財會監督視角下高校財務風險防范策略：理論與實踐

摘要：財會監督在黨和國家的監督體系中占據著舉足輕重的地位。對于高校而言，切實有效地開展財會監督工作，是防范財務風險、確保財務健康運行的必要舉措。重點探討高校在實施財會監督時應關注的關鍵財務風險點，涉及預算管理、收入管理、支出管理3個環節，并針對這些風險點提出相應的防范策略，包括完善法規、優化組織結構、推進信息化建設等，以進一步提升資金使用效益。

關鍵詞：財會監督；高校；財務風險

*基金項目：濟寧學院2019年度青年科研基金項目“政府會計制度下高校科研經費會計核算探析”（2019QNSK04）。

0 引言

2023年2月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《關于進一步加強財會監督工作的意見》（以下簡稱《意見》），要求各地區各部門結合實際認真貫徹落實。該《意見》明確指出，財會監督主要是指依法依規對國家機關、企事業單位、其他組織及個人所進行的財政、財務及會計活動的監管。在高等教育領域，財會監督主要針對的是高校的財務收支活動，涵蓋預算管理、收入管理、支出管理、結轉和結余管理、專用基金管理、資產管理、負債管理及報告管理等多個方面。本文主要從內部監督視角重點分析高校預算管理、收入管理及支出管理這3個財務風險較為集中的環節，并提出相應的風險防范策略。

1 高校預算管理中的財務風險及其防范策略

1.1 預算編制的完整性欠缺風險及防范策略

在高校財務管理中，預算編制的完整性至關重要。高校應通過財會監督，對預算數據、會計核算數據及決算數據進行細致的比對分析。第一，要核查預算和決算收入是否存在差異，并確保學費、住宿費、財政撥款收入和其他收入等全部被納入預算；第二，應將決算報表與會計賬簿進行核對，以檢查報表中的數據是否與賬簿記錄一致。在此過程中，高校要特別關注財政撥款資金是否存在未按合同約定執行提前支付合同款的情況。

防范策略：高校在編制預算時應深思熟慮，力求做到全面覆蓋。預算管理科應與收費管理科及學校其他部門保持密切溝通，以確保所有收入均被納入預算；同時，在會計核算中，應根據預算安排進行支出，確保預算與核算的順暢銜接；年終決算報表的填報應依據相關會計賬表信息，以確保預算、核算和決算的有機統一。

1.2 預算執行率偏低風險及防范策略

高校在財務管理中需要關注預算執行率是否存在偏低的情況。通過比對預算撥付數與會計賬表中實際支出數，可以計算出各項目的預算執行率。在此過程中，高校應重點關注年底結轉（結余）金額較大的項目，并核查是否存在立項論證不充分或項目不實的情況。

防范策略：一是要加強對預算執行進度的調度工作，確保預算得到有效執行；二是要增強項目負責人的預算執行進度意識，促使他們更加重視預算執行工作。對于年底預算執行率較低的項目，應采取相應的約束措施，強化預算剛性，確保預算得到有效執行。

1.3 無預算及超預算支出風險及防范策略

在高校財務管理中，無預算及超預算支出是需要關注的問題。高校應通過財會監督，查看年初預算文件、項目申報書、會議紀要等資料，了解各項目的具體資金安排。根據資金安排，高校應核查項目收支明細賬，以確保項目支出均有年初預算下達數，并關注項目支出額度是否超過預算批復數、資金有無挪用等情況。

防范策略：高校在核算過程中應強化無預算不支出、超預算不予支出的原則，嚴格控制支出。通過嚴把支出關，做好預算與核算的銜接工作，為提升決算編報質量提供有力支撐。同時，對于無預算和超預算的支出，應進行嚴格的審查和審批，確保財務管理的規范性和有效性。

2 高校收入管理中的財務風險及其防范策略

2.1 違規收費風險及防范策略

在高校收入管理中，違規收費是一個不可忽視的問題。高校在實施財會監督時，應重點關注學費、住宿費等收費標準是否符合上級文件規定，是否存在隨意提高標準、擴大收費范圍或自立項目、巧立名目進行亂收費等情況。

