內(nèi)部控制視域下的事業(yè)單位預算績效管理研究

隨著國家加強對事業(yè)單位的管控與監(jiān)督，事業(yè)單位需要不斷加強預算績效管理，形成高質(zhì)量的內(nèi)部控制，才能更好地發(fā)揮公共服務職能。在具體的工作中，可借助預算績效管理，有效提高事業(yè)單位內(nèi)部控制實效性，激發(fā)基層職工的工作積極性，實現(xiàn)職工思想態(tài)度和工作方法的轉(zhuǎn)變，推動事業(yè)單位的優(yōu)質(zhì)發(fā)展。本文將針對內(nèi)部控制視域下的事業(yè)單位預算績效管理進行研究，通過闡述兩者的關(guān)聯(lián)性及預算績效管理現(xiàn)狀，重點探析事業(yè)單位預算績效管理的策略。

內(nèi)部控制是事業(yè)單位為了進一步提升自身的經(jīng)營效率而進行的一系列舉措，包括內(nèi)部環(huán)境建設(shè)、風險評價、內(nèi)部監(jiān)督等，而預算績效管理則涵蓋了較為完善的預算績效制度和評價體系，力求借助預算績效管理的全過程在預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)體現(xiàn)出績效理念。兩者在事業(yè)單位中具有一定的共性，只有基于內(nèi)部控制視域進行預算績效管理，才能更有效地體現(xiàn)出管理的效用。

一、內(nèi)部控制與預算績效管理的關(guān)聯(lián)性

（一）目標一致性

事業(yè)單位內(nèi)部控制強調(diào)資產(chǎn)的安全完整，并力求通過會計信息數(shù)據(jù)的可靠性和準確性，形成對資產(chǎn)的有效保護。而預算績效管理則是基于預算體制和業(yè)績評估，對現(xiàn)有的資源進行科學合理分配，進一步明確預算管理中的短板，并提出改進對策，顯著提升預算管理水平，讓事業(yè)單位的公共服務質(zhì)量得到提升。兩者在事業(yè)單位發(fā)展中具有相同的目標，均是為了提升事業(yè)單位的服務質(zhì)量及服務效率，竭誠為群眾提供更優(yōu)質(zhì)的公共服務。基于相同的目標，兩者采取的措施手段具有差異性，前者主要利用內(nèi)部規(guī)范的不斷完善，構(gòu)建相對完整的規(guī)程，促進公共服務效率的提升，用以滿足群眾的實際需求。而后者則是最大限度發(fā)揮現(xiàn)有資源的價值，利用績效管理的方式增強公共服務驅(qū)動力，提升公共服務質(zhì)量。只有確保兩者各司其職，才能保證事業(yè)單位公共服務的質(zhì)量效果。

（二）遵循原則相同

事業(yè)單位在深化改革過程中，要提升對預算管理的重視，在具體的管理中實施和運用預算績效管理理念，圍繞全面預算管理的流程和特點，進行全方位、全過程的監(jiān)督與管理，并將績效考核深入到預算目標及預算方案設(shè)計中，形成全方位的覆蓋。此種全面性原則的運用，能夠讓預算績效管理更具可行性和可信度。同時，在事業(yè)單位的內(nèi)部控制中，亦可借助全面性原則，優(yōu)化內(nèi)部控制效果，實現(xiàn)從管理層決策到基層落實的事前、事中、事后的全方面控制，進而發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督和外部約束的作用。另外，除了要遵守全面性原則，還要注重兩者的規(guī)范性，在具體的工作中，內(nèi)部控制和預算績效管理均需形成科學規(guī)范的操作，保證工作流程的規(guī)范性，及工作人員的行為規(guī)范，進而讓兩者得到較為高效的執(zhí)行效果，快速實現(xiàn)事業(yè)單位的運行與發(fā)展目標。

