。通過進(jìn)一步完善國有企業(yè)的會計監(jiān)督機(jī)制，能夠為繁雜的會計監(jiān)督工作提供完善的組織保障、制度保障，有效提升國有企業(yè)會計監(jiān)督工作的合規(guī)性，同時促進(jìn)國有企業(yè)財務(wù)會計信息質(zhì)量水平的顯著提升。

（二）促進(jìn)國有企業(yè)會計職能的延伸拓展

國有企業(yè)的財務(wù)管理和會計監(jiān)督工作任務(wù)重，并且涉及的關(guān)聯(lián)方和交易方繁多，導(dǎo)致會計工作開展難度較大。通過優(yōu)化國有企業(yè)的會計監(jiān)督機(jī)制，能夠?qū)衅髽I(yè)的每一個會計管理環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)督和約束，促進(jìn)國有企業(yè)會計職能的延伸，使得國有企業(yè)的會計管理工作得以真正服務(wù)于國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和運行管理活動，有效促進(jìn)國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

（三）有助于防范國有企業(yè)日常財務(wù)風(fēng)險

國有企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中面臨著各種財務(wù)風(fēng)險，通過加強會計監(jiān)督機(jī)制建設(shè)，能夠構(gòu)建起一個有效的財務(wù)風(fēng)險防范和抵御屏障；通過會計監(jiān)督的審計、監(jiān)督、指導(dǎo)、控制和建議職能，可以解決國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中的一系列財務(wù)安全隱患。例如，監(jiān)督國有企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況，選擇資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)，審查其橫向和縱向變化，深入挖掘國有企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率上升或下降的原因，實時監(jiān)督其動態(tài)變化，能夠提前防范和控制國有企業(yè)的償債風(fēng)險，有效保障企業(yè)健康發(fā)展。

（四）保障國有資產(chǎn)保值增值

國有企業(yè)完善會計監(jiān)督機(jī)制，并且依托會計監(jiān)督機(jī)制找出運營過程中的重復(fù)或不必要的環(huán)節(jié)，能夠有效改善經(jīng)營管理效率，提升國有企業(yè)的資產(chǎn)管理和配置能力。通過完善的會計監(jiān)督機(jī)制，對國有企業(yè)的國有資產(chǎn)使用情況、折舊情況等進(jìn)行監(jiān)督、分析，及時發(fā)現(xiàn)國有資產(chǎn)的異常折損和使用情況，能夠有效防止國有資產(chǎn)流失，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、國有企業(yè)會計監(jiān)督機(jī)制建設(shè)存在的問題

（一）會計監(jiān)督機(jī)制創(chuàng)新意識缺乏

在國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)中，存在著會計監(jiān)督機(jī)制創(chuàng)新意識薄弱的問題。由于國有企業(yè)具有一定的“社會性”和“行政性”功能，導(dǎo)致國有企業(yè)的會計監(jiān)督工作受到諸多限制。國有企業(yè)管理理念的創(chuàng)新大多滯后于其他市場主體。因此，部分國有企業(yè)的管理層和決策層缺乏對現(xiàn)代會計監(jiān)督職能的認(rèn)識，對企業(yè)會計監(jiān)督的認(rèn)識仍然停留在傳統(tǒng)會計監(jiān)督階段。這導(dǎo)致部分國有企業(yè)的管理人員對會計監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)缺乏足夠重視，在日常工作中沒有將會計監(jiān)督機(jī)制建設(shè)作為工作重點。另外，由于會計監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)和運行本身不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致部分非財務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)管理人員認(rèn)為會計監(jiān)督工作無法為企業(yè)帶來實際利益，因此對會計監(jiān)督機(jī)制建設(shè)投入有限，阻礙了國有企業(yè)會計監(jiān)督工作的順利開展。

