有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅務(wù)處理問(wèn)題研究

摘要：當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，我國(guó)企業(yè)組織形式愈發(fā)多樣，其中，有限合伙制度成為主流運(yùn)作形式。由于在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及眾多創(chuàng)投企業(yè)以及合伙人，在稅務(wù)管理方面會(huì)受到多重因素影響。基于此，文章聚焦有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅務(wù)管理問(wèn)題開(kāi)展分析，闡述了企業(yè)稅務(wù)特征，對(duì)合伙基金與合伙人在不同階段的稅務(wù)處理情況進(jìn)行了詳細(xì)介紹，并基于公司制與合伙制基金出資人所得稅對(duì)比情況得出相關(guān)結(jié)論，以此為辦稅人員工作落實(shí)提供參考。

關(guān)鍵詞：有限合伙制；創(chuàng)業(yè)投資；企業(yè)發(fā)展；稅務(wù)處理

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是特殊資金類(lèi)別，我國(guó)大力支持此類(lèi)企業(yè)發(fā)展，并為其提供相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。一般而言，在組織形式確認(rèn)時(shí)，會(huì)優(yōu)先選擇合伙制，此類(lèi)形式更加靈活，而且納稅成本低。但就實(shí)際情況而言，由于此類(lèi)企業(yè)涉及元素多，稅務(wù)處理容易出現(xiàn)問(wèn)題。由此可見(jiàn)，圍繞有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅務(wù)處理問(wèn)題開(kāi)展分析，具有關(guān)鍵意義。

一、合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收特征

以合伙制為組織形式的創(chuàng)投企業(yè)在進(jìn)行日常運(yùn)行的過(guò)程中，主要包括兩種體系的合伙人形式，一種是有限合伙人，簡(jiǎn)稱(chēng)為L(zhǎng)P，此類(lèi)合伙人的具體出資額便是其承擔(dān)基金債務(wù)的責(zé)任依據(jù)，一般情況下，法人或自然人都可以是此類(lèi)合伙人；另一種則是普通合伙人，也被稱(chēng)為GP。此類(lèi)合伙人并不存在債務(wù)責(zé)任，主要是按照《合伙協(xié)議》的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)定期收取相關(guān)收益以及費(fèi)用。由于此類(lèi)合伙人具有特殊權(quán)益，能夠針對(duì)企業(yè)當(dāng)前運(yùn)行過(guò)程中所存在的超額收益進(jìn)行合理分配，因此若是存在多個(gè)GP，則會(huì)根據(jù)比例進(jìn)行收益獲取。結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段的發(fā)展情況來(lái)看，合伙制基金并不與其他企業(yè)相同具備法人資格，而是需要進(jìn)行合理分配，既不用在日常工作中進(jìn)行盈余公積的定期提取，而且也不完全按照我國(guó)當(dāng)前的《企業(yè)所稅法》進(jìn)行日常稅務(wù)研究，而是要根據(jù)納稅義務(wù)人的相關(guān)情況以及標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行個(gè)人所得稅分析，并定期完成繳納。

二、合伙制基金與合伙人在項(xiàng)目不同環(huán)節(jié)的稅務(wù)處理

（一）合伙制基金稅務(wù)分析

前期進(jìn)行投資的過(guò)程中，若是基金通過(guò)增資或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式獲取被投項(xiàng)目的股權(quán)，則需要根據(jù)簽訂的增資協(xié)議或股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定金額進(jìn)行申報(bào)繳納印花稅，若是承接的股權(quán)是來(lái)自自然人或者其他非居民企業(yè)，則需要根據(jù)我國(guó)當(dāng)前相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，按照20%或者10%的個(gè)人/企業(yè)所得稅進(jìn)行代扣代繳申報(bào)納稅。在基金退出方面，通常會(huì)按照轉(zhuǎn)讓股權(quán)協(xié)議設(shè)定或者回購(gòu)、現(xiàn)金補(bǔ)償?shù)刃问竭M(jìn)行退出，此類(lèi)基金在退出的過(guò)程中若是涉及上市項(xiàng)目，則需要減持股份進(jìn)行處理，若是賣(mài)出金額高于投資成本，則需要根據(jù)我國(guó)當(dāng)前金融商品方面的轉(zhuǎn)讓標(biāo)準(zhǔn)繳納部分增值稅稅金，而股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面則需要繼續(xù)繳納印花稅。若是基金存在投資對(duì)賭等問(wèn)題或者涉及固定收益，則要在收到此類(lèi)收益基礎(chǔ)之上，按照貸款收取利息的標(biāo)準(zhǔn)繳納增值稅。