防范策略：高校應保持對上級收費相關文件的及時學習和認真遵照執行，確保收費標準、范圍的合規性；同時，應加強收費管理審核，嚴格按照標準進行審核，防止違規收費行為的發生。

2.2 個人違規代收費風險及防范策略

部分高校存在個人以現金、微信、支付寶等方式收取報名費、團費等費用，再上繳學校賬戶的情況，這種行為存在公款私存的風險。

防范策略：一是通過核查銀行來款中匯款人為個人的流水進行疑點篩選；二是加大宣傳力度，明確規定上述行為屬于個人違規代收費，并通過多種渠道進行宣傳；三是制定流程化和信息化的繳費方式，規避違規代收費風險。

2.3 函授點收費不規范風險及防范策略

部分高校函授點存在未按規定將收取學費全額上繳學校的情況，導致學校未足額上繳財政專戶，學校當年收入減少；部分函授點未嚴格執行與學校簽訂的協議。

防范策略：高校應嚴格執行與函授點簽訂的協議，積極與各函授點進行對賬，確保應收盡收，足額收取并及時上繳財政專戶；同時，按照分成協議約定比例及時返還函授點相應學費，提升各函授點應收盡收的積極性。

2.4 收入核算不規范風險及防范策略

高校收入管理中存在將事業收入和經營收入掛往來賬、收入不入賬、直接列收列支等情況，導致隱瞞、少計收入形成賬外賬的問題。同時，年底大額往來的檢查也需關注未確認收入原因的合理性。

防范策略：高校財務部門應及時與銀行對賬，編制銀行余額調節表，及時與相關部門聯系確認收入；通過銀企互聯實現線上認領方式確認收入，嚴格實行“收支兩條線”原則，杜絕坐收坐支；同時，加強內部監督和審計，確保收入核算的規范性和準確性。

3 高校支出管理中的財務風險及其防范策略

3.1 人員支出風險及防范策略

（1）在職人員的基本工資、津貼補貼、獎金、績效工資等發放，以及保險、職業年金、公積金的上交，是否按照上級規定的標準執行；是否存在違規發放津補貼、變相發放福利及“吃空餉”等行為。

（2）離退休人員、遺屬補助等發放金額是否超過同類型學校的正常標準，是否存在記錄錯誤的情況；嬰幼兒保教費報銷是否依據相關規定執行，是否存在虛假報銷、重復報銷等情況。

（3）其他工資福利支出中是否存在巧立名目、違規超標準發放津貼、補貼的情況；勞務派遣人員的工資是否未納入該科目核算，導致人員支出數不準確的情況。

防范策略：高校財務人員需要熟練掌握人員支出的常用經費分類，明確核算內容，規范使用經費，確保財務數據的準確性和完整性；發放人員津貼、補貼支出及嬰幼兒保教費，應有上級文件的支持，嚴格遵照標準執行，杜絕無依據的津貼和補貼發放情況；同時，應加強內部審計和監督，及時發現和糾正違規行為。

3.2 日常公用支出風險及防范策略

在高校日常公用支出方面，為確保資金使用的合規性和有效性，財會監督應重點關注以下關鍵風險點：

（1）“三公”經費及會議費、培訓費的管理。高校應嚴格管理“三公”經費和會議費、培訓費的開支，確保其未超過預算范圍。對于超預算、超范圍或超標準列支的情況，高校應進行深入調查，并追究相關責任。在報銷過程中，應確保相關手續完備，如公務接待費需附有公函、公務接待審批單、公務接待清單和用餐明細等；出國費用需具備審批預算、外事辦批件、出入境記錄等；會議費和培訓費需提供會議審批文件、會議通知、實際參會人員名單和原始消費明細等。

防范策略：高校應建立健全預算管理體系，通過系統預設項目預算額度。當超出預算時，系統自動發出警報，防止經費的過度使用。在審核過程中，系統應嚴格按照既定標準執行，對任何不符合規定的報銷請求都應拒絕。

（2）日常開支發票的管理。高校應關注辦公費、印刷費和維修費等日常開支的發票開具是否規范，支出明細是否清晰列于發票上，發票是否附有稅控系統出具的明細。此外，高校還需核對發票上的收款方與實際開具發票的單位是否一致。

