全過程跟蹤審計(jì)視角下的投資項(xiàng)目全生命周期管理優(yōu)化研究

摘要：全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)顯著，其可以貫穿于項(xiàng)目開展的各個(gè)階段，切實(shí)把控項(xiàng)目實(shí)施的質(zhì)量、成本及進(jìn)度，故而目前投資項(xiàng)目中也常會(huì)采用這種審計(jì)模式，其能夠支持實(shí)現(xiàn)全生命周期管理的目標(biāo)。文章通過分析投資項(xiàng)目開展全過程跟蹤審計(jì)與管理的益處，進(jìn)一步分析了全過程跟蹤審計(jì)視角下投資項(xiàng)目全生命周期管理的不足之處與優(yōu)化路徑。

關(guān)鍵詞：全過程跟蹤審計(jì)；評(píng)價(jià)指標(biāo)；項(xiàng)目管理

投資項(xiàng)目開展全生命周期管理的過程中，通過全過程跟蹤審計(jì)能夠保證項(xiàng)目順利推進(jìn)，避免因資金問題造成各種隱患風(fēng)險(xiǎn)，文章主要介紹了基于全過程跟蹤審計(jì)的投資項(xiàng)目管理舉措。

一、研究背景

近些年，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快，各領(lǐng)域也紛紛進(jìn)入蓬勃發(fā)展階段，許多企業(yè)開始實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)，不僅拓展了業(yè)務(wù)范圍，也讓許多企業(yè)增加了投資項(xiàng)目，以求推進(jìn)未來的健康發(fā)展。在投資項(xiàng)目越來越多的情況下，全過程跟蹤審計(jì)的運(yùn)用也開始受到歡迎，其可以輔助投資項(xiàng)目的全生命周期科學(xué)管理，保證項(xiàng)目順利完成并提高項(xiàng)目收益水平。這種審計(jì)模式能夠讓被審計(jì)對(duì)象得到適時(shí)的評(píng)價(jià)、及時(shí)開展有效監(jiān)督與反饋，進(jìn)而獲得可觀的績(jī)效，但其審計(jì)開展過程中也容易遇到一些難題，譬如審計(jì)介入不合理、相關(guān)操作存在風(fēng)險(xiǎn)等，為保證全過程跟蹤審計(jì)的作用發(fā)揮出來，還要搭建完善的審計(jì)工作機(jī)制。

二、相關(guān)概念

（一）全過程跟蹤審計(jì)

項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)是指采用提前介入手段，對(duì)項(xiàng)目整個(gè)過程各環(huán)節(jié)開展跟蹤，站在預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)角度開展的審計(jì)監(jiān)督工作模式。全過程跟蹤審計(jì)往往從項(xiàng)目最初的準(zhǔn)備環(huán)節(jié)開始，把控立項(xiàng)的可行性達(dá)標(biāo)，做好概預(yù)算，后續(xù)對(duì)于項(xiàng)目實(shí)施的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及最終驗(yàn)收也進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，客觀開展評(píng)價(jià)及控制，確保合法合格、效益達(dá)標(biāo)，若審計(jì)中遇到問題，也能夠第一時(shí)間提出建議并糾正偏差，控制好實(shí)際成本，調(diào)節(jié)資金的配置，促使項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的提高。全過程跟蹤審計(jì)與一般審計(jì)工作從程序上有很大區(qū)別，其可以貫穿于事前、事中及事后，其中事前開展的審計(jì)工作主要是研究項(xiàng)目的可行性、設(shè)計(jì)水平及招投標(biāo)情況，事中開展的審計(jì)工作主要針對(duì)項(xiàng)目實(shí)施各環(huán)節(jié)，注意控制項(xiàng)目的材料成本、進(jìn)度、合同履行情況及變更情況，事后開展的審計(jì)工作主要評(píng)價(jià)計(jì)費(fèi)是否合理，各種資料是否齊全、真實(shí)及可靠。

