業財融合視角下 事業單位管理會計問題研究

行政事業單位引入管理會計，對提升管理效率，促進單位財務管理良性循環將起到積極作用。業財融合作為一種新型的會計管理理念，能夠從單位實際入手，切實提升單位運作效率，推動事業單位良性發展。

自2017年《政府會計準則》施行以來，事業單位財務核算引入權責發生制，并初步形成了“雙基礎、雙分錄、雙報告”的政府會計核算體系，各級政府部門內部的財務、資產狀況得到了更為全面、準確的展現，在此基礎上，事業單位財務管理也從單純關注收支情況向分析單位整體財務狀況轉換。2023年中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《關于進一步加強財會監督工作的意見》，并發出通知，要求各地區、各部門結合實際認真貫徹落實。意見明確，到2025年，要構建起財政部門主責監督、有關部門依責監督、各單位內部監督、相關中介機構執業監督、行業協會自律監督的財會監督體系；基本建立起各類監督主體橫向協同，中央與地方縱向聯動，財會監督與其他各類監督貫通協調的工作機制；財會監督法律制度更加健全，信息化水平明顯提高，監督隊伍素質不斷提升，在規范財政財務管理、提高會計信息質量、維護財經紀律和市場經濟秩序等方面發揮重要保障作用。意見的出臺對事業單位的財務管理提出了更進一步的要求，作為連接理論與實際的業財融合理念，將是對事業單位財務管理的有益探索。將風險管理、內部控制等財務理念貫穿業務流程，覆蓋事前、事中、事后各個節點，從源頭防控風險。通過內嵌關鍵流程業財融合雙向核對機制，達到充實單位內部控制手段的目的，從而構建事業單位業財一體化財務管理體系，重塑標準化流程，提升會計信息質量。

一、業財融合的意義

（一）業財融合的意義

針對業財融合的概念，學術界做了許多探討，其中一種理論認為，業財融合是一個信息系統，2014年CIMA和AICPA發布的《全球管理會計原則》明確提出，管理會計挖掘、分析、傳遞和利用與決策相關的財務與非財務信息，從而為組織機構創造價值并持續維持其價值。業財融合是將財務信息和業務信息融合一起，實現二者的整合，進而提供支撐決策的相關信息，即在業務活動基礎上，實現信息采集、分析、生成、流轉、控制、評價、調整等，從而實現業務信息和財務信息一體化。

事業單位業財融合，主要是將財務活動和單位業務活動相結合，實現財務與業務數據雙向流動、分析、控制、評價的過程。財務活動一方面通過匯總業務信息，運用財務預算工具和指標評價系統，支撐業務發展；另一方面通過制定相關的內部控制規范，控制業務流程，從而保障業務實施不偏離目標。業財融合的過程是財務轉型的過程，是財務人員前置支撐，嵌入業務活動的過程，有利于對單位實施有效的財會監督，找出內部控制薄弱環節，進而借助信息技術手段，提升會計信息質量，防范會計風險，服務內部各項決策。

（二）實施業財融合的重要性

隨著信息化水平日益提升及財會監督要求的提高，財務與業務管理相脫節的傳統管理模式已無法適應事業單位管理需求，只有通過財務轉型，將風險管理、內部控制理念貫穿單位全業務流程，覆蓋事前、事中、事后各環節，才能減少業財不匹配情形。將業財融合雙向審核機制引入內部控制關鍵環節，可以在一定程度上充實內部控制手段，防范內部控制風險。

二、事業單位財務管理現狀

（一）財務管理流于表面，與業務管理相分離

目前事業單位財務管理更多體現在對單位階段財務狀況的展現，對實際單位業務管理的前置支撐仍有較大的提升空間。很多單位每月財務管理成果為財務報表及預算進度執行表，財務管理結果僅停留在預算收支展現，對于財務數據的分析缺乏進一步挖掘，更遑論前置支撐業務管理。