（三）均需全員參與

事業(yè)單位進行內(nèi)部控制與預算績效管理工作，必須保證全員參與。為了保證控制的有效性，需要事業(yè)單位全體人員均參與到內(nèi)控中，形成有效的資源調(diào)配和利用。而在預算績效管理方面，受到事業(yè)單位體制特征的影響，也需要全員參與其中，方能保證績效考核的客觀性和公正性，為事業(yè)單位營造良好的工作風氣。如，進行預算目標的設(shè)計，需各部門全員參與，對目標進行完善和補充，方能保證預算目標與實際工作規(guī)劃的匹配性，并真正發(fā)揮預算的效用，為實際工作提供有效的資金支持。

（四）存在相互制約

對事業(yè)單位內(nèi)部控制與預算績效管理的關(guān)聯(lián)性進行分析的過程中，可以發(fā)現(xiàn)兩者還存在著相互制約的特點。從宏觀層面上看，內(nèi)部控制工作的有效開展，能夠一定程度上提升預算績效管理的風險控制能力，幫助績效管理快速識別風險，并采取針對性的防護措施，進而提升事業(yè)單位的預算績效管理水平，由此可以看出兩者的相互作用。而內(nèi)部控制工作還往往依靠預算績效管理工作實現(xiàn)自身的內(nèi)控目標，形成一定的反作用力，預算績效管理水平直接決定著內(nèi)部控制的目標實現(xiàn)程度，進而體現(xiàn)出兩者的制約關(guān)聯(lián)。只有不斷推動事業(yè)單位內(nèi)部控制和預算績效管理的有機融合，方能利用兩者的制約關(guān)系，促進事業(yè)單位服務質(zhì)量和服務水平的提升。

二、內(nèi)部控制視域下事業(yè)單位預算績效管理的現(xiàn)狀

（一）預算績效管理主觀能動性不強

事業(yè)單位預算績效管理強調(diào)的是利用績效管理理念和績效管理方法，進行預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督，進而讓政府的預算更好地為民服務，實現(xiàn)預算支出效益的最大化，為群眾提供更優(yōu)質(zhì)的公共服務。然而，結(jié)合現(xiàn)階段事業(yè)單位預算績效管理工作開展情況，可發(fā)現(xiàn)部分人員在進行預算管理過程中執(zhí)行意識不足，未能充分利用績效管理理念，做好預算執(zhí)行。還有部分事業(yè)單位開展預算績效管理工作較為被動，缺乏主觀能動性，難以快速提升預算管理水平。

造成此種現(xiàn)狀問題的原因在于：1.部分事業(yè)單位的現(xiàn)行政策，不利于預算績效管理工作的開展。未能設(shè)置內(nèi)部控制制度，導致預算績效管理無法高效啟用，難以獲得事業(yè)單位員工的支持；2.部分工作人員的預算績效管理意識較為淡薄，由于事業(yè)單位對工作人員的業(yè)務能力過于重視，而導致員工沒有精力參與預算績效管理工作，無法得到較好的預算績效管理成效；3.部分事業(yè)單位的預算績效管理工作缺乏全面參與性，導致預算管理難以有效執(zhí)行，無法及時發(fā)現(xiàn)預算管理中存在的問題，導致錯失預算控制的最佳時機。

（二）預算績效管理評價體系不健全

國家針對事業(yè)單位提出的內(nèi)控政策規(guī)范，為事業(yè)單位的績效評價體系形成提供了有效的指導。事業(yè)單位需要結(jié)合自身的實際需求和運行狀況，進行績效評價體系指標的設(shè)計，方能有效促進預算績效管理工作的有效開展。但部分事業(yè)單位擬定的績效評價體系不夠健全，未能對指標進行精準定位，導致績效管理的效果欠佳，難以最大限度調(diào)動工作人員的積極性。同時，指標的不完善，還會一定程度上加大事業(yè)單位在項目申報、批復過程中的風險，進而影響事業(yè)單位資產(chǎn)安全。另外，預算績效管理體系的不健全，還會讓評估過程不夠全面，難以讓預算績效管理發(fā)揮真正的效力。部分事業(yè)單位的評估活動多集中在項目結(jié)束后，極大影響了預算管理與績效管理的效果，難以針對項目出現(xiàn)的額外支出進行全面控制。

