基于價值鏈理論的國有企業業審融合模型構建研究

摘要：國有企業作為國民經濟的重要支柱，在經濟全球化和市場競爭激烈背景下，面臨如何通過業務與審計的有效融合提升管理水平和運營效率的新課題。價值鏈理論指導企業加強業務流程管理、統籌部門協調創效，業審融合管理模式通過打破傳統業務與審計的界限，實現資源共享、流程優化和風險控制。二者相互作用，能夠規范企業經營行為，提升企業整體價值。以A鐵路企業為例，基于價值鏈理論，結合其現實情況，探討業審融合模型的構建方法，并提出策略和建議，為新形勢下國有企業業審融合提供參考。

關鍵詞：價值鏈理論；國有企業；業審融合；鐵路企業

0 引言

隨著經濟全球化的深入發展、市場環境的不斷變化，以及信息技術的迅猛發展，國有企業面臨日益激烈的市場競爭和經營管理上的新挑戰。在新形勢下，國有企業需要不斷更新管理理念、創新管理模式，以適應快速變化的市場需求和外部環境。價值鏈理論針對每項價值創造活動進行分析，尋求企業經營管理改進措施。業審融合理念旨在通過整合業務流程和審計資源，強化內部控制和風險管理，提升企業運營效率［1］。隨著我國鐵路行業的快速發展和市場環境的不斷變化，A鐵路企業需要引入價值鏈理論，并通過業務與審計的有效融合，提高2hWaGVlG+D1y5lcitCKtjn1q3plv7K8fc4Z/8trwxQo=自身管理水平和服務質量，實現資源優化配置，提升管理水平和運營效率，從而增強對市場變化的適應能力和風險應對能力，確保可持續發展。因此，本文以A鐵路企業為例，基于價值鏈理論，探討國有企業業審融合的構建方法和實踐路徑，以期為新形勢下鐵路企業創新發展提供參考。

1 價值鏈理論及業財融合介紹

1.1 價值鏈理論

價值鏈理論由哈佛大學商學院教授邁克爾·波特于1985年提出，其將企業的活動分為基本活動和支持活動兩大類。基本活動包括生產作業、安全監管、物流運輸、營銷銷售及售后服務，直接涉及企業的生產、銷售和服務；支持活動包括企業基礎設施、人力資源管理、技術開發和采購，為基本活動提供支持。價值鏈模型見圖1。價值鏈理論旨在識別運營中的關鍵活動，進行資源優化配置，從而提高效率、降低成本、提升企業價值，使企業在競爭中獲得優勢。隨著數字經濟的快速發展，云計算、大數據、人工智能等技術改變了企業的運營模式，重新定義了價值創造的過程。企業可以通過數字化轉型，整合線上和線下資源，優化內部管理和外部合作，提高操作效率和響應速度，以適應新的市場需求和競爭環境。

1.2 業審融合的內涵

在業審融合模式下，企業將審計工作與業務流程緊密結合，使審計工作能夠實時響應業務變化，更深入地了解和參與到業務運作中，通過對運營的持續監控和評價，提前發現問題；通過提供及時、有效的信息和建議，改進流程，控制風險，提升價值。具體而言，業審融合在企業的業務流程和審計工作之間建立了一種緊密的互動關系，使得審計不再僅是一種事后、被動的檢查活動，而是成為企業戰略規劃和日常管理的有機組成部分［2］。在業審融合模式下，企業需要樹立全面風險管理的理念，將審計工作視為風險管理和價值創造過程的重要部分，利用大數據分析、云計算等信息技術手段優化審計部門與業務部門之間的溝通機制，確保信息暢通和共享。基于此，審計部門能夠充分理解業務目標和運作模式，業務部門能夠及時獲得審計的反饋和建議，從而為企業帶來更為全面和深入的管理洞察，促使企業持續改進和長期發展［3］。

1.3 業審融合的特征

在數字經濟背景下，企業需要構建一個信息平臺，作為實現業務與審計融合的基礎設施。企業利用云計算、大數據、區塊鏈等先進的信息技術，構建一個全面、實時、互動的信息平臺，整合內外部各種信息資源，使審計部門能夠深入了解業務流程和管理狀態，實時捕捉業務操作中的關鍵風險點和改進機會，使業務部門能夠及時獲取審計反饋和建議［4］。在業審融合模式下，業務與審計的雙向融合機制體現了業務與審計之間的互動和協同，強調審計要服務于業務發展，業務管理需要審計的參與和支持，從而在企業內部打破傳統業務與審計的界限，建立一種基于合作與信任的新型關系，實現企業內部管理的全面優化和提升。基mYQK/bloMIDTBqiggXnz5+75uooKjAB0woFoR7GXmIo=于價值鏈模型，業審融合的最終目標是價值增值。審計部門通過對業務流程的深入了解和分析，提出針對性的改進建議，幫助企業降低成本、提高效率；通過風險預警和內部控制建設，保護企業免受潛在風險的侵害，幫助企業在復雜、多變的市場環境中穩健發展。