（二）全生命周期管理

項(xiàng)目的全生命周期管理是指從項(xiàng)目正式啟動(dòng)到結(jié)束運(yùn)營(yíng)的整個(gè)生命周期開展科學(xué)管理，具體的管理手段包括完善項(xiàng)目規(guī)劃設(shè)計(jì)、控制項(xiàng)目的執(zhí)行與收尾等，以確保項(xiàng)目最終按照預(yù)定的成本、時(shí)間順利完成。全生命周期的管理可以劃分為四個(gè)階段。一是項(xiàng)目啟動(dòng)階段，在管理時(shí)做好項(xiàng)目的范圍及目標(biāo)明確工作，綜合評(píng)估項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)情況，制定較為完善的項(xiàng)目計(jì)劃，同時(shí)要安排好項(xiàng)目管理的組織架構(gòu)。二是項(xiàng)目執(zhí)行階段，主要確保項(xiàng)目按預(yù)期計(jì)劃執(zhí)行，通過管理手段把控其質(zhì)量與進(jìn)度。三是項(xiàng)目控制階段，持續(xù)實(shí)施項(xiàng)目的監(jiān)控，監(jiān)測(cè)項(xiàng)目可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是資金風(fēng)險(xiǎn)，再針對(duì)性處理，以確保項(xiàng)目處于可控狀態(tài)當(dāng)中。四是項(xiàng)目收尾階段，即項(xiàng)目即將完成時(shí)采用驗(yàn)收、評(píng)估及總結(jié)等管理措施，確保最終項(xiàng)目順利交付并得到認(rèn)可，同時(shí)總結(jié)項(xiàng)目實(shí)施中的一些經(jīng)驗(yàn)做法。

（三）投資項(xiàng)目

投資項(xiàng)目指的是由投資者將資金投放到具有一定可行性的項(xiàng)目中，待到項(xiàng)目實(shí)施后從中獲得收益。投資項(xiàng)目的目的往往包括三點(diǎn)：第一，直接獲得經(jīng)濟(jì)收益，使投資方原本的資產(chǎn)得到增值；第二，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，企業(yè)的投資項(xiàng)目可以讓企業(yè)獲利并逐步將市場(chǎng)份額擴(kuò)大，從而達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)；第三，有利于探索新的機(jī)遇，投資項(xiàng)目可以讓企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)，從而發(fā)現(xiàn)更多機(jī)會(huì)，使業(yè)務(wù)得到拓展，企業(yè)整體也能夠?qū)崿F(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展。

（四）管理審計(jì)

管理審計(jì)是指針對(duì)被審項(xiàng)目的決策實(shí)施、業(yè)績(jī)水平進(jìn)行嚴(yán)格稽查，進(jìn)一步改進(jìn)管理機(jī)制，提高管理綜合效益的一種審計(jì)工作。管理審計(jì)也是全過程跟蹤審計(jì)中的關(guān)鍵部分，其有利于從根本上提高經(jīng)濟(jì)效益，覆蓋了項(xiàng)目的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還能夠?qū)崿F(xiàn)生產(chǎn)的社會(huì)監(jiān)督。

三、投資項(xiàng)目開展全過程跟蹤審計(jì)與管理的益處

（一）能夠?qū)崿F(xiàn)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)控制

全過程跟蹤審計(jì)與管理作用于投資項(xiàng)目當(dāng)中，最顯著的益處就是能夠?qū)崿F(xiàn)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)控制，其可以通過各種審計(jì)手段監(jiān)管把控項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)不同階段耗用的合理費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確核算，再進(jìn)行針對(duì)性的控制，以防項(xiàng)目出現(xiàn)超支問題。同時(shí)，全過程跟蹤審計(jì)的動(dòng)態(tài)監(jiān)管也能保證及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)施漏洞并進(jìn)行處理，規(guī)避各種經(jīng)濟(jì)損失的問題，以確保投資項(xiàng)目的高質(zhì)量推進(jìn)，提高最終效益。