（三）預算績效管理人員素質(zhì)有待提高

事業(yè)單位開展的預算績效管理工作，一定程度上依賴于管理人員的管理水平和專業(yè)素質(zhì)，只有管理人員的素質(zhì)過硬，才能保證預算績效管理的有效性，提供高質(zhì)量的公共服務。但現(xiàn)階段，部分事業(yè)單位的管理人員專業(yè)素質(zhì)有待提高，主要體現(xiàn)為：1.管理人員對于預算績效管理的理論知識較為欠缺，難以利用專業(yè)的績效管理知識開展預算管理，導致實際工作難以達到預期的管理效果；2.部分管理人員的業(yè)務能力有待提升，對預算編制、執(zhí)行、監(jiān)控及績效評估等環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容不熟悉，難以充分利用績效管理方法開展預算管理工作；3.部分管理人員在利用績效管理方法進行預算管理的過程中，缺乏創(chuàng)新性和思辨性，無法運用專業(yè)知識解決實際問題；4.事業(yè)單位數(shù)字化轉(zhuǎn)型，在預算績效管理的全過程會運用大數(shù)據(jù)和信息技術(shù)，但部分管理人員缺乏信息素養(yǎng)，難以科學合理運用信息技術(shù)輔助預算績效管理，無法提升管理工作的實際效率。

三、內(nèi)部控制視域下的事業(yè)單位預算績效管理的策略

（一）強化全員預算績效管理意識

事業(yè)單位在內(nèi)部控制中借助績效管理理念和方法，優(yōu)化預算管理工作，能夠有效提升預算管理效果，讓事業(yè)單位的現(xiàn)有資源得到優(yōu)化配置。在具體的工作中，要在內(nèi)部創(chuàng)建預算績效管理環(huán)境，并為管理工作提供制度支撐，便于預算績效管理工作的順利開展。現(xiàn)從內(nèi)控視角對預算績效管理體系的建設(shè)要點進行分析：1.要建立相對完善的預算審批編制和審批制度，顯著提升事業(yè)單位的預算管理水平，在內(nèi)部營造良好的內(nèi)控環(huán)境；2.為保證預算績效管理工作的全面性，要從財務及業(yè)務等部門抽調(diào)骨干成員，組建預算管理工作組，負責預算內(nèi)容的編制、設(shè)計與管理，進而實現(xiàn)全員參與預算績效管理的目標；3.加強管理人員對預算績效管理的重視，保障預算績效管理工作的順利開展，真正發(fā)揮績效管理的效用；4.事業(yè)單位可針對預算績效管理制定相應的內(nèi)控機制，要求各部門協(xié)調(diào)參與預算績效管理，全面提高預算績效管理效率。對于出現(xiàn)預算與目標相違背的情況，要召開專題會議，結(jié)合實際情況進行深入討論，便于各部門調(diào)整改革工作中的不足。