（二）合伙制基金合伙人稅務(wù)分析

1. 法人合伙人

由于經(jīng)營(yíng)企業(yè)在涉及優(yōu)惠政策方面并不相同，存在差異，所以基金在日常經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，若是涉及股息分紅，則工作人員需要將其融合到經(jīng)營(yíng)所得，并在扣除成本費(fèi)用基礎(chǔ)上進(jìn)行合伙人應(yīng)繳稅額的計(jì)算和分析。根據(jù)我國(guó)相關(guān)創(chuàng)投企業(yè)稅收政策情況來(lái)看，對(duì)于沒(méi)有上市且能夠滿足我國(guó)當(dāng)前中小高新企業(yè)相關(guān)要求的創(chuàng)投企業(yè)而言，在投資時(shí)間超過(guò)2年之后，法人合伙人可以按照投資額的70%抵扣應(yīng)繳納所得稅額，若是當(dāng)年的應(yīng)繳納稅額低于70%的比例，則可以在第二年進(jìn)行稅金結(jié)轉(zhuǎn)和抵扣，此f2603eb937c8c3df7a83860bc88bef3b過(guò)程中若涉及多個(gè)創(chuàng)投企業(yè)，則可以合并進(jìn)行投資和計(jì)算。

2． 自然人合伙人

一般情況下，基金在日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所獲取的投資利息或者分紅，若是按照標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)協(xié)議規(guī)定屬于個(gè)人合伙人，則其中所涵蓋的應(yīng)繳所得稅額需要由基金方進(jìn)行代扣和代繳。在創(chuàng)投企業(yè)日常發(fā)展的過(guò)程中，如果已經(jīng)投資某創(chuàng)新科技型企業(yè)2年以上，則可以根據(jù)70%的投資額比例進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)抵扣，而且當(dāng)年若是沒(méi)有達(dá)到70%，則可以允許第二年進(jìn)行抵扣。與上文所分析的法人合伙人不同，若是投資了此類(lèi)企業(yè)，則對(duì)于個(gè)人合伙人而言，并沒(méi)有創(chuàng)投優(yōu)惠可以加以運(yùn)用，而且對(duì)于投資而言，若是涉及兩個(gè)或以上的企業(yè)，不能進(jìn)行合并計(jì)算，在經(jīng)營(yíng)方面若涉及虧損也不能夠進(jìn)行互補(bǔ)。

在進(jìn)行個(gè)人合伙人稅務(wù)處理的過(guò)程中，若是源自創(chuàng)投企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳納稅額，則可以針對(duì)性進(jìn)行稅務(wù)籌劃。若創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。若創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目、5%～35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于創(chuàng)投企業(yè)而言，選擇哪種方式需要具體問(wèn)題具體分析。例如對(duì)于盈利數(shù)據(jù)以及結(jié)轉(zhuǎn)虧損和優(yōu)惠政策而言，財(cái)務(wù)人員需要詳細(xì)分析研究，并根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)對(duì)退出收益進(jìn)行預(yù)估，從而選擇成本較低的核算方法。若是選定了核算形式，則3年之內(nèi)不可以進(jìn)行后續(xù)更改，以此保障稅務(wù)處理的合理性。

