企業內部審計的風險成因分析及優化路徑研究

摘要：在當今復雜多變的商業環境中，企業內部審計作為一種有效的風險管理和內部控制機制，對于確保企業運營的合規性、提高管理效率及防范風險具有至關重要的作用。文章首先界定了企業內部審計風險的概念和特點，重點對企業內部審計的風險成因分析及其優化路徑進行了探討，以期可以幫助企業有效識別和防范潛在的經營風險，提升內部審計的效率和質量。

關鍵詞：企業內部審計；風險管理；風險成因；內部控制

在當前的經濟環境下，企業面臨著前所未有的挑戰和風險，這些風險不僅來源于外部的市場競爭、政策變化和技術進步，還包括內部的運營效率、財務穩定性和合規性等方面。在這一背景下，企業內部審計的作用日益凸顯，它不僅是企業風險管理體系的重要組成部分，同時也是提升企業治理、增強透明度和促進持續改進的關鍵機制。內部審計可通過獨立的評估和監督，幫助企業發現和糾正內部控制的缺陷，提高風險管理的效率和有效性。美國會計師協會委員會的內部控制——整合框架理論指出，有效的內部控制系統能夠對風險進行識別、評估并采取適當的風險應對措施，以達到企業的運營效率、財務報告的可靠性和法律法規的遵從目標。基于此，本文深入分析了企業內部審計的風險成因，探索了優化路徑，可以為企業提供科學、實用的內部審計風險管理策略，還可以為內部審計實踐和理論研究提供新的視角和思路。

一、企業內部審計風險的概述

（一）內部審計風險的定義

內部審計風險，即企業的經營管理中出現了重大錯報、漏報或企業經營管理方面的缺陷，但是公司的內部審計人員認為該公司的會計報告是合法、公允的，經營管理是良好的、高效的，從而提出不合理的審計意見的可能性。內部審計風險涉及審計過程中遇到的各種不確定性和潛在問題，來自內部環境的多個方面，同時也會受到外部環境變化的影響。因此，識別、評估和管理這些風險是提高內部審計效率和效果、保障企業目標實現的重要前提。

（二）內部審計風險的特點

內部審計風險具有多個特點，本文重點介紹了不可避免性、廣泛性和持久性三個。內部審計風險的不可避免性源于企業運營和管理的內在復雜性。企業在發展過程中，由于人的因素、流程的缺陷、技術的局限性以及外部環境的變化，總會面臨一定程度的風險，而審計過程涉及對企業運營各個方面的評估和審查，因此任何存在于企業運營中的風險都有一定的概率轉化為內部審計風險。內部審計風險的廣泛性體現在其涵蓋企業運營的各個方面，每個領域都有其特定的風險點，這些風險點之間有的是相互獨立，有的則相互關聯。隨著企業規模的擴大和業務的多樣化，這些風險點的數量和復雜度也隨之增加，使得審計風險的廣泛性更加顯著。內部審計風險的持久性指的是風險會貫穿于企業內部審計活動的整個過程，要求企業不僅要在審計計劃和執行階段識別和應對風險，還需要在審計后期通過后續監控和改進措施持續管理這些風險。

二、企業內部審計現狀分析

（一）內部審計流程及實施現狀

在內部審計流程上，許多企業開始引入先進的信息技術，如數據分析、云計算和人工智能等來提升審計流程的自動化和智能化水平。通過利用大數據分析技術，審計人員能夠對龐大的數據集進行快速篩選和分析，有效識別出潛在的風險點和異常，從而大幅提高審計的準確性和效率；自動化工具和軟件的應用則可以顯著增強審計工作的連續性和實時性，從而為企業管理層提供了更加及時和精準的決策支持。在內部審計的風險控制上，隨著企業規模的不斷擴大和業務范圍的日益廣泛，內部審計面臨的風險也越來越多樣化，要求企業建立一個全面的風險管理框架，確保從審計規劃、實施到后續跟蹤的每一個環節都能夠對風險進行有效地識別、評估和應對。并加強對審計人員的專業培訓，提升其風險意識和專業技能，確保他們能夠準確地評估和處理審計過程中遇到的各種風險。

（二）內部審計方法與工具的應用

數據分析技術的應用為內部審計揭開了一片新天地，審計人員利用數據分析工具，如統計分析軟件、可視化工具和人工智能算法，可以高效地對財務報表、運營數據和交易記錄等進行綜合分析，從而在繁雜的數據中快速定位問題和風險點，不僅極大提升了內部審計的效率和準確性，還拓展了審計工作的深度和廣度，使其能夠更好地服務于企業的戰略發展需求。在風險評估方法的發展方面，傳統的風險評估方法往往依賴于審計人員的經驗和直覺，這種主觀性較強的方法在面對復雜多變的商業環境時顯得力不從心。隨著風險管理理論的發展和評估技術的進步，企業開始采用更加系統化和科學化的風險評估方法，如通過建立風險矩陣，可以將不同的風險因素按照其發生的概率和影響程度進行分類和排序，以更加精確地確定審計的重點領域和資源分配。企業還可以使用一些先進的評估模型和工具，如蒙特卡洛模擬和風險敏感性分析實現量化分析，從而為審計決策提供更為堅實的數據支持。