（二）發(fā)揮出監(jiān)督和管理的雙重功能

投資項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)還能發(fā)揮出監(jiān)督和管理的雙重功能，其具體表現(xiàn)為幫助項(xiàng)目負(fù)責(zé)單位制定有效的管理制度，以確保投資決策的合理和正確，項(xiàng)目執(zhí)行中的進(jìn)度、成本及質(zhì)量也都能夠優(yōu)化管理并達(dá)到要求，盡可能保證項(xiàng)目投資的效益最大化。全過程跟蹤審計(jì)也會(huì)全面覆蓋各個(gè)參與項(xiàng)目的主體，審計(jì)人員會(huì)監(jiān)督各方職責(zé)的落實(shí)，與傳統(tǒng)監(jiān)理機(jī)制協(xié)同發(fā)揮作用，也會(huì)產(chǎn)生相互牽制的影響，彌補(bǔ)以往項(xiàng)目監(jiān)理人員對(duì)投資監(jiān)督管控缺乏力度的不足之處。如以往許多投資項(xiàng)目實(shí)施過程中，監(jiān)理重點(diǎn)都放在質(zhì)量、收益及進(jìn)度等方面，對(duì)于資金的具體分配和支出關(guān)注不多，而全過程跟蹤審計(jì)則是主要放在項(xiàng)目的投資控制方面，可以改變以往監(jiān)督管理過于粗放的局面，真正發(fā)揮出審計(jì)的作用。

（三）能夠彌補(bǔ)事后審計(jì)的不足之處

投資項(xiàng)目開展全過程跟蹤審計(jì)與全生命周期內(nèi)的管理，可以彌補(bǔ)只進(jìn)行事后審計(jì)的不足之處。全過程跟蹤審計(jì)最明顯的特征就是將監(jiān)督關(guān)口前移，能夠在源頭發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)處理，為后續(xù)整個(gè)項(xiàng)目的把控提供良好基礎(chǔ)。許多投資項(xiàng)目過去都是開展事后審計(jì)，即項(xiàng)目完成在驗(yàn)收結(jié)束之后才能進(jìn)行審計(jì)，以判斷項(xiàng)目投資是否超出預(yù)期，然而許多項(xiàng)目持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)，再加上期間可能發(fā)生變動(dòng)，最終結(jié)算后的超支情況較多，事后很難彌補(bǔ)費(fèi)用損失，而全過程跟蹤審計(jì)可以從項(xiàng)目立項(xiàng)開始，到最終驗(yàn)收各個(gè)環(huán)節(jié)都能進(jìn)行審計(jì)，判斷資金分配是否合理，控制投資目標(biāo)在固定范圍之內(nèi)。此外，跟蹤審計(jì)與全過程科學(xué)管理的結(jié)合，更能對(duì)項(xiàng)目基本情況進(jìn)行把握，明確關(guān)鍵點(diǎn)并實(shí)施嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)，便于更好地判斷資金不合理之處，借助審計(jì)結(jié)果及時(shí)在事中糾正錯(cuò)誤，避免事后進(jìn)行彌補(bǔ)。

（四）提高審計(jì)效率并防范風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，可以在各個(gè)項(xiàng)目階段進(jìn)行資料收集，以保證獲得的信息更為完整，同時(shí)遇到問題時(shí)也會(huì)進(jìn)行邊審計(jì)邊處理，提高投資項(xiàng)目的規(guī)范水平，避免在結(jié)算環(huán)節(jié)進(jìn)行大規(guī)模修改。相比于傳統(tǒng)審計(jì)工作模式，全過程跟蹤審計(jì)明顯可以加快速度、提高效率，還能使審計(jì)成果的質(zhì)量水平進(jìn)一步提高。與此同時(shí)，在全過程跟蹤審計(jì)的作用下，投資項(xiàng)目的監(jiān)督體制也會(huì)更加健全，還能提前預(yù)警各種資金風(fēng)險(xiǎn)，從而進(jìn)行針對(duì)性防范，也能制衡參與項(xiàng)目的各主體，使監(jiān)督力度更強(qiáng)，更能規(guī)避隱患問題。

