基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法研究

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多元化和風(fēng)險(xiǎn)因素的增加，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為保障組織財(cái)務(wù)健康和經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的重要手段，傳統(tǒng)方法已逐漸難以滿足現(xiàn)代審計(jì)的需求。在此背景下，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估融入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠有效提高審計(jì)的針對(duì)性和效率，還能為組織的風(fēng)險(xiǎn)管理提供更為科學(xué)和系統(tǒng)的決策支持。因此，文章就基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法展開探討，以期為提高審計(jì)效能、優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理策略和增強(qiáng)組織的財(cái)務(wù)透明度提供新的視角和實(shí)踐指南。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)方法

企業(yè)在全球化浪潮和信息技術(shù)革命的雙重影響下，所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜多變，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)于維護(hù)組織財(cái)務(wù)健康、保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行起著至關(guān)重要的作用。但傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法在面對(duì)當(dāng)代經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性和不確定性時(shí)顯得力不從心，難以全面、深入地識(shí)別和評(píng)估潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素。信息的不對(duì)稱性和交易成本的存在是企業(yè)面臨經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，通過有效降低信息不對(duì)稱性和交易成本，可以在一定程度上減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。因此，融入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法，有助于審計(jì)人員更準(zhǔn)確地識(shí)別和評(píng)估審計(jì)過程中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，能夠?yàn)榻M織制定更為科學(xué)和合理的風(fēng)險(xiǎn)管理策略提供依據(jù)。組織內(nèi)部的委托-代理關(guān)系同樣會(huì)帶來(lái)一系列的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的工具，更是一種強(qiáng)化內(nèi)部控制、優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)的手段。通過對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)因素的系統(tǒng)評(píng)估，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠更有效地揭示管理層行為的合理性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，從而保障組織利益相關(guān)者的權(quán)益。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)愈發(fā)復(fù)雜多樣，這要求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠不斷創(chuàng)新和發(fā)展，以適應(yīng)新的挑戰(zhàn)。本文就基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法展開探討，以期為提高審計(jì)效能、優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理策略和增強(qiáng)組織的財(cái)務(wù)透明度提供新的視角和實(shí)踐指南。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要關(guān)注于對(duì)被審計(jì)單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中承擔(dān)的責(zé)任及其履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，其內(nèi)涵包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和合法性的審核，擴(kuò)展到對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)資源管理和使用效率的全面評(píng)估，涵蓋對(duì)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的審查，確保財(cái)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性，同時(shí)評(píng)估組織資產(chǎn)的保護(hù)和利用效率，確保資源的合理分配和使用，以促進(jìn)組織的可持續(xù)發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，審計(jì)人員通過對(duì)一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易的檢查，評(píng)估管理層是否恪守了節(jié)約、效益和效果原則，是否存在濫用職權(quán)、揮霍浪費(fèi)或者其他損害組織利益的行為。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還包括對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度是否健全、是否有效執(zhí)行等方面的評(píng)價(jià)，以及對(duì)可能影響組織經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和組織管理的復(fù)雜性增加，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍和內(nèi)容也在不斷擴(kuò)展和深化。它不僅局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，更加重視對(duì)組織的整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理決策以及風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的審查。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在其全面性、預(yù)防性、獨(dú)立性和客觀性，詳見表1。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面性體現(xiàn)在其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的審查，更包含對(duì)組織運(yùn)營(yíng)效率、資源配置及內(nèi)部控制機(jī)制等多方面的評(píng)估，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠深入了解和評(píng)價(jià)組織的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為組織的持續(xù)改進(jìn)和發(fā)展提供支持；預(yù)防性則通過對(duì)組織潛在風(fēng)險(xiǎn)和問題的提前識(shí)別和評(píng)估，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能幫助組織及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正問題，還能夠提出建設(shè)性的改進(jìn)建議，從而有效預(yù)防可能導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失和風(fēng)險(xiǎn)，提升組織的風(fēng)險(xiǎn)管理能力；獨(dú)立性是確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果的基石，審計(jì)人員需要保持獨(dú)立性，避免受到被審計(jì)單位內(nèi)外部因素的影響，以確保審計(jì)工作的客觀性和公正性。這種獨(dú)立性不僅是職業(yè)操守的要求，也是提高審計(jì)質(zhì)量和公信度的關(guān)鍵；客觀性則要求審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)基于事實(shí)和充分的證據(jù)進(jìn)行審計(jì)，避免主觀偏見對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響，確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和可靠性。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心目標(biāo)在于確保組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)行為的合法性、合規(guī)性以及效率性，進(jìn)而保障和增進(jìn)組織的經(jīng)濟(jì)利益。一方面，通過對(duì)組織的賬目記錄、財(cái)務(wù)報(bào)表以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的審查和評(píng)估，審計(jì)人員能夠鑒定出任何不符合國(guó)家法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的行為，揭示財(cái)務(wù)報(bào)告中可能存在的誤差或舞弊行為，有助于提升組織的財(cái)務(wù)透明度，增強(qiáng)外部利益相關(guān)者的信心，為組織贏得更廣泛的社會(huì)信譽(yù)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面，在審計(jì)過程中，通過對(duì)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)、資源配置的合理性分析以及管理決策的效果評(píng)估，審計(jì)人員能夠識(shí)別和推薦改善組織運(yùn)營(yíng)中的低效環(huán)節(jié)，還能夠提升資源利用效率、優(yōu)化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的機(jī)會(huì)。這種以提高效率為導(dǎo)向的審計(jì)活動(dòng)為組織節(jié)約成本、提升運(yùn)營(yíng)效益提供了有力支持，有助于組織捕捉和應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，增強(qiáng)其持續(xù)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力。