（三）內部控制體系的效能

企業內部控制體系的效能直接關聯到企業風險管理的成效及持續發展能力，控制環境的構建與信息溝通機制的優化是影響其效能發揮的兩個關鍵因素。一個穩固的控制環境應當有明確的組織結構，確保各項控制職責的合理分配，為內部控制的有效執行提供組織保障；管理層級權責明晰，可以形成清晰的指令傳達和責任追溯機制，從而激勵全體員工積極參與內部控制體系的構建和維護。此外，高層管理者的價值觀、行為準則以及對內部控制重視程度也會深刻影響組織內部控制的氛圍和效果。信息與溝通機制的有效性將直接影響到內部控制措施的實施和監督，信息系統的完善使得關鍵的財務和運營數據能夠快速準確地被收集和分析，為管理層提供了及時的決策支持，同時也可為內部審計提供可靠的數據基礎。另一方面，有效的溝通機制還可以確保信息在組織內部的共享，促進了各部門間的協作和信息共享，加強了組織對風險的響應能力和適應能力。

三、企業內部審計的風險成因分析

（一）人力資源質量與數量不足

在人力資源質量上，隨著商業模式的多樣化和經營環境的復雜化，內部審計工作涉及財務、運營、信息技術等多個方面，要求審計人員不僅要具備扎實的財務和審計專業知識，還需對相關的業務領域有深入了解。另一方面，新興技術的廣泛應用為內部審計帶來了新的機遇和挑戰，審計人員須掌握數據分析、云計算等現代技術，以提升審計效率和質量。然而，專業技能的培養和更新需要較長時間，當前許多企業在人才培養和引進方面的投入不足，審計團隊在專業技能和知識更新方面存在明顯短板，影響了內部審計的整體效能。在人力資源數量上，內部審計工作的全面性和持續性要求有足夠的審計人員進行支持。理想狀態下，審計團隊應能覆蓋企業的所有關鍵領域和重要流程，以確保審計活動的全面性和有效性。然而，從實際情況來看，受到成本控制等因素的影響，審計部門的人員配置往往較為緊張，審計人員長期缺乏影響了審計效率，降低了審計的時效性。

（二）審計技術與方法不先進

隨著信息技術的快速發展，企業數據量呈指數級增長，數據結構也變得越來越復雜，傳統的審計技術難以對海量數據進行有效處理和分析，導致審計活動無法全面覆蓋關鍵風險點，重要的風險信息被忽視。并且，審計效率也受到了影響，表現為：在手工操作或低效自動化工具的支持下，審計過程耗時長、效率低下，無法對企業運營實時或近實時監控，從而影響了審計結果的時效性和有效性。在審計方法上，許多企業使用的審計方法過于陳舊，審計理念過時。傳統的審計理念強調的是事后審計和合規審查，忽視了對企業戰略目標和運營效率的貢獻，致使內部審計難以適應企業管理的現代化需求，同時也無法為企業的可持續發展提供有效的決策支持。而在另一方面，陳舊的審計程序缺乏靈活性和適應性，致使審計人員在審計工作中無法根據審計對象的具體情況和風險特征調整審計策略和方法，從而無法準確識別和評估風險，或者無法提出切實有效的改進建議，影響了審計的效能。

（三）組織管理與支持不足

組織文化在很大程度上決定了內部審計工作的順利進行，一個開放、透明、鼓勵監督的組織文化能夠為內部審計提供一個良好的工作氛圍，使審計工作得到組織內各層級員工的理解和支持。而如果企業文化傾向于封閉和自保，管理層和員工就容易對內部審計持有抵觸甚至敵視的態度，認為審計活動是對其工作的不信任，這將嚴重阻礙審計工作的展開。簡言之，在一個重視審計、愿意根據審計建議進行改進的組織中，審計的建議更容易得到實施，而在一個排斥審計的組織中，審計建議再合理也會被忽視。另一方面，管理層的態度直接影響到審計資源的分配、審計計劃的制定以及審計建議的執行。從資源分配來看，如果管理層不重視內部審計，審計部門容易出現人手不足、資金緊張的問題，進而影響審計活動的有效開展。而從審計建議的執行來看，只有得到管理層的充分認可和支持，審計建議才能夠被有效執行，從而達到改進內部控制、優化管理決策的目的。缺乏管理層的支持，內部審計很容易淪為形式。