四、全過程跟蹤審計(jì)視角下的投資項(xiàng)目全生命周期管理的不足之處

（一）各流程審計(jì)存在薄弱點(diǎn)

基于全過程跟蹤審計(jì)的視角，企業(yè)投資項(xiàng)目的全生命周期管理實(shí)施各流程中也存在著審計(jì)薄弱點(diǎn)。譬如在項(xiàng)目前期需要對(duì)投資金額進(jìn)行估算，但部分項(xiàng)目具有復(fù)雜性和長(zhǎng)期性特征，項(xiàng)目實(shí)施期間還可能受到外部因素影響，導(dǎo)致投資管控的難度頗高，估算水平也直接影響到項(xiàng)目的投資決策，是關(guān)系項(xiàng)目后續(xù)能否順利開展的重大因素，若投資決策出現(xiàn)錯(cuò)誤，也很可能造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失，但目前受到各項(xiàng)指標(biāo)因素的影響，再加上項(xiàng)目投資估算的決策審計(jì)具有一定預(yù)測(cè)性，致使其很容易出現(xiàn)較大偏差，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)管理不到位。再如，投資項(xiàng)目正式實(shí)施過程中也需開展跟蹤審計(jì)，該過程也是生產(chǎn)產(chǎn)品以獲得收益的關(guān)鍵時(shí)期，審計(jì)中應(yīng)注意項(xiàng)目的計(jì)費(fèi)、計(jì)價(jià)及計(jì)稅等處理，不應(yīng)與合同要求出入過大，否則就容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，但該過程中的部分項(xiàng)目材料價(jià)格水平可能會(huì)脫離實(shí)際，給審查帶來麻煩，同時(shí)也容易發(fā)生審計(jì)權(quán)責(zé)不清晰情況，造成各種問題浮現(xiàn)處理，權(quán)責(zé)不明會(huì)造成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)無法統(tǒng)籌，再加上審計(jì)過程中會(huì)牽扯到多個(gè)利益主體，各方對(duì)利益的要求不一，也會(huì)阻礙審計(jì)工作的推進(jìn)，比如部分主體可能會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果較為抵觸，對(duì)于審計(jì)報(bào)告提出的意見也不愿意執(zhí)行，還有些項(xiàng)目的負(fù)責(zé)單位則是對(duì)必要信息數(shù)據(jù)的提供不全面，導(dǎo)致審計(jì)不夠客觀合理，審計(jì)結(jié)果也難以有效落地并發(fā)揮出作用。此外，全過程跟蹤審計(jì)也可能遇到審計(jì)工作定位不準(zhǔn)確的情況， 部分審計(jì)人員工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)，或是審計(jì)方式對(duì)投資項(xiàng)目不太適宜，使審計(jì)的最終效果欠佳。