防范策略：高校可采用集中采購平臺進行辦公用品采購，并與供應商進行月結，這樣可以確保發票和相關證明材料的規范化，減少教職工的索要需求，并使財務人員能夠集中處理同質業務，提高工作效率。對于印刷費等定點采購服務，高校應與供應商簽訂長期合同，并確保供應商按照規定提供發票和其他證明材料。

（3）大額支出的監控。高校應加強對取暖費、物業管理費和聯合辦學返還費等大額支出的監控，確保其報銷所附材料齊全、合同簽署規范。大額資金支出應嚴格執行采購手續，并確保支付進度與合同規定一致。當金額達到高校重大決策標準時，應確保其合規性。

防范策略：高校財務部門應建立嚴格的審批和支付流程，確保所有報銷材料齊全、規范。對于大額資金支出，高校應執行嚴格的采購手續并確保支付進度與合同規定一致。

（4）差旅費報銷的規范性。高校應關注差旅費的報銷規范性，從培訓的報到時間、返回時間著手，檢查是否存在提前報到或滯后返程等不合理情況；關注出差地點與審批地、培訓地是否一致，防止出現不合理的第三地周轉情況。此外，高校還應關注住宿費、交通費等是否存在超標報銷或發票不完整的情況；關注補助發放的合理性及出差活動的實質內容和明確公務目的。

防范策略：高校財務人員在審核差旅費時應更加嚴格和細致，核對車票、飛機票的起止時間與培訓通知、出差審批單上的時間是否一致。對于任何不符合規定的報銷請求，財務人員都應要求相關人員提供合理的解釋說明，否則不予報銷。同時，財務部門還應加強與其他部門的溝通與協作，確保出差活動的合理性和有效性。

（5）勞務費開支的合規性。高校在邀請專家講座、報告或進行相關咨詢及在人才引進和招聘過程中產生的勞務費，需要關注其發放是否符合相關文件規定，并檢查支撐材料的充足性。

防范策略：高校財務人員應深入了解與勞務費發放相關的文件規定，確保在報銷過程中嚴格按照規定執行；通過核對專家提供的專業技術資格資料和其他證明材料，確保勞務費的發放符合既定標準。同時，高校應定期開展內部審計和外部審計，以確保勞務費的合規性和合理性。

3.3 財政項目支出風險及防范策略

在財政項目支出方面，高校實施財會監督時應重點關注以下3個方面：

（1）資金使用的規范性。高校應核實財政項目資金是否按照專款專用的原則使用，防止因追求預算執行進度而產生資金挪用問題。為此，高校應詳細審查與財政資金相關的項目的收支明細賬，確保資金使用的合規性和專屬性。

（2）合同執行情況。高校應核查財政項目資金是否存在未按合同約定執行，如提前支付款項等情況。這要求高校對憑證后附的相關材料進行全面審查，確保其完整性、規范性，如納入固定資產管理的貨物是否已辦理相關手續。

（3）賬表一致性。高校應確保財政項目決算報表真實反映項目支出情況，防止出現“賬表兩張皮”現象。高校可通過將項目支出明細賬與決算報表內的支出內容進行細致比對，確保數據的準確性和一致性。

防范策略：高校財務部門在預算下達時，應明確告知相關項目負責人財政項目支出進度的考核要求，從源頭上增強防范意識；同時，應定期調度財政項目資金的使用情況，并嚴格按照財政項目支出情況填寫報表，確保數據的真實性和完整性。

3.4 非財政項目支出風險及防范

對于非財政項目支出，高校實施財會監督時需要關注以下3個方面：

（1）基建項目。基建項目由于其特殊性，風險點較多。高校主要應關注資金來源的合規性、是否存在違規集資；項目的借款規模、償還計劃與學校的辦學規模和償債能力是否匹配；是否存在未經審批擅自增加建設內容、擴大建設規模、提高建設標準或改變設計方案的情況；已交付使用的工程項目是否及時辦理竣工驗收手續，并及時編制竣工財務決算和辦理竣工結算，同時出具審計報告。