（四）外部環境變化的影響

經濟波動會影響企業內部審計，經濟全球化發展使得任何一個地區的經濟危機都會在一定程度上引發連鎖反應，這種不確定性的經濟環境要求企業內部審計具備更高的靈活性和適應性，以應對因經濟波動帶來的各種風險。如，經濟衰退會導致企業收入下降、資產價值縮水，甚至客戶和供應商破產等情況，從而增加了企業的財務風險和運營風險。隨著國際經濟合作與競爭的加劇，各國政府為了保護本國經濟利益和市場秩序，也在不斷調整和更新法律法規，這些變動也會影響企業的運營模式和管理策略，進而對內部審計提出了新的要求。法規政策的變化不僅增加了企業合規風險，也要求內部審計能夠快速適應新的法律環境，及時調整審計計劃和審計內容；法規的變動還會影響企業的財稅策略、數據保護政策的有效性，要求內部審計對這些領域進行特別關注，以幫助企業評估政策變動帶來的影響，制定有效的風險應對措施。

四、企業內部審計指標分析

（一）財務指標分析

本文以焦點科技股份有限公司為例，焦點科技股份有限公司成立于1996年01月09日，是一家高新技術企業，同時也是國家首批信息化試點單位以及工業和信息化深度融合示范企業。其主要會計數據和財務指標如表1、2所示。

結合表1的數據分析可知，2023年焦點科技股份有限公司的營業收入為735466049.12元，相比上年同期的721904687.62元，增長了1.88%。這表明公司的銷售業績有所增長，市場需求保持穩定或有所增加；歸屬于上市公司股東的凈利潤從142645628.70元增長到189723654.97元，增長率達到33.00%，反映了公司盈利能力的提升以及成本控制的有效性；扣除非經常性損益的凈利潤從135854041.79元增加到186562885.94元，增長率為37.33%，這個指標的增長表明公司的主營業務盈利能力增強。從現金流量變化來看，公司經營活動產生的現金流量凈額由101118936.85元增加到144321517.53元，增長了42.72%，說明公司的現金流量狀況良好，經營活動能夠有效地轉化為現金流入，增強了公司的資金使用效率和償債能力；基本每股收益和稀釋每股收益分別增長了30.80%和30.94%，反映出該公司為股東創造的盈利能力有所提升；加權平均凈資產收益率從6.80%增加到8.51%，提高了1.71個百分點，反映了公司資本利用效率的提高。從資產與凈資產的變動來看，總資產從3557530606.54元減少到3424382711.70元，減少了3.74%，這與公司優化資產結構、進行資產清理有關。并且，歸屬于上市公司股東的凈資產略有下降，從2248965515.37元減少到2207104464.17元，下降了1.86%，內部審計部門需要進一步分析資產減少的原因，評估其對公司運營和財務狀況的影響。

如表2所示，從其資產狀況來看，貨幣資金從上年末的1950436084.5元減少到1760876832.69元，占總資產比例由54.83%下降到51.42%，表明公司的現金及現金等價物有所減少，這一變化是由于大額投資活動或償還負債等原因引起的，因此內部審計應重點關注現金流出的用途，評估其對公司流動性的影響。應收賬款略有增加，且占總資產比例從0.79%上升到0.92%，這主要得益于銷售增長，但也需要關注應收賬款的回收情況，以防止壞賬風險上升；存貨金額減少，占總資產比例也有所下降，對此，內部審計應評估存貨周轉率，確保存貨管理的有效性，避免過度積壓或存貨減值風險；該公司的固定資產金額略有減少，但占總資產的比例略有上升，審計應關注固定資產的投資效益和折舊政策。從負債狀況來看，雖然合同負債總額有所減少，但占總資產比例略有上升，這意味著公司面臨的負債壓力增加，內部審計需評估合同負債的性質和償還能力；租賃負債減少，占比也有所下降，審計中應關注租賃協議的變動，以及其對財務狀況和經營成本的影響。

（二）風險管理指標分析

本文選取了風險識別率、風險響應成功率兩個指標對焦點科技股份有限公司審計過程中風險的管理情況作了分析。其中，風險識別率反映了內部審計團隊在審計過程中識別出的潛在風險點占預期風險點總數的比例，體現了審計團隊對公司運營中潛在風險的敏感度和識別能力，風險識別率=（識別的風險數量÷預期識別的風險總數）×100。當前，焦點科技的風險識別率較高，表明其審計團隊對公司運營的各個方面都有深入的了解，能夠有效地識別出潛在風險。風險響應成功率則指的是對內部審計團隊識別并提出響應措施的風險點中，成功解決或降低風險級別的比例，可以評估審計建議執行的有效性和公司管理層對風險管理的重視程度，風險響應成功率=（成功響應并降低風險的數量÷已識別風險數量）×100。焦點科技的風險響應成功率較高，在接到內部審計的風險報告后，能夠迅速采取有效措施來解決這些風險。后續，焦點科技股份有限公司仍舊需要持續優化其內部審計流程，加強審計團隊的專業培訓，提高管理層對內部審計工作的重視程度。