（二）審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)隱患較大

投資項(xiàng)目進(jìn)行全生命周期內(nèi)的全過程跟蹤審計(jì)，也會(huì)面臨著復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)隱患，導(dǎo)致審計(jì)科學(xué)性不足，影響到相關(guān)作用的發(fā)揮。具體來說，審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)隱患主要包括幾種：第一，決策風(fēng)險(xiǎn)偏差，不同投資項(xiàng)目的用途、性質(zhì)、標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)模等都存在差異，同時(shí)也要考慮到進(jìn)度的合理安排，這些因素的影響都容易導(dǎo)致決策出現(xiàn)偏差，再加上立項(xiàng)前對(duì)項(xiàng)目可行性的研究不夠充分，也會(huì)造成決策風(fēng)險(xiǎn)，致使項(xiàng)目評(píng)審環(huán)節(jié)失去效益，甚至造成后續(xù)的經(jīng)濟(jì)損失；第二，概預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)，部分投資項(xiàng)目可能由于前期設(shè)計(jì)不足、中期技術(shù)方案無法有效落實(shí)而導(dǎo)致實(shí)際支出與概預(yù)算目標(biāo)間差距過大，進(jìn)而在審計(jì)時(shí)出現(xiàn)概預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)；第三，招投標(biāo)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，投資項(xiàng)目的招投標(biāo)工作往往都是公開進(jìn)行，以盡可能確保公正、公平，但有時(shí)也可能受到一些外部操作的影響出現(xiàn)不公正問題，從而造成風(fēng)險(xiǎn)；第四，項(xiàng)目合同風(fēng)險(xiǎn)，投資項(xiàng)目要依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)簽訂各類合同，合同內(nèi)容需確保嚴(yán)謹(jǐn)性、合理性及真實(shí)性，避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，但實(shí)際進(jìn)行合同簽訂時(shí)仍然可能出現(xiàn)紕漏，如項(xiàng)目沒有與定標(biāo)單位嚴(yán)格簽訂合同，對(duì)定標(biāo)單位的資料掌握不全，還可能協(xié)議簽訂時(shí)沒有詳細(xì)注明時(shí)間，造成了一定的風(fēng)險(xiǎn)問題；第五，驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)，投資項(xiàng)目的驗(yàn)收環(huán)節(jié)也是跟蹤審計(jì)與全過程管理的重點(diǎn)，然而部分項(xiàng)目可能由于最終投資完成額報(bào)告不準(zhǔn)確，或是有部分結(jié)余資金被隱匿而影響到?jīng)Q算，審計(jì)后自然出現(xiàn)驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)，也有項(xiàng)目因管理不善而未達(dá)預(yù)期收益，也會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)問題。

（三）審計(jì)人員素養(yǎng)較低

投資項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)由于具有持久性、復(fù)雜性及專業(yè)性等特征，故而其審計(jì)工作要求也要高于傳統(tǒng)審計(jì)模式，這也需要能力較強(qiáng)且經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)隊(duì)伍來支撐工作。然而，目前部分審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)較低，隊(duì)伍內(nèi)的人才結(jié)構(gòu)也有著嚴(yán)重的不平衡問題，如大多數(shù)審計(jì)人員都選擇會(huì)計(jì)專業(yè)人才，但這些人才只對(duì)基礎(chǔ)財(cái)會(huì)知識(shí)掌握較深，對(duì)于投資項(xiàng)目的專業(yè)知識(shí)、管理知識(shí)及法律知識(shí)等非會(huì)計(jì)知識(shí)卻了解不多，影響到審計(jì)工作執(zhí)行，如項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)無法做到全面、客觀，對(duì)于審計(jì)環(huán)節(jié)中的各項(xiàng)重難點(diǎn)把握不夠準(zhǔn)確，對(duì)于突發(fā)性事故的處理能力不足，無法滿足跟蹤審計(jì)切實(shí)要求，降低了審計(jì)水fba405cb1c0402e2a0ea140c9e3cd011平。此外，一些單位的審計(jì)崗位常年不變，審計(jì)人員的年齡也比較大，審計(jì)觀念落后且審計(jì)靈活性不足，這也會(huì)造成審計(jì)不到位情況。

（四）審計(jì)介入的時(shí)點(diǎn)模糊

投資項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)是覆蓋了項(xiàng)目決策、立項(xiàng)、概算、招投標(biāo)及正式實(shí)施等各個(gè)環(huán)節(jié)的動(dòng)態(tài)化監(jiān)督管控工作，但跟蹤審計(jì)也要找到合適的介入節(jié)點(diǎn)，否則審計(jì)結(jié)果將會(huì)難以反映出項(xiàng)目的質(zhì)量及效益，對(duì)其下個(gè)階段的問題整改也會(huì)產(chǎn)生不利影響，對(duì)整個(gè)投資項(xiàng)目的推進(jìn)實(shí)施造成一定影響。具體來說，相關(guān)法律要求中并沒有明確規(guī)定在哪個(gè)階段的哪個(gè)時(shí)間點(diǎn)介入審計(jì)，理論上來講，越早介入越為順利，如在項(xiàng)目決策階段及設(shè)計(jì)與研究可行性研究階段進(jìn)行介入，可以保證日后的審計(jì)效益較佳，若跟蹤審計(jì)的進(jìn)入時(shí)點(diǎn)不太及時(shí)，則可能會(huì)造成諸多問題。例如，由于大多數(shù)審計(jì)人員對(duì)于前期決策審計(jì)的專業(yè)水平有限，故而會(huì)在招投標(biāo)環(huán)節(jié)再介入審計(jì)，而這時(shí)可能會(huì)因?yàn)榻槿霑r(shí)間較晚造成項(xiàng)目圍標(biāo)、串標(biāo)等不良情況出現(xiàn)，而之前預(yù)算及合同中存在的不足，只有項(xiàng)目正式推進(jìn)時(shí)才能發(fā)覺，這也會(huì)造成投資被浪費(fèi)，導(dǎo)致全過程跟蹤審計(jì)的前移作用無法發(fā)揮出效果。