（二）缺乏對業財差異成因的分析和結果運用

業財差異理論上為業務數據和財務數據的差異，具體可進一步細分為業務系統數據與財務系統數據的差異和業務系統數據和業務實際數據的差異兩部分。其中業務系統數據與財務系統數據的差異主要包括時間性差異、核算規則差異和系統差異；業務系統數據和業務實際數據的差異，主要包括數據準確性差異和及時性差異。差異的長期存在將影響單位會計信息質量，給單位管理的風險定位帶來偏差，不利于風險防控。

1.部分流程環節權責不清

無論是事業單位還是企業，每一項業務活動都離不開相應的業務流程。全額撥款事業單位重點費用包括業務活動費用和管理費用，并進一步細分為工資和福利費用、商品和服務費用、對個人和家庭的補助費用、資產折舊費等。以商品和服務費用為例，一般包括水電費、物業費、維修費等，涉及不同的業務環節和系統。自業務發生始，包括但不限于業務可行性分析、業務系統政策標準確認和決策、采購執行、合同簽訂、業務信息采集錄入、業務系統數據計算匯總流轉、財務數據生成等方面，流程環節一般涉及不同的責任科室。而實際操作中存在部分環節權責界定不清晰，或責任科室之間缺乏溝通，數據稽核步驟缺失等問題，導致數據流轉不一致，從而影響數據準確性。例如水電費費用環節，分表戶號錄入關鍵字段缺失將影響后續財務費用劃分準確性；電費用量分析和電費扣繳支付關鍵節點未明確相關責任科室和責任人崗位職責，導致數據審核步驟缺失，從而影響電費數據準確性。可見流程環節的職責不清是導致業財差異的原因之一。

2.流程數據呈轉不及時

單位業務發生后，由于部分系統之間未打通流轉接口，大部分業務數據需要人工錄入傳遞，存在一定程度的滯后，導致影響數據及時性，造成業財差異。以維修費為例，自維修適用各項標準確認并決策后，至該項業務驗收終了，至財務進行支付核算，中間存在一定程度的時間差，甚至出現跨多賬期情形，預算實際執行數據和預算賬面執行數據會出現偏差，此部分偏差除去正常業務流程時間性差異，尚有部分差異歸因于人為操作不及時，如業務數據未及時更新到業務系統中，財務系統未及時發起報賬等，任何一個環節的延誤，都可能導致業財差異的出現，造成會計信息質量降低。

3.數據流轉過程存在人為操作失誤的風險

從業務發生開始至財務流程結束，各系統間數據流轉較多需人工操作，或依賴人工進行主觀判斷攤分的環節，其稽核如未形成完整鏈條，可能存在盲區，造成數據準確度下降。

三、事業單位財務管理改善舉措

針對上述事業單位財務管理存在的問題，下文將以業務融合的角度提出相應改善舉措，對所識別的業財差異風險進行梳理，以財務結果為本源，倒溯業務流程關鍵節點，加強全流程閉環管理，提升事業單位財務管控水平，防范業務風險。

（一）明確責任體系，重塑標準化流程

首先，結合單位內控管理，優化重組單位各項業務流程，將各流程環節中所涉科室責任進行明晰，并延伸科室內部，落實責任到崗，建立單位內控權限清單。其次，對業務流程相關原始憑據要素包括但不限于表樣、審核責任人、采集保管要求等進行規范，并固化到財務報銷流程中。通過重塑各項業務流程，建立風險防控約束機制，使得業務流程規范化、透明化，減少人為判斷干涉風險。以T單位為例，根據風險點建立規范、辦法、操作指引三個層級內控標準化流程，以規范為各風險點總概指引，以辦法為風險點防控管理基準，以操作指引為具體流程操作指南，形成三位一體的內部控制標準化流程。