3. 有限合伙企業(yè)合伙人

在合伙制組織形式運(yùn)行過(guò)程中，出資人在基金方面并不會(huì)存在所得稅的相關(guān)問(wèn)題，只需要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)分析，按照先分后稅相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行各自繳納即可。而在具體實(shí)物分析的過(guò)程中，則可能會(huì)涉及多層分配的問(wèn)題，若頂層涵蓋法人類(lèi)別的合伙人，則應(yīng)該按照25%的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行所得稅計(jì)算和繳納，若為自然人，則應(yīng)該按照具體的收入情況，例如，若是針對(duì)個(gè)人投資者進(jìn)行分配，則可以將其看作經(jīng)營(yíng)收入或者股息紅利。而在稅務(wù)處理方面，則會(huì)根據(jù)此進(jìn)行個(gè)人所得稅分析，按照5%～35%的標(biāo)準(zhǔn)完成后期的超額累計(jì)稅率處理。

（三）基金管理人

一方面，對(duì)于相關(guān)咨詢(xún)費(fèi)或者日常管理費(fèi)用收取而言，需要根據(jù)委托協(xié)議對(duì)收入進(jìn)行分析，并根據(jù)我國(guó)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)做以增值稅繳納研究。一般情況下對(duì)于咨詢(xún)服務(wù)而言，需要在日常運(yùn)行的過(guò)程中向第三方收取服務(wù)收入，并根據(jù)咨詢(xún)服務(wù)完成稅金計(jì)算，而在后續(xù)稅收處理方面，則要將其納入所得稅計(jì)算中，根據(jù)25%的稅率，按照先分后稅的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行繳納與分析。另一方面，對(duì)于直投相關(guān)收益而言，若是管理人轉(zhuǎn)讓了股票，則需要繳納相關(guān)增值稅，而在所得稅方面，則是按照25%的稅率進(jìn)行處置。

三、公司制與合伙制基金出資人所得稅對(duì)比分析

（一）基金背景

在針對(duì)稅務(wù)處理方面進(jìn)行分析的過(guò)程中，我國(guó)當(dāng)前主要包含公司制和合伙制兩種基金體系，其中前者涉及法人資格，而后者則是非法人組織，所以在LP類(lèi)型方面也需要針對(duì)不同的情況進(jìn)行申報(bào)以及稅負(fù)率計(jì)算。例如：甲基金成立時(shí)股權(quán)份額為，其中GP對(duì)應(yīng)份額為1%，剩余則是由LP持有，其中A持有份額33%，B持有份額33%，C持有額為33%，若A是有限責(zé)任公司，B為有限合伙企業(yè)，C為自然人。各LP在甲基金發(fā)起人協(xié)議中約定以“先回本后分利”的方式進(jìn)行分配。

（二）稅收法規(guī)與政策

根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法相關(guān)要求來(lái)看，有限責(zé)任公司在稅務(wù)處理的過(guò)程中需根據(jù)25%進(jìn)行所得稅分析。此外，根據(jù)我國(guó)當(dāng)前財(cái)務(wù)部所針對(duì)創(chuàng)投企業(yè)進(jìn)行個(gè)稅政策的制定來(lái)看，創(chuàng)投企業(yè)需要在前期進(jìn)行單一基金核算或者年度整體核算的選擇，在具體類(lèi)別上要綜合進(jìn)行因素考慮，并根據(jù)個(gè)人合伙人源自創(chuàng)投企業(yè)的情況進(jìn)行應(yīng)繳納稅金的核算與分析。其中，創(chuàng)投企業(yè)是指符合我國(guó)創(chuàng)投企業(yè)相關(guān)規(guī)定，且能夠按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行備案和運(yùn)作的基金企業(yè)形式。若是在前期企業(yè)認(rèn)為可借助單一投資基金進(jìn)行日常稅務(wù)處理，則個(gè)人合伙人應(yīng)該根據(jù)20%的稅率進(jìn)行所得稅計(jì)算，而若是采用年度核算，則需要根據(jù)具體所得情況，根據(jù)項(xiàng)目所得的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，按照5%～35%的稅率完成計(jì)算。所以在進(jìn)行基金設(shè)立的過(guò)程中，決策者應(yīng)根據(jù)我國(guó)當(dāng)前的《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》進(jìn)行備案，選擇單一投資基金核算對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行核算。