五、全過程跟蹤審計(jì)視角下的投資項(xiàng)目全生命周期管理優(yōu)化路徑

（一）制定完善的審計(jì)方案

投資項(xiàng)目針對(duì)全生命周期的管理工作實(shí)施，最為重要的就是落實(shí)好跟蹤審計(jì)，對(duì)此，可以制定較為完善的審計(jì)方案。首先，要明晰跟蹤審計(jì)的實(shí)際功能，其只是起到監(jiān)督過程的作用，審計(jì)人員不會(huì)直接承擔(dān)管理項(xiàng)目的職責(zé)，其會(huì)間接督促人員履行管理職責(zé)，以保證項(xiàng)目運(yùn)行更為有效、科學(xué)，因此，審計(jì)人員也要找準(zhǔn)定位，不得出現(xiàn)越位或是缺位的情況，還要保證審計(jì)工作執(zhí)行的獨(dú)立性。在制定審計(jì)方案時(shí)，要明確項(xiàng)目的類型、審計(jì)范圍、具體審計(jì)程序、審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容及審計(jì)方法，審計(jì)人員還要與項(xiàng)目負(fù)責(zé)的部門做好溝通，爭(zhēng)取其積極配合，以保證審計(jì)過程和諧推進(jìn)，進(jìn)一步提高全過程跟蹤審計(jì)的質(zhì)量。同時(shí)，還應(yīng)科學(xué)制定審計(jì)權(quán)責(zé)，以保證審計(jì)任務(wù)清晰劃分，在開展過程中也能夠更為準(zhǔn)確、高效，權(quán)責(zé)劃分時(shí)需要考慮到每個(gè)人員的專業(yè)能力，依據(jù)投資項(xiàng)目審計(jì)的職責(zé)可以劃分成調(diào)查取證崗位、數(shù)據(jù)分析崗位及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估崗位，保證全面實(shí)施跟蹤審計(jì)，責(zé)任落實(shí)到個(gè)人后也能防范出現(xiàn)審計(jì)疏漏情況，有人員專門審計(jì)項(xiàng)目開展的進(jìn)度，也有人會(huì)在前期決策時(shí)審計(jì)項(xiàng)目各項(xiàng)合規(guī)要求，以保證審計(jì)覆蓋更為全面，同時(shí)，各審計(jì)人員也要定期召開討論會(huì)議，提出審計(jì)工作中遇到的難題，再經(jīng)過商議后也能找到更為合適的解決辦法，使最終審計(jì)效果更佳。此外，項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)也要依據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)特征來確定介入關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)，同時(shí)根據(jù)常見風(fēng)險(xiǎn)提前制定應(yīng)對(duì)策略，以避免審計(jì)工作受到主觀因素影響而過于隨意，且從原本的全天候跟蹤，變成有目的、有重點(diǎn)地跟蹤，也要起到事半功倍的作用，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量水平的提升。