（二）優化業務信息采集流程

從財務數據出發，梳理會計信息關鍵采集點，倒推業務信息采集自動化流程，以T單位水電費為例，通過增加銀行接口輔助信息采集，關聯水電使用戶號信息，并通過戶號地址信息維護表，關聯形成每月水電費分項結算明細表，進而提升水電費業務信息采集準確性和及時性。利用各系統信息化優勢，整合各業務平臺和財務平臺數據，通過接口傳遞降低數據冗余重復，提升數據傳遞準確性和及時性，減少信息流轉人為操作風險。

（三）構建業財融合雙向審核機制

會計數據采集、財務報表生成的及時性、準確性是事業單位財務管理的基礎，單位應從業務流出發，確保業務關鍵信息要素及時、準確、完整進入采集系統，確保業務信息流與會計信息流同步流轉，并最終形成財務數據，通過對財務數據相關要素審核，反向審核業務信息。借助信息數據技術，重新整合優化單位業財流程，構建實現單位業財融合雙向審核機制。具體實現方法可通過構建業財融合雙向審核表進行探索，即建立在業務數據基礎上，通過信息技術手段，整合業務系統和財務系統等相關數據，通過對數據流的邏輯分析，使得數據流可以實現從業務到財務，從財務到業務雙向溯源的功能，達到雙向審核效果，促進業財融合。業財融合表的設計應滿足準確、清晰、可溯源的原則，通過業財融合雙向審核表，單位可以了解費用項目應列、已列、差異等數據，穿透財務報表追溯業務清單底層數據，進一步分析差異原因。一方面單位相關經辦人員可利用此表跟蹤費用列支情況，定期分析，敦促報賬；另一方面，從業務角度對財務數據進行多維補充，提升會計信息質量，有利于后續單位決策。

四、事業單位業財管理保障舉措

（一）提升業財融合價值的認同

價值協同引領管理行動，首先應自上而下引導對業財融合管理思想的認同，從統一思想角度推動事業單位管理會計改革，由傳統被動會計管理，向主動靠前延伸管理靠攏。充分發揮人在管理中的主動作用，從管理層至基層具備自主、持續的學習能力。只有充分意識到業財融合對單位管理的必要性，才有后續業財融合管理推進的可能。業務科室應根據雙向審核結果，跳出固有工作模式，研判內外部環境最新形勢，結合績效評價各要素，從源頭防范經營風險，建立單位自上而下，從前到后業財融合價值協同機制。

（二）以信息化建設為基礎，夯實業財融合基礎

在單位信息化建設中逐步實現業務、財務數據共享，全方位融合各關鍵環節主要信息，打破業財壁壘。信息化建設數據采集設計應具有多面性、長遠性、可擴展性等特征，避免多頭重復取數，盡可能實現全面的數據覆蓋和共享。

（三）建立完善的制度管理規范

對業財融合制度進行完善，強化業財融合管理機制，并根據實際情況和內外環境變化進行動態調整，提升規范的普適性。讓標準化的內控流程切實成為單位各項工作的指引，做到有規可循，有章可依。

（四）提升工作人員雙向技能

著力提升工作人員技能，業務人員和財務人員進行雙向培訓互補，豐富業務人員財務知識，拓展財務人員知識架構，延伸至相關業務領域。通過增加業財雙向交流頻次，不斷提升相關人員溝通能力和對業財數據的敏感度。

（五）建立跨科室合作團隊

業財融合不是單純的財務人員職責，實施業財融合需打破原有科室職能分工限制，跨科室選派相關人員組成合作團隊，制定相應管理機制，定崗定責，明確財務人員與非財務人員職責。與此同時，在跨科室合作團隊建設中，致力增加業財人員雙向學習，打破科室和技術壁壘，形成良好的業財雙向審核聯動機制，加快單位業財融合進程。

結語：

在業財融合視角下提升事業單位管理會計效能，需要在價值協同、信息建設、制度規范、人才培訓、組織架構等方面進行系統化改革，唯有通過全面而深入的改革，運用業財融合的管理會計理念更新事業單位財務管理，才能更好地適應新形勢下事業單位管理需求，提升管理效率，促進事業單位財務管理良性循環。