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估理論基礎(chǔ)

（一）風(fēng)險(xiǎn)的定義與分類

風(fēng)險(xiǎn)為未來(lái)不確定性事件對(duì)目標(biāo)達(dá)成可能產(chǎn)生的負(fù)面影響。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域，風(fēng)險(xiǎn)的存在直接關(guān)系到審計(jì)的質(zhì)量和效率，因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解尤為重要。風(fēng)險(xiǎn)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)和特征可以被分為多種類型，詳見表2。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型及其應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值（Value at Risk，VaR）模型和蒙特卡洛（Monte Carlo）模擬是兩種在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)廣泛應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，通過不同的方法提供了對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的綜合評(píng)估。

風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值（VaR）模型是一種用于評(píng)估并量化在一定時(shí)間段內(nèi)，以一定置信水平，資產(chǎn)價(jià)值可能發(fā)生的最大損失的統(tǒng)計(jì)技術(shù)，其可表示為：

VaR=P×（Z×σ）（1）

式（1）中，P代表當(dāng)前資產(chǎn)的價(jià)值，Z為置信水平下的Z分?jǐn)?shù)（例如在95%的置信水平下約為1.65），而σ代表資產(chǎn)收益的標(biāo)準(zhǔn)差。通過應(yīng)用VaR模型，審計(jì)人員能夠預(yù)測(cè)在正常市場(chǎng)條件下組織面臨的最大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而決定審計(jì)的焦點(diǎn)以及如何分配審計(jì)資源。

蒙特卡洛模擬是一種基于隨機(jī)抽樣和統(tǒng)計(jì)模擬的方法，用于模擬和分析風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)組織影響的結(jié)果。通過構(gòu)建一個(gè)或多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素的概率模型，并生成大量的經(jīng)濟(jì)情境（通過隨機(jī)抽取模型中的參數(shù)），蒙特卡洛模擬幫助審計(jì)人員理解風(fēng)險(xiǎn)的全貌及其在不同情景下的潛在影響，適用于處理復(fù)雜系統(tǒng)中的不確定性，其允許審計(jì)人員在模擬中考慮多種風(fēng)險(xiǎn)因素和它們的相互作用。

VaR模型通過提供一個(gè)定量的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，幫助審計(jì)人員快速識(shí)別出重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而蒙特卡洛模擬則通過模擬各種經(jīng)濟(jì)情景，為審計(jì)人員揭示潛在風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜動(dòng)態(tài)提供了深入的洞察，增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的針對(duì)性和有效性，而且為組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和決策提供了有力的支持。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的作用

通過對(duì)影響組織財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和完整性的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為審計(jì)過程的規(guī)劃和執(zhí)行提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，使審計(jì)活動(dòng)更加目標(biāo)明確和重點(diǎn)突出。一方面，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的初期階段，通過對(duì)組織內(nèi)部控制的有效性、過往的審計(jì)發(fā)現(xiàn)以及行業(yè)和市場(chǎng)條件等因素的綜合評(píng)估，審計(jì)人員能夠識(shí)別出高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域和關(guān)鍵控制點(diǎn)。初步的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估有助于審計(jì)人員在審計(jì)規(guī)劃階段就將資源和注意力集中在最關(guān)鍵的領(lǐng)域，從而避免在較低風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域過度投入資源，提高了審計(jì)的效率，也增加了審計(jì)發(fā)現(xiàn)重大問題的可能性。另一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)核心目標(biāo)是評(píng)價(jià)組織的財(cái)務(wù)報(bào)告是否公允反映了其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這要求審計(jì)工作能夠有效地識(shí)別和響應(yīng)影響財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確性的風(fēng)險(xiǎn)。通過深入的風(fēng)險(xiǎn)分析，審計(jì)人員可以更準(zhǔn)確地理解和評(píng)估那些導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的因素，如估計(jì)不準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)政策選擇不當(dāng)?shù)龋瑥亩趯徲?jì)執(zhí)行階段采取針對(duì)性的審計(jì)程序來(lái)應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