（2）設備及無形資產購置。對于辦公設備、專用設備及無形資產的購置，高校應關注是否符合政府采購要求，是否履行了相應的政府采購程序；貨物到場后是否及時驗收，驗收手續是否完備；貨物價款與合同價款是否一致；對于需納入固定資產管理的貨物，是否及時辦理了增資手續。

（3）圖書購置。對于大批量采購圖書及電子期刊的支出，高校應關注采購手續的完備性、合同執行情況及資產入賬金額的準確性。

防范策略：對于上述非財政項目支出，高校財務部門應嚴格審核報銷賬目及相關材料，如合同、發票、驗收記錄和資產入賬單等，確保各項內容無誤后，方可進行賬務處理和款項支付。同時，高校應加強內部溝通與協作，確保各項支出均符合規定并得到有效監控。

4 建議

財會監督在防范財務風險和提高財務治理水平方面具有不可替代的作用。然而，當前許多高校在這方面的工作仍然存在不足，亟待加強。為此，高校需對其財會監督在整體監督體系中的地位和作用有充分的認識，并盡快構建和完善自身的財會監督體系。這包括強化組織領導、配備專業人才及通過建立財務風險臺賬增強風險防范意識［1-2］等。

4.1 完善法規，強化頂層設計

為確保財會監督工作有法可依，高校應按照“一體兩翼”的模式對財會監督體系進行重新構建。其中，“一體”指的是相關部門依據最新的《意見》，制定專門的《高校財會監督條例》或《高校財會監督規定》，明確財會監督的法律地位、機構和人員設置、職責權限和程序、結果運用及責任追究等核心內容。“兩翼”則是指相關部門根據上述《意見》制定具體的操作規程，為高校開展財會監督提供明確的指引，進而提升監督效果。同時，相關部門還應不斷完善現行的財經法律法規和制度，增加與財會監督相關的內容，以更好地規范財會監督工作。

4.2 優化組織結構，提升監督實效

要確保財會監督工作的有效性，必須對現有的組織結構進行優化。具體而言，高校應將財會監督機構從財務預算、核算和支付等部門中獨立出來，確保其工作的獨立性和權威性［3］。同時，該機構應與高校黨委巡察機構、內部審計部門等形成緊密的合作關系，構建起財會監督事前控制、內部審計事中監督［4］及黨委巡察事后督查的閉環管理體系。這樣不僅能實現問題追蹤到根源、原因追查到底的效果，而且能通過機制的不斷完善提升財會監督工作的實效性。此外，該機構應始終堅持問題導向，不解決問題決不罷休，確保財會監督工作真正取得成效。

4.3 推進信息化建設，提升監督效率

在當今信息化時代，推進財會監督工作的信息化建設是提升工作效率和資源利用效率的關鍵［5］。為此，高校應充分利用財務管理軟件的數據資源，結合財務風險臺賬，構建業財一體化平臺。通過該平臺，高校可以將常見、可內置的風險點納入，實現財會監督的前置化，爭取在問題發生前就進行有效的風險規避。通過前期細致、縝密的設計，在實施過程中，高校可以借助信息化手段達到事半功倍的效果。這不僅有助于提升財會監督工作的效率，而且能進一步規范財務管理流程，為高校可持續發展提供有力保障。

5 結語

財會監督是促進高校健康發展、防范重大風險的現實需要。高校通過完善財會監督體系，采取相應的風險防范策略，能有效規避財務管理工作中的常見風險，從而對提升財務治理水平、推動財會監督工作起到一定的促進作用。

參考文獻

［1］況玉書，劉永澤.財會監督的本質特征、作用及創新［J］.財務與會計，2020（22）：13-14.

［2］張璠，王竹泉.財會監督體系重構新思路［J］.財務與會計，2020（24）：13-16.

［3］唐大鵬，李淵，樓麗娜，等.以內部控制制度構建財會監督的確定性規則［J］.財務與會計，2021（10）：41-45.

［4］陳淑梅.關于在高等學校實施財會監督的思考［J］.財務與會計，2021（1）：22-23.

［5］徐玉德.新時代財會監督論［J］.財會月刊，2022（4）：7-15.

收稿日期：2024-04-29

作者簡介：

齊琪，女，1988年生，碩士研究生，會計師，主要研究方向：財會監督。