（二）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全

國有企業(yè)的資產(chǎn)部分屬于國家集體所有，受國資委等行政部門的直接管理與監(jiān)督，各項制度都需要嚴(yán)格按照上級行政單位的指示執(zhí)行，導(dǎo)致很多國有企業(yè)的管理體制千篇一律，缺乏個性和特色。國有企業(yè)會計監(jiān)督機(jī)制同樣存在著籠統(tǒng)性的問題，部分國有企業(yè)的會計監(jiān)督機(jī)制及運行方式不符合國有企業(yè)的運營管理特征；部分國有企業(yè)會計監(jiān)督機(jī)制建設(shè)還存在滯后性的問題；部分國有企業(yè)并未將內(nèi)控制度建設(shè)和會計監(jiān)督機(jī)制建設(shè)深度結(jié)合。會計監(jiān)督機(jī)制與國企財務(wù)內(nèi)控體系的切合度不夠，導(dǎo)致國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系不健全，不利于國有企業(yè)會計監(jiān)督工作的順利履行。

（三）內(nèi)部審計職能定位不準(zhǔn)確，缺乏獨立性

部分國有企業(yè)內(nèi)部審計職能部門的定位仍是糾正獨立的會計核算差錯或者糾正資金收支審批流程紕漏的部門。這一內(nèi)部審計職能定位導(dǎo)致國有企業(yè)的會計監(jiān)督審計方式基本以事后跟蹤為主；以發(fā)現(xiàn)會計核算入賬的差錯作為審計工作的成果呈現(xiàn)和工作結(jié)束節(jié)點，導(dǎo)致審計工作對國有企業(yè)經(jīng)營運作影響的廣度與深度不夠。另外，部分國有企業(yè)內(nèi)部審計部門與財務(wù)部門具有密切的關(guān)聯(lián)。內(nèi)部審計部門甚至要依托于財務(wù)部門而設(shè)立，缺乏獨立性。部分國有企業(yè)不重視會計獨立性建設(shè)，即使成立了會計監(jiān)督工作委員會，但是仍然需要定期向財務(wù)管理部門報告，導(dǎo)致會計監(jiān)督人員無法獨立地對國有企業(yè)的財務(wù)管理狀況進(jìn)行稽查審核，嚴(yán)重影響了國有企業(yè)會計監(jiān)督職能的實現(xiàn)。國有企業(yè)會計監(jiān)督部門的權(quán)威性和獨立性無法得到充分保證。

（四）會計監(jiān)督方法存在滯后性

當(dāng)前，部分國有企業(yè)的會計制度改革進(jìn)度較為緩慢，仍然沿用較為傳統(tǒng)的會計監(jiān)督方法。內(nèi)部審計部門或者會計監(jiān)督職能部門在執(zhí)行相關(guān)檢查工作時，以消極的態(tài)度、甚至使用沒有更新修改的檢查條例審查業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)。例如，針對數(shù)字貨幣和數(shù)據(jù)資產(chǎn)，部分國有企業(yè)仍然缺乏對這類資產(chǎn)的會計監(jiān)督經(jīng)驗，沒有根據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特性建立起相應(yīng)的審查體系。部分國有企業(yè)還處于數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的探索階段；部分國有企業(yè)急于引進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)，卻使用一般資產(chǎn)的審核稽查方法檢查數(shù)據(jù)資產(chǎn)，導(dǎo)致錯誤頻發(fā)，嚴(yán)重影響了國有企業(yè)會計數(shù)據(jù)的真實性和可靠性。

（五）會計監(jiān)督人員的綜合素質(zhì)不高

國有企業(yè)的會計監(jiān)督人員、會計專業(yè)人才、審計專業(yè)人才往往專業(yè)能力過硬，卻缺乏數(shù)字化思維、創(chuàng)新思維和信息化技術(shù)的操作能力。新時代背景下，國有企業(yè)更需要具備較強綜合素質(zhì)的會計監(jiān)督人員，既懂財務(wù)、又懂業(yè)務(wù)；既能執(zhí)行審計工作，也能參與管理工作。但是目前的人才結(jié)構(gòu)不合理，人才構(gòu)成大部分屬于專業(yè)細(xì)分領(lǐng)域，缺少復(fù)合型的財務(wù)人才。