2 A鐵路企業組織架構及價值鏈模型

2.1 A鐵路企業組織架構

A鐵路企業采用層級化、專業化和功能化的管理體系，實行路局、站段、車間班組三級管理。最頂層的企業領導機構負責制定整體戰略和決策指導，確保企業目標與國家戰略部署保持一致，下設工務、車輛、電務、供電、機務、客運、貨運等業務部門，以及人力資源、財務管理、經營開發、科技信息、物資供應、安全監察等功能部門；各部門下又劃分具體的業務科室，負責與站段對接實際業務及部門間的溝通和協作，以確保工作的專業性和深入性；站段和車間班組按專業系統和管轄范圍設置，負責具體安全生產任務的實施工作。這種組織結構體現了A鐵路企業追求專業化和效率化的管理原則，通過明確的職責劃分和專業化運作，提升企業的管理水平和服務質量。A鐵路企業組織架構見圖2。

2.2 A鐵路企業價值鏈模型

基于價值鏈理論，A鐵路企業的基礎設施設備維護、客運服務、貨運服務、票務管理等基本活動共同作用于其核心目標，以提供安全、優質的鐵路運輸服務。其中，基礎設施設備維護確保了運輸生產安全，是運輸效率提升的根本保障；客運服務和票務管理作為企業與客戶互動的前端，是企業收入的重要來源；貨運服務是鐵路企業參與市場競爭的重要形式，聚焦增量增收擴大市場占有率。經營開發、技術研發、物資采購、人力資源管理等支持活動為企業發展提供運營管理、技術支持、物質保證、人才隊伍，從而促進整個價值鏈的成本效益比提升和企業價值提升。

3 A鐵路企業業審融合模型構建

3.1 構建思路

A鐵路企業業審融合模型構建需要首先確立一個明確的目標，充分考慮業務運營和審計監督之間的相互影響和內在邏輯，確保二者之間能夠實現無縫對接和有效互動。A鐵路企業通過業審融合提升內部控制質量，優化業務流程，提升風險管理能力，增強戰略決策支持效力。在此基礎上，A鐵路企業充分利用數據分析工具和自動化軟件等現代信息技術，增強業務與審計活動的協同效應。下一步，A鐵路企業需要設計一個綜合框架，將業務流程的每個環節都與相應的審計點對應起來，形成一套完整的風險和控制矩陣，以確保在業務流程中發生的任何重要變化都能被審計機制及時捕捉并予以評估。A鐵路企業還需建立完善的反饋機制，以便將審計中發現的問題及時反饋給業務流程，實現持續改進，確保模型在實際運行中的有效性和適應性。

3.2 構建路徑

A鐵路企業首先需要確定內部審計與業務部門協同運作的基本框架，將內部審計從傳統的合規性檢查角色轉變為協同合作伙伴的角色，深入業務過程，與業務部門共同推進企業目標的實現。事前，內部審計應參與到業務策劃和調研中，協助識別潛在風險并設計內部控制措施，深入作業現場掌握情況，為管理層提供關于如何通過流程設計減少風險和提升效率的建議，確保風險預防機制的嵌入。事中，內部審計應持續監控財務數據，以及安全生產、設備質量、客戶服務等業務操作內容，及時發現偏差，并與業務部門共同商討解決方案，提供反饋信息并進行實時調整。事后，內部審計應對已完成的業務活動進行回顧性分析，評估實際業績與預期目標的偏差，識別控制失敗和過程不足的根源，為企業的策略調整和未來規劃提供建議；也可以實現信息共享、風險管理和持續改進的有機融合，為企業的穩定和發展提供堅實的內部支持。

業務部門應主動接納并應用內部審計成果，將其融入日常基本活動，以此提高業務執行的質量和有效性。事前，業務部門應利用內部審計提供的風險評估和內部控制建議，在活動開始之前對潛在的風險因素進行了解，并據此設計出更為堅固的風險防范措施，確保業務活動在可控的風險范圍內進行。事中，業務部門應與內部審計部門保持動態的溝通，將內部審計成果作為一種監控和反饋工具，當發現控制措施未能有效實施或存在偏差時，立即采取修正措施，并請求內部審計給予進一步支持，確保業務活動的連續性和有效性。事后，業務部門應全面分析已完成的業務活動，將事后審計的成果用于評估業務活動的績效，識別改進點，并將其作為未來業務策劃和實施的參考。