五、企業內部審計的優化路徑

（一）提升審計隊伍專業能力

在快速變化的商業環境中，審計人員需要不斷更新其知識和技能，因此企業應該為內部審計人員提供系統的專業培訓，包含財務、運營、合規、信息技術等方面的知識與應用技巧，確保審計人員具備全面的審計知識基礎。鑒于新興技術對內部審計領域的影響。企業還可以利用外部專家講座、參加專業研討會等方式，以加強審計人員的技術能力，并鼓勵審計人員參加專業認證，如注冊內部審計師（CIA）、注冊信息系統審計師（CISA）等，提升個人職業素養，從而提高整個審計團隊的專業水平。同時，隨著企業業務的多元化和復雜化，內部審計人員還需要具備跨領域的綜合能力。審計人員需要具備良好的溝通和協調能力，可以有效地與被審計單位溝通，準確理解業務流程和管理需求，提高審計工作的針對性和有效性。另一方面，審計人員還需要具備一定的戰略思維能力，能夠從企業的整體戰略高度出發來識別和評估關鍵風險點，為企業的戰略發展提供有力的審計支持。

（二）引進先進審計方法與技術

企業應當引進人工智能、機器學習等高級數據分析技術，讓內部審計人員可以利用這些先進技術與工具建立預測模型，預測特定業務流程中將會出現的風險和問題，實現從事后審計向事前預警的轉變。與此同時，還應引入審計自動化工具和軟件，包含了電子工作底稿系統、審計管理軟件等。自動化工具能夠幫助審計人員高效地完成數據收集、分析和報告生成等工作，大大縮短審計周期，提高審計響應速度。審計流程的自動化還有助于釋放審計人員的時間和精力，使其能夠將更多的精力放在審計分析和判斷以及審計建議的實施和跟蹤環節，從而提升審計工作的整體質量和效益。

（三）強化組織管理和支持

管理層對內部審計重要性的認識水平，直接影響到審計資源的配置、審計活動的范圍以及審計建議的執行力度。因此，企業需要通過內部培訓、研討會等多種方式加強對管理層內部審計價值的宣導，強調內部審計不僅僅是一種合規性檢查，更是提升企業內部控制水平、優化管理決策的重要工具。管理層還應積極參與到內部審計的計劃制定和審計結果討論過程，以實際行動體現對內部審計工作的支持和重視，從而為內部審計人員提供足夠的授權和資源保障，促進內部審計活動的順利開展。在此基礎上，構建一個開放、多元的溝通機制。一方面，內部審計部門需要定期向管理層報告審計進展和重大審計發現，提供專業的風險評估和改進建議，幫助管理層全面了解企業的風險狀況和內部控制效能；另一方面，內部審計部門還應與業務部門建立穩定的溝通渠道，在工作研討會議、審計反饋會議上針對內部審計的關鍵問題、風險要點進行交流，共同探討改進措施，提升審計建議的可行性和實施效果

（四）提高對外部變化的適應能力

企業內部審計部門應當加強對外部環境的分析，及時了解政策法規的變動、行業發展趨勢。審計部門可利用大數據分析技術，對外部環境中的大量信息進行篩選和分析，預測潛在風險和機遇，為企業的戰略調整提供前瞻性的建議；并定期發布外部環境分析報告，以增強企業對外部變化的響應能力，提升內部審計在企業決策中的參考價值。同時，企業內部審計部門還應當強化與其他部門乃至外部機構的合作，進行跨領域的信息共享和資源整合，提高對外部變化的適應能力。在內部，審計部門可以與戰略規劃部、市場部等部門建立緊密的合作關系，共同研究外部環境變化對企業的影響，制定應對措施；在外部，審計部門可以加入專業機構、參與行業論壇，和行業內的其他企業和專家學者進行交流，共享最新的行業資訊和審計方法，從而為企業內部審計的優化提供新的思路和方法。

六、結語

綜上，企業內部審計的風險管理是一個系統工程，需要多方面的努力和持續的優化。本研究重點分析了企業內部審計過程中面臨的風險成因，并在此基礎上探索了有效的優化路徑，包括提升審計隊伍專業能力、創新審計方法與技術、強化組織管理和支持以及提高對外部變化的適應能力，旨在為企業提升內部審計質量和效率，加強風險管理能力提供有價值的參考，以支持企業的可持續發展。

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（作者單位：內蒙古神東天隆集團股份有限公司）