（二）健全預算績效管理評價體系

為了進一步發(fā)揮內(nèi)控中預算績效管理的作用，事業(yè)單位需建立健全預算績效管理評價體系，采用綜合方法，擬定評價指標，確保指標的科學性和可操作性。其中，指標的設(shè)置中，要結(jié)合事業(yè)單位自身的服務內(nèi)容及管理目標，進行綜合性的設(shè)定，并結(jié)合公共服務行業(yè)標準及實際情況，保證評價指標的全面性和覆蓋性，進而能夠利用評價指標，形成對預算績效管理工作的約束。要通過評價指標的設(shè)計，實現(xiàn)對事業(yè)單位社會效益、服務質(zhì)量、服務效率、客戶滿意度等方面的多維度評價，便于事業(yè)單位結(jié)合評價結(jié)果進行自查和修正；另外，評價指標體系還應當具備動態(tài)性和更新性，要與時代發(fā)展和社會公共服務需求形成較強的適配，便于事業(yè)單位定期對指標體系進行審視和更新，保證預算績效管理的有效性和可用性，適應國家的最新政策導向和服務規(guī)范。評價指標設(shè)定時，應當注重以下事宜：1.注重指標間的協(xié)調(diào)性和平衡性，盡量保證指標能夠形成全面覆蓋，避免過度針對某一方面，而忽視其他維度的內(nèi)容；2.評價指標要具有可測量性，即可通過定量、定性的方式對指標進行評估，切實保證評價指標的科學合理；3.采用自我評估與第三方評估相結(jié)合的指標評估模式，對評價指標進行內(nèi)部審計和外部專家評價，增加指標的客觀性和權(quán)威性；4.加強評價指標的運用，利用實踐驗證指標的可操作性和實用性，進而依據(jù)評價指標，進行預算編制、規(guī)劃與資源配置的改進；5.要結(jié)合預算績效管理效果的反饋情況，判斷評價指標設(shè)計的合理性，進而實現(xiàn)事業(yè)單位現(xiàn)有資源的優(yōu)化配置。并利用評價指標，為事業(yè)單位公共服務工作提出建設(shè)性建議，提升事業(yè)單位的服務質(zhì)量。通過上述評價指標完善注意事項，切實保證預算績效管理評價體系的效用。

（三）加強預算績效管理人員的培訓

為了保證事業(yè)單位預算績效管理工作的順利開展，提升內(nèi)控效果。需要提升基層工作人員的綜合素質(zhì)，促進其進一步提升工作成效，革新工作觀念，創(chuàng)新工作方法。事業(yè)單位要為基層工作人員提供提升工作能力的渠道，為其提供專業(yè)化的培訓機會，讓其能夠掌握較為全面的預算管理及績效管理知識，并能夠?qū)⒗碚撝R運用到實際工作中，增強預算績效管理的適應性。在具體的培訓中，要強化基層工作人員對預算績效管理的認識，明確在預算管理中運用績效管理理念和績效管理方法的目的，進而推動預算績效管理工作的落實。為了配合事業(yè)單位的信息化發(fā)展，要讓基層工作人員掌握相關(guān)的信息技術(shù)，能夠熟練操作信息化管理系統(tǒng)，并利用信息技術(shù)，提升預算績效管理工作的效率、效果。

此外，配合內(nèi)部培訓，事業(yè)單位還應當對基層工作人員提出相應的要求：1.工作人員需要自主學習專業(yè)化理論知識，不斷提升自身的管理技能，掌握新時期會計制度及稅務管理制度等內(nèi)容，進而保證預算績效管理工作的有效性，切實實現(xiàn)工作方式的創(chuàng)新；2.工作人員要自主地了解和學習國家的新政策法規(guī)，并結(jié)合現(xiàn)階段的財務管理工作及預算管理工作，轉(zhuǎn)變工作思路，為事業(yè)單位預算績效管理體系的完善，提供有效的建議；3.強化工作人員思想覺悟和工作責任心，讓其能夠不斷保持創(chuàng)新守正的態(tài)度，開展預算績效管理工作。

結(jié)語：

綜上所述，隨著我國不斷加大對事業(yè)單位的改革力度，事業(yè)單位需全面提高公益服務質(zhì)量。基于此，要充分優(yōu)化現(xiàn)階段的內(nèi)部控制工作，注重利用績效管理理念和方法，強化預算管理，實現(xiàn)內(nèi)部控制與預算績效管理的相互促進，使事業(yè)單位構(gòu)建更加科學、合理、高效的預算績效管理體系。