（二）搭建跟蹤審計(jì)管理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

開展投資項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的過程中，為保證審計(jì)業(yè)績(jī)達(dá)到要求，還要積極搭建起相關(guān)審計(jì)管理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。首先，應(yīng)明確跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的制定原則，需要發(fā)揮提高審計(jì)工作質(zhì)量的作用，具體原則包括：第一，相關(guān)性原則，即投資項(xiàng)目的相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)要能夠準(zhǔn)確刻畫項(xiàng)目實(shí)施質(zhì)量水平，與項(xiàng)目開展的特征息息相關(guān)；第二，全面性原則，跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)不能只有一兩個(gè)，應(yīng)保證全面反映出項(xiàng)目情況，以提高審計(jì)結(jié)果的可靠性，需要系統(tǒng)性兼顧各影響審計(jì)的因素，還要保證審計(jì)指標(biāo)盡可能做到多個(gè)層次、多個(gè)角度，以應(yīng)對(duì)投資規(guī)模不同、組織形式不同的審計(jì)項(xiàng)目，做出客觀評(píng)定、分析，使得審計(jì)的實(shí)用價(jià)值更高；第三，重要性原則，即跟蹤審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)要明確投資項(xiàng)目重點(diǎn)，不能過于零散和復(fù)雜，否則容易出現(xiàn)審計(jì)低效問題，不能夠突出審計(jì)評(píng)價(jià)重點(diǎn)，也會(huì)造成審計(jì)資源浪費(fèi)，耗費(fèi)較多的人員精力、時(shí)間，因此，審計(jì)管理評(píng)價(jià)指標(biāo)制定時(shí)，一定要注意站在價(jià)值角度做好篩選；第四，客觀性原則，針對(duì)投資項(xiàng)目實(shí)施的全過程跟蹤審計(jì)要保證結(jié)果的客觀，要針對(duì)項(xiàng)目專業(yè)性質(zhì)并基于審計(jì)要求來選擇較為科學(xué)、實(shí)用、符合當(dāng)下行業(yè)情況、遵循基本發(fā)展規(guī)律及簡(jiǎn)單易懂的審計(jì)指標(biāo)；第五，可操作性原則，相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)要能夠被審計(jì)工作人員理解和靈活運(yùn)用，便于進(jìn)行測(cè)量操作，以發(fā)揮出審計(jì)的作用。在明確指標(biāo)制定原則的基礎(chǔ)上，還要合理制定評(píng)價(jià)指標(biāo)內(nèi)容，其具體包含了三個(gè)部分：一是事前審計(jì)的相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)，圍繞著投資項(xiàng)目的決策，制定項(xiàng)目可行性研究的科學(xué)指標(biāo)，投資主體合法性評(píng)定指標(biāo)及環(huán)評(píng)手續(xù)指標(biāo)內(nèi)容等。二是事中審計(jì)的相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)，圍繞著項(xiàng)目的具體投資管理、實(shí)施管理來制定指標(biāo)，以確保資金處于合規(guī)的使用狀態(tài)，如明確合同制指標(biāo)內(nèi)容、招投標(biāo)評(píng)定內(nèi)容，以保證項(xiàng)目推進(jìn)的達(dá)標(biāo)，避免資金出現(xiàn)不合理的支出。三是事后審計(jì)的相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)，主要圍繞著投資項(xiàng)目產(chǎn)生的效益，具體包括經(jīng)濟(jì)效益評(píng)定指標(biāo)、社會(huì)效益評(píng)定指標(biāo)及環(huán)境效益評(píng)定指標(biāo)，如投資利潤(rùn)率、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、社會(huì)滿意度、社會(huì)折現(xiàn)率及能源消耗率等，都能夠進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)審計(jì)。此外，還要對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的操作規(guī)程進(jìn)行完善，以保證守住審計(jì)質(zhì)量的邊界線，具體來說，先要推進(jìn)審計(jì)調(diào)查，生成項(xiàng)目的調(diào)查報(bào)告并明確其實(shí)施計(jì)劃，隨后將評(píng)價(jià)指標(biāo)融到審計(jì)方案中，明確要素、時(shí)間安排、突出重點(diǎn)，之后進(jìn)行審計(jì)實(shí)施，基于評(píng)價(jià)指標(biāo)合理合法取證，以保證證據(jù)充分，隨后則生成審計(jì)報(bào)告，其中包含投資項(xiàng)目存在的問題，以保證表述完整和詳細(xì)，最后則是進(jìn)行審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化。