1. 內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別涉及對(duì)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的弱點(diǎn)和缺陷進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行質(zhì)量直接影響組織能否有效管理和減輕各種財(cái)務(wù)與運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性。進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)，審計(jì)人員需要深入理解組織的業(yè)務(wù)流程、管理體系以及內(nèi)部控制環(huán)境，包括對(duì)組織的控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)、人力資源政策以及監(jiān)督機(jī)制的全面評(píng)估。具體在實(shí)踐中，審計(jì)人員需要評(píng)估組織內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否充分覆蓋了所有關(guān)鍵的業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，涉及對(duì)組織的財(cái)務(wù)報(bào)告流程、資產(chǎn)保護(hù)措施、合規(guī)性檢查以及業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)流程等方面的控制措施進(jìn)行評(píng)價(jià)。如審計(jì)人員需要檢查是否存在適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和審批程序來(lái)防止未經(jīng)授權(quán)的交易，是否有有效的監(jiān)督和檢查機(jī)制來(lái)確保控制措施得到執(zhí)行。同時(shí)，審計(jì)人員還要考察內(nèi)部控制措施的執(zhí)行效果，即這些控制措施是否被有效執(zhí)行和維護(hù)。即使控制設(shè)計(jì)得當(dāng)，如果在實(shí)際操作中沒有得到恰當(dāng)?shù)膱?zhí)行，同樣會(huì)引入內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，這涉及人員的培訓(xùn)和素質(zhì)、組織文化、內(nèi)部溝通和信息系統(tǒng)的支持等多個(gè)方面。

2. 經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別時(shí)，審計(jì)人員首先需要全面理解組織的業(yè)務(wù)模式、市場(chǎng)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)策略以及管理結(jié)構(gòu)，其旨在構(gòu)建一個(gè)關(guān)于組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全景的認(rèn)識(shí)框架，以便更準(zhǔn)確地定位風(fēng)險(xiǎn)源。審計(jì)人員需要深入分析組織的核心業(yè)務(wù)流程，包括采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售和服務(wù)交付等環(huán)節(jié)，以及這些流程背后的決策制定和執(zhí)行機(jī)制。此基礎(chǔ)上，審計(jì)人員通過分析組織管理層的決策質(zhì)量、戰(zhàn)略執(zhí)行力以及對(duì)外部變化的適應(yīng)能力，來(lái)識(shí)別可能的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。例如，組織是否存在過度依賴單一客戶或供應(yīng)商的情況，管理層是否及時(shí)響應(yīng)市場(chǎng)變化和客戶需求，是否制定了有效的競(jìng)爭(zhēng)策略以及是否建立了合理的業(yè)務(wù)連續(xù)性計(jì)劃等。這些問題如果得不到妥善解決，都會(huì)導(dǎo)致組織面臨重大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3. 財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別關(guān)注于在財(cái)務(wù)報(bào)告過程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤、遺漏或不當(dāng)陳述，這些問題會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、公允性和準(zhǔn)確性。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)，審計(jì)人員需要對(duì)組織的財(cái)務(wù)報(bào)告流程、會(huì)計(jì)政策及其應(yīng)用，以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的整理和匯總方式進(jìn)行綜合評(píng)估。此過程涉及對(duì)組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵守情況、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，財(cái)務(wù)信息披露的完整性進(jìn)行詳細(xì)檢查。通過這種方法，審計(jì)人員能夠發(fā)現(xiàn)那些導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真的關(guān)鍵因素，如收入確認(rèn)的不當(dāng)、資產(chǎn)評(píng)估的誤差或者負(fù)債的遺漏等。在識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，還需關(guān)注組織內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量控制的有效性，包括評(píng)估組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、財(cái)務(wù)監(jiān)督流程以及對(duì)異常事項(xiàng)的處理和報(bào)告制度。實(shí)踐中，審計(jì)人員需要檢查組織是否建立了有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確錄入和處理，是否有定期進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)程序來(lái)監(jiān)控財(cái)務(wù)報(bào)告流程的合規(guī)性，以及是否有及時(shí)識(shí)別和糾正錯(cuò)誤的機(jī)制。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)分析