三、完善國有企業(yè)會計監(jiān)督機(jī)制的優(yōu)化對策

（一）正確認(rèn)識國有企業(yè)會計監(jiān)督機(jī)制的重要性

在國有企業(yè)會計監(jiān)督機(jī)制建設(shè)中，應(yīng)當(dāng)積極推動會計監(jiān)督工作理念的創(chuàng)新。首先，運用更先進(jìn)和更科學(xué)的管理思維來解決國有企業(yè)會計監(jiān)督工作中的問題。國有企業(yè)管理人員和決策人員要正確認(rèn)識會計監(jiān)督機(jī)制建設(shè)的重要性，并且將會計監(jiān)督機(jī)制建設(shè)上升到國有企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展地位，從更加長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略發(fā)展角度來指導(dǎo)會計監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)。其次，國有企業(yè)管理決策人員要避免短視行為，從會計監(jiān)督機(jī)制建設(shè)帶來的長期價值來看會計監(jiān)督機(jī)制建設(shè)的必要性，適當(dāng)擴(kuò)大國有企業(yè)會計監(jiān)督機(jī)制建設(shè)中的資源要素投入，包括對資金、人才和技術(shù)的投入，打造更高水平的會計監(jiān)督機(jī)制運行系統(tǒng)，從而有效促進(jìn)國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（二）健全內(nèi)容管理體系，完善會計監(jiān)督機(jī)制

國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善的會計監(jiān)督運行制度，完善國有企業(yè)會計監(jiān)督職能。要嚴(yán)格按照新會計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)調(diào)整國有企業(yè)的會計監(jiān)督職能體系和權(quán)責(zé)劃分標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步加強會計監(jiān)督制度體系建設(shè)，從預(yù)算管理、收支管理、固定資產(chǎn)和數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理等方面全方位地開展會計監(jiān)督制度建設(shè)。國有企業(yè)需要合理優(yōu)化內(nèi)部審計監(jiān)督內(nèi)容，為會計監(jiān)督機(jī)制建設(shè)奠定基礎(chǔ)。主要內(nèi)容包括：

1.推動企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系建設(shè)。組織開展內(nèi)控系統(tǒng)性測評、內(nèi)控專項審計、風(fēng)險評估等工作。測評企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)及運行情況的健全性、有效性。

2.開展資產(chǎn)、負(fù)債、損益、財務(wù)收支、資產(chǎn)管理、績效考核、薪酬福利支付等相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的專項審計。

3.開展國家重大政策措施落實和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、重大措施和年度計劃執(zhí)行情況；采購、合同管理等重點領(lǐng)域的專項審計。

4.開展對建設(shè)工程和重大技術(shù)改造、大修等投資立項概（預(yù)）算、招投標(biāo)程序、標(biāo)底編制、結(jié)算、決算和竣工驗收交付使用、資金支付、交付使用后評價等情況的專項審計。

5.開展對抵押擔(dān)保、對外投資、出借資金、委托理財并購重組、重大經(jīng)濟(jì)合同、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及財務(wù)核銷等相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動事項的專項審查。

6.開展信息系統(tǒng)審計。對重要信息系統(tǒng)及其相關(guān)的信息技術(shù)內(nèi)部控制、流程和系統(tǒng)有效性進(jìn)行審查與評價。

（三）科學(xué)定位內(nèi)控審計職能，強化會計監(jiān)督的獨立性

科學(xué)的內(nèi)控監(jiān)督審計職能定位，能夠幫助國有企業(yè)內(nèi)部審計部門科學(xué)合理地履行職能，幫助國有企業(yè)獲得理想的內(nèi)部監(jiān)督效果，將各種業(yè)務(wù)和財務(wù)風(fēng)險遏制在搖籃里。首先，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)徹底解決現(xiàn)行監(jiān)督機(jī)制的片面性問題，構(gòu)建核算、稽查、控制、建議、總結(jié)、優(yōu)化等會計監(jiān)督職能良性循環(huán)的內(nèi)控閉環(huán)。其次，國有企業(yè)需要將會計監(jiān)督機(jī)制的事后控制重點向前端轉(zhuǎn)移。要將監(jiān)督管理的重點放在風(fēng)險事前預(yù)警和防范環(huán)節(jié)，實施事前和事中的會計監(jiān)督與審計稽查程序，從事后跟蹤變?yōu)槿鞒痰谋O(jiān)督，及時為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險。再次，要將固有的監(jiān)督機(jī)制的單一審批功能向全面管理性功能結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變；將會計監(jiān)督滲透到企業(yè)預(yù)算的制定、資源配置的審批、管理理念的形成、組織管理的劃分等多個重大領(lǐng)域。最后，要確保國有企業(yè)會計監(jiān)督職能部門的獨立性。除了組織架構(gòu)的獨立外，還需要保證會計監(jiān)督職能的獨立、人員的獨立、監(jiān)督業(yè)務(wù)流程的獨立。監(jiān)督部門的人才招聘或任命直接由上級單位部門審議決定，并且監(jiān)督審計人員不再參與其他部門的任何業(yè)務(wù)分工，以此有效增強國有企業(yè)會計監(jiān)督機(jī)制運行的權(quán)威性。