（三）加大全過程管理的費(fèi)用支持

投資項(xiàng)目的全生命周期管理中，全過程跟蹤審計(jì)是極為重要的工作，而該種審計(jì)模式與一般審計(jì)工作不同，其需要長(zhǎng)期執(zhí)行，還要保證不同跟蹤環(huán)節(jié)的連續(xù)性，對(duì)此，也需要充足的經(jīng)費(fèi)作保障，支持審計(jì)全過程推進(jìn)，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的全面提高。例如，投資項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，其工作質(zhì)量水平主要與審計(jì)人員有關(guān)，針對(duì)規(guī)模較大的項(xiàng)目，應(yīng)確保審計(jì)人員的數(shù)量充足，聘請(qǐng)更多專業(yè)人才，同時(shí)，審計(jì)工作也要保證獨(dú)立執(zhí)行，為激發(fā)出審計(jì)人員工作的積極性，還要適當(dāng)調(diào)高其績(jī)效報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)，可以依據(jù)不同項(xiàng)目審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)程度、難度水平、工作強(qiáng)度及最終效益來劃分不同等級(jí)的人員獎(jiǎng)金酬勞，應(yīng)保證這部分的費(fèi)用支持充足，防止審計(jì)人員被外界利益誘惑而影響到審計(jì)工作質(zhì)量。此外，為保證項(xiàng)目審計(jì)管理的經(jīng)費(fèi)充足，也要擴(kuò)展融資渠道，還可以優(yōu)化費(fèi)用管理機(jī)制，從各種細(xì)節(jié)中節(jié)省費(fèi)用，避免審計(jì)長(zhǎng)期執(zhí)行過程中遇到資金不足的困境。

（四）提升審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)

上述分析可知，投資項(xiàng)目開展全過程跟蹤審計(jì)的工作，具有很大的挑戰(zhàn)性，也會(huì)面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)，因此需要專業(yè)的審計(jì)人才推進(jìn)，在提高人員薪資待遇以激發(fā)其積極性的同時(shí)，也要注意提升審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)。例如，招聘并組建審計(jì)隊(duì)伍時(shí)，不應(yīng)只局限在財(cái)會(huì)專業(yè)，更要保證人員對(duì)項(xiàng)目熟悉，了解決策、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招標(biāo)等諸多環(huán)節(jié)的工作要求，還要掌握先進(jìn)的管理理念，充分滿足當(dāng)下全過程跟蹤審計(jì)的工作需求，重點(diǎn)引進(jìn)具有國(guó)家認(rèn)證的審計(jì)職業(yè)資格證書、具有一定審計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)及思想素質(zhì)較佳的復(fù)合型人才。對(duì)于已有的審計(jì)人員，也要積極開展培養(yǎng)工作，如可以鼓勵(lì)在職審計(jì)人員利用空隙時(shí)間進(jìn)行學(xué)習(xí)，也可參加各種職業(yè)考試，還能掛職進(jìn)行鍛煉，定期參與審計(jì)業(yè)務(wù)的交流活動(dòng)，重點(diǎn)開展法律法規(guī)、管理知識(shí)及信息操作知識(shí)等方面的培訓(xùn)，全面提升審計(jì)人員的素質(zhì)水平。此外，投資項(xiàng)目審計(jì)隊(duì)伍也要定期進(jìn)行思想教育，優(yōu)化審計(jì)工作環(huán)境，使審計(jì)工作質(zhì)量更高。

六、結(jié)語

綜上所述，投資項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，可以保證項(xiàng)目各環(huán)節(jié)資金的合理利用，避免產(chǎn)生超支問題而降低了項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。由本文分析可知，全過程跟蹤審計(jì)視角下的投資項(xiàng)目全生命周期管理優(yōu)化路徑包括：制定完善的審計(jì)方案、搭建跟蹤審計(jì)管理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、加大全過程管理的費(fèi)用支持、提升審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。

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（作者單位：北京電子控股有限責(zé)任公司）