1. 風(fēng)險(xiǎn)因素分析

風(fēng)險(xiǎn)因素分析的過程中，審計(jì)人員需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源進(jìn)行詳盡的分類與分析，這通常涵蓋組織內(nèi)部和外部的各種因素。組織內(nèi)部的因素包括內(nèi)控系統(tǒng)的不足、管理決策的缺陷以及業(yè)務(wù)流程的漏洞等，直接影響組織運(yùn)營(yíng)的效率和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。而外部因素則涉及宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、行業(yè)政策的變更或市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況等，盡管這些因素超出了組織的直接控制范圍，但對(duì)組織的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)同樣具有深遠(yuǎn)的影響。而不同風(fēng)險(xiǎn)因素之間存在的相互作用會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)效應(yīng)的疊加或放大。多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素的共同作用會(huì)以非線性的方式影響組織，使得風(fēng)險(xiǎn)管理的復(fù)雜度大大增加。因此，審計(jì)人員在分析風(fēng)險(xiǎn)因素時(shí)必須采用整體視角，考慮到各種因素之間的相互關(guān)聯(lián)和潛在的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。綜上，風(fēng)險(xiǎn)因素分析為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)注入了系統(tǒng)性和前瞻性，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成因的深刻洞察和全面評(píng)估，審計(jì)人員能夠更準(zhǔn)確地把握審計(jì)過程中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為提高審計(jì)工作的針對(duì)性、有效性和前瞻性提供了堅(jiān)實(shí)支撐。

2. 風(fēng)險(xiǎn)程度評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)程度評(píng)估旨在量化風(fēng)險(xiǎn)的潛在影響和發(fā)生概率，從而為審計(jì)計(jì)劃的制定提供科學(xué)依據(jù)，其通常基于風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后對(duì)組織的潛在影響兩個(gè)維度進(jìn)行。風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率反映了在給定的時(shí)間框架內(nèi)，某個(gè)特定風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性大小。而風(fēng)險(xiǎn)的潛在影響則涉及風(fēng)險(xiǎn)事件一旦發(fā)生，對(duì)組織財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)效率以及聲譽(yù)等方面造成的負(fù)面后果的程度。風(fēng)險(xiǎn)程度評(píng)估會(huì)利用定量和定性的方法相結(jié)合，如通過歷史數(shù)據(jù)分析、財(cái)務(wù)模型模擬以及專家判斷等方式，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)分或分級(jí)，從而形成一個(gè)關(guān)于組織面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)水平的全面圖景。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)程度評(píng)估時(shí)，審計(jì)人員需要考慮組織內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制的強(qiáng)度和有效性會(huì)直接影響風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)事件的影響程度。若組織擁有強(qiáng)有力的內(nèi)控系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理措施，某些風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生概率和潛在影響會(huì)相應(yīng)降低。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)響應(yīng)

1. 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與控制策略

風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略主要涉及識(shí)別那些高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并采取措施避免或最小化這些風(fēng)險(xiǎn)的影響。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略時(shí)，審計(jì)人員會(huì)選擇避開某些高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，或者在審計(jì)計(jì)劃中對(duì)這些領(lǐng)域給予更多的關(guān)注和資源，以降低潛在風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。如果在某個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)部控制被評(píng)估為較弱，審計(jì)人員會(huì)增加對(duì)該領(lǐng)域的測(cè)試強(qiáng)度，或采用更為保守的審計(jì)方法，以避免因內(nèi)控缺陷而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)控制策略則旨在通過增強(qiáng)組織內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性以及減輕其潛在的負(fù)面影響。審計(jì)人員在此過程中需要評(píng)估組織現(xiàn)有的內(nèi)控體系和風(fēng)險(xiǎn)管理措施的有效性，還需要提出具體的改進(jìn)建議，幫助組織加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制，包括建議改善信息系統(tǒng)的安全性、優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)告流程、加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的監(jiān)督等。通過這些控制措施的實(shí)施，可以顯著提高組織對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理能力，從而從根本上降低審計(jì)過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