（四）創(chuàng)新會計監(jiān)督的方式方法

國有企業(yè)龐大冗雜的組織管理體系和業(yè)務(wù)架構(gòu)，使其更容易陷入體制機(jī)制僵化的困境。因此，國有企業(yè)需要主動創(chuàng)新會計監(jiān)督模式，積極引進(jìn)和創(chuàng)新會計監(jiān)督方法，使國有企業(yè)會計監(jiān)督機(jī)制始終保持較強的活力。在會計監(jiān)督方法的創(chuàng)新上，國有企業(yè)應(yīng)該把會計監(jiān)督管理與定期、不定期的內(nèi)部專項審計相結(jié)合；將日常監(jiān)督工作與專項審計完美融合。既保證日常運營有監(jiān)督部門的正常參與，又能夠讓各個部門對專項問題保持風(fēng)險意識，保證合規(guī)合法的運營與管理。另外，國有企業(yè)的負(fù)責(zé)人還應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，在數(shù)字化時代會計監(jiān)督工具數(shù)字化轉(zhuǎn)型的必要性，大力推進(jìn)會計監(jiān)督工作的信息化和數(shù)字化建設(shè)，加大信息化軟件和硬件的投入，加速構(gòu)建會計監(jiān)督的信息化管理系統(tǒng)，依靠先進(jìn)的信息化工具和數(shù)字化工具提高會計監(jiān)督工作的效率與質(zhì)量。

（五）加強企業(yè)會計監(jiān)督人才培養(yǎng)

國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)面向會計監(jiān)督人員定期組織與內(nèi)部控制及風(fēng)險審計相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)。首先，設(shè)置理論課程和實踐操作課程，幫助新入職的會計監(jiān)督人員迅速熟悉企業(yè)會計監(jiān)督流程；幫助老員工不斷鞏固和強化會計監(jiān)督專業(yè)能力，切實有效地提升國有企業(yè)會計監(jiān)督人員的整體專業(yè)素質(zhì)。其次，國有企業(yè)需要為會計監(jiān)督人員提供更多綜合性成長機(jī)會，通過外出交流和出國深造等方式，培養(yǎng)打造會計監(jiān)督工作的復(fù)合型人才。

結(jié)語：

綜上所述，國有企業(yè)構(gòu)建更加成熟完善的會計監(jiān)督機(jī)制，是為了更好地配置和使用國有資產(chǎn)，提升國有企業(yè)財務(wù)工作和會計工作的合法性、合規(guī)性，切實有效保障國有資產(chǎn)的安全。首先，優(yōu)化國有企業(yè)的會計監(jiān)督機(jī)制，需要主動創(chuàng)新會計監(jiān)督管理。國有企業(yè)管理層、決策層需要率先認(rèn)識到優(yōu)化會計監(jiān)督機(jī)制的重要性，主動推進(jìn)會計制度深化改革，建立起更高水平、更高質(zhì)量的會計監(jiān)督制度，強化國有企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制實力。其次，國有企業(yè)還需要設(shè)置獨立的內(nèi)部審計職能和機(jī)構(gòu)，創(chuàng)新會計監(jiān)督方法，提升會計監(jiān)督機(jī)制的權(quán)威性和獨立性。另外，國有企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強會計監(jiān)督人才的培養(yǎng)，建設(shè)可靠的、高質(zhì)量的會計監(jiān)督隊伍，有效促進(jìn)會計監(jiān)督機(jī)制的持續(xù)優(yōu)化。