A鐵路企業內部審計與業務活動融合點見表1、融合模型見圖3。

3.3 實踐路徑

A鐵路企業內部審計與業務活動融合實踐路徑見表2。在事前準備階段，審計部門負責評估業務計劃并進行風險評估，確保風險被識別并得到適當的控制；業務部門在業務規劃階段融入審計意見，并制定風險管理措施。在事中控制階段，審計部門持續監控業務流程，確保內部控制措施得到執行并及時調整風險管理策略；業務部門執行中應用審計工具和建議，優化業務流程。在事后總結階段，審計部門對業務成果進行審計，分析偏差，總結經驗教訓，并提出改進措施；業務部門評估審計反饋，并將審計見解轉化為業務改進的行動。

4 A鐵路企業業審融合的對策與建議

4.1 加強組織結構與流程優化

A鐵路企業需要重新評估現有的組織架構，通過創新管理理念和方法，打破傳統的部門壁壘，將業務部門與內部審計部門的職能進行更緊密的對接和協調，促進跨部門信息交流和資源共享，確保審計意見能夠直接流入業務決策的每個環節，促使決策過程更加透明化和科學化，從而提高整個組織的響應速度和靈活性［5］。在流程優化方面，A鐵路企業應引入ERP（企業資源計劃）系統，集成不同業務部門的信息流和工作流，簡化和標準化內部各項操作程序，降低復雜度，為審計提供清晰的作業指標和評價標準，為業務部門提供明確的操作指南，減少不必要的流程環節，確保審計工作能夠被及時、準確地反饋到業務實踐中，確保各項業務活動在保證安全生產質量的同時，符合企業內部對風險管理和成本控制的要求，幫助A鐵路企業在復雜的市場環境中打開新的發展格局。

4.2 提升審計質量與業務整合度

A鐵路企業應當通過培訓和引進專業人才，增強審計團隊的專業能力和業務理解能力，確保審計部門熟悉會計準則和審計程序，深入作業現場了解業務流程和技術標準，以便能夠提出更具洞察力的審計意見和建議，更好地服務于業務部門，實現審計工作與業務活動的高效對接。另外，A鐵路企業應當探索建立跨部門的工作小組和溝通機制，使得審計人員及時了解業務動態，參與到業務決策和流程改進之中。在此過程中，A鐵路企業可利用數據分析、風險評估模型等先進的審計技術和工具，提高審計工作效率和效果，為業務部門提供更具實效性的支持，實現業務與審計的真正融合，為自身穩健運營和可持續發展提供堅實的支撐。

4.3 構建長效機制與文化融合

A鐵路企業內部應根植一套自我提高、可持續發展的管理體系。高層管理者應通過制度設計將業審融合的重要性貫穿企業管理的各個層面，通過定期的業務與審計聯席會議、業務流程的連續審計計劃，以及風險管理和內部控制建設的持續改進機制等措施，為業務與審計的有效結合提供結構化的支持，為問題的及時識別和解決提供平臺。基于此，A鐵路企業應通過分享成功的業審融合案例、強化內部審計的正面影響、獎勵那些積極響應審計建議并在業務中取得成效的團隊或個人等措施，在內部培養一種審計意識，鼓勵員工將審計視為價值創造的過程，使員工認可和接受業審融合，最終形成一種積極的、面向改進的組織文化，從而促進管理的連續性和一致性，為高質量發展帶來更強的內生動力。

5 結語

本文基于價值鏈理論和業審融合，以A鐵路企業為例，從業審融合模型構建思路、路徑和實踐方面探討了該企業在新形勢下進行業務與審計融合的做法，并提出了加強組織結構與流程優化、提升審計質量與業務整合度、構建長效機制與文化融合等建議，以幫助A鐵路企業實現更高效和透明的管理，確保審計活動能夠為業務發展提供實質性的支持。

參考文獻

［1］任翠.論業審融合視角下企業增值型內部審計的構建與完善［J］.商業2.0，2023（24）：86-88.

［2］王凡.新形勢下國有企業業審融合構建探討［J］.今日財富，2023（15）：143-145.

［3］孫紅雁.基于業審融合的內部審計信息化建設創新［J］.理財，2022（11）：82-84.

［4］黃志媛.價值增值型業審融合模式的構建及應用［J］.財會通訊，2022（11）：123-127.

［5］顧霞，蘇昱霖.新形勢下公立醫院業審融合構建探析［J］.衛生經濟研究，2018（6）：70-71.

收稿日期：2024-04-11

作者簡介：

楊雅蘭，女，1992年生，碩士研究生，會計師，主要研究方向：內部審計。