2. 風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)與管理機(jī)制

有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)與管理機(jī)制涉及對(duì)已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)跟蹤和評(píng)估，也包括對(duì)新出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的快速識(shí)別和響應(yīng)。通過這種動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程，審計(jì)活動(dòng)能夠更加靈活地適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化，提高審計(jì)的質(zhì)量和效益。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)機(jī)制的核心在于對(duì)審計(jì)過程中識(shí)別的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行持續(xù)的跟蹤和評(píng)估，要求審計(jì)團(tuán)隊(duì)不僅在審計(jì)計(jì)劃制定階段進(jìn)行一次性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，且需要在整個(gè)審計(jì)周期內(nèi)定期回顧和更新風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。這種持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)可以基于各種定量和定性的指標(biāo)，如財(cái)務(wù)比率的變化、內(nèi)部控制異常的報(bào)告頻率、關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的變動(dòng)等。通過這些指標(biāo)的變化，審計(jì)人員可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)水平的變化，從而調(diào)整審計(jì)計(jì)劃和測(cè)試程序，確保審計(jì)工作始終聚焦于最關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制則依賴于組織能夠?qū)π鲁霈F(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行快速識(shí)別和應(yīng)對(duì)，在快速變化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，新的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨時(shí)出現(xiàn)，對(duì)組織的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)效率構(gòu)成威脅。因此，審計(jì)團(tuán)隊(duì)需要建立一套靈敏的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，利用實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)分析和市場(chǎng)信息，對(duì)潛在的新風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)監(jiān)測(cè)。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的實(shí)施策略

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估829fd0278a9daac0fdf5911732e64ba65576258dd7dd32358c46dd56f6c87e83方法的選擇標(biāo)準(zhǔn)

通過適用性、靈敏度等標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以選擇出最適合其特定需求的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，從而在確保審計(jì)效率和效果的同時(shí)，最大化提高資源的利用效率，這種有目的和有針對(duì)性的方法選擇，是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的重要步驟，詳見表3。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的實(shí)施步驟

審計(jì)團(tuán)隊(duì)需要開展廣泛的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作，包括搜集和分析與組織的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的各種信息，以確保涵蓋所有潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，這些風(fēng)險(xiǎn)因素根據(jù)其性質(zhì)和來(lái)源進(jìn)行分類，以便于更有針對(duì)性地分析和管理；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段則通過定量化和定性化的方法綜合評(píng)價(jià)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率和潛在影響，從而對(duì)它們進(jìn)行排序，以確定哪些風(fēng)險(xiǎn)需要優(yōu)先關(guān)注。明確風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先級(jí)后，審計(jì)團(tuán)隊(duì)將制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)響應(yīng)計(jì)劃，旨在通過一系列措施來(lái)減輕或消除這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織的潛在影響；風(fēng)險(xiǎn)響應(yīng)措施的選擇和實(shí)施需要充分考慮組織的具體情況和審計(jì)資源的可用性，確保既有效又經(jīng)濟(jì)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的實(shí)施并非一次性任務(wù)，而是一個(gè)持續(xù)的過程，需要審計(jì)團(tuán)隊(duì)不斷監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)狀況的變化，并根據(jù)需要調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)管理措施。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用

在審計(jì)計(jì)劃的制定階段，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用使審計(jì)過程能夠聚焦于那些被識(shí)別為高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，審計(jì)團(tuán)隊(duì)通過對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行深入分析，識(shí)別出那些對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和完整性產(chǎn)生顯著影響的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。這些領(lǐng)域涉及復(fù)雜的交易處理、關(guān)鍵的會(huì)計(jì)估計(jì)或是易受市場(chǎng)變動(dòng)影響的業(yè)務(wù)單元。基于此，審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度的不同，量身定制審計(jì)程序，分配相應(yīng)的審計(jì)資源，如對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域采用更細(xì)致的測(cè)試程序或增加審計(jì)測(cè)試的頻率。審計(jì)報(bào)告的溝通則通過在審計(jì)報(bào)告中明確闡述已識(shí)別的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)以及這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織的潛在影響，審計(jì)團(tuán)隊(duì)能夠與組織的管理層和治理機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效溝通，這提供了對(duì)組織當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)狀況的透明視圖，還為管理層制定針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制改進(jìn)措施提供了依據(jù)。

五、結(jié)語(yǔ)

基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法是有效的審計(jì)實(shí)踐，有助于提升審計(jì)的效率和效果，能夠促進(jìn)組織對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的持續(xù)改進(jìn)。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和組織運(yùn)營(yíng)的日益復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在審計(jì)中的應(yīng)用將越發(fā)顯得重要，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量、增強(qiáng)組織透明度以及促進(jìn)組織健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。因此，審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)不斷探索和優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，以適應(yīng)不斷變化的審計(jì)需求和挑戰(zhàn)。

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【作者單位：海南海政誠(chéng)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）】