（三）業(yè)務(wù)納稅情形分析

1. 甲基金收到被投企業(yè)分紅款100萬(wàn)元，并完成LP再分配

（1）甲基金為有限責(zé)任公司形式，對(duì)于甲而言，此類(lèi)分紅可以達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)，而在進(jìn)行后續(xù)分配的過(guò)程中，則要根據(jù)具體的稅后利潤(rùn)來(lái)分配。若是將其分配于LP-A，則不需要進(jìn)行納稅；而分配于LP-B，則合伙企業(yè)需要按照標(biāo)準(zhǔn)由合伙人進(jìn)行納稅申報(bào)；而在分配于LP-C時(shí)，則應(yīng)該根據(jù)股息紅利為標(biāo)準(zhǔn)，按照20%的稅率進(jìn)行個(gè)稅代繳。在此過(guò)程中，針對(duì)股東進(jìn)行分配的過(guò)程中，則具體問(wèn)題具體分析。對(duì)于LP-A來(lái)講，在進(jìn)行股東分配的過(guò)程中，需要先計(jì)算好稅收金額。如果此時(shí)有限公司不需要進(jìn)行個(gè)人股東的利潤(rùn)分配，則稅收核算結(jié)果為0，若是需要進(jìn)行后續(xù)分配，則要代繳6.6萬(wàn)元的所得稅。而對(duì)于LP-B來(lái)講，在進(jìn)行分配的過(guò)程中，則需要根據(jù)33×20%稅率×對(duì)應(yīng)份額的方式進(jìn)行處理，按照數(shù)據(jù)顯示，最終的金額為6.6萬(wàn)元，而自然人LP-C分配，則只需按照33×20%便可以得出個(gè)人所得稅6.6萬(wàn)元。

（2）甲屬于有限合伙組織形式，在收到投資對(duì)象分紅款之后，各LP的稅收處理則包含以下幾種形式：對(duì)于LP-A而言，應(yīng)該進(jìn)行所得稅匯總至公司本身進(jìn)行企業(yè)所得申報(bào)繳納，應(yīng)申報(bào)企業(yè)所得稅金額為33×25%=8.25萬(wàn)元，之后再對(duì)其自然人股東進(jìn)行分配則按照24.75×20%=4.95萬(wàn)元進(jìn)行代扣代繳個(gè)人所得稅；而對(duì)于LP-B來(lái)說(shuō)，則要根據(jù)股息紅利33×20%=6.6萬(wàn)元進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)；自然人LP-C則需代繳6.6萬(wàn)元為個(gè)稅金額。

總之，在上述業(yè)務(wù)中，當(dāng)LP組織為有限公司且無(wú)須再直接分配給自然人時(shí)，則無(wú)須繳納稅款。根據(jù)以上分析，使用公司制的形式則更加有利。此種形式下，LP的有限合伙和自然人形式雖然相同，但是在繳納時(shí)間方面卻有所差異。

2. 甲基金經(jīng)營(yíng)所得盈利100萬(wàn)元并分配

（1）甲基金為有限責(zé)任公司形式，需要先對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行計(jì)算和繳納，按照100乘以25%的方式得出應(yīng)納企業(yè)所得稅額為25萬(wàn)元，此時(shí)LP不需要再去繳稅金，而在扣稅后，則最終分配金額為24.75萬(wàn)元。對(duì)于LP-A而言，若無(wú)需進(jìn)行后續(xù)自然人股東分配，則繳納稅為0，若需要分配，則需要進(jìn)行個(gè)稅代繳，具體計(jì)算為24.75×20%=4.95萬(wàn)元；而對(duì)于LP-B而言，需要根據(jù)股息紅利進(jìn)行稅金計(jì)算，具體為24.75×20%=4.95萬(wàn)元；而對(duì)于LP-C則只需要進(jìn)行個(gè)稅代扣代繳，金額為24.75×20%=4.95萬(wàn)元。

（2）甲基金為有限合伙形式，采用“先分后稅”原則，每個(gè)LP能獲得分配金額為33萬(wàn)元。但各LP的稅收情況為：對(duì)于LP-A而言，需要先匯總至公司繳納企業(yè)所得稅為33×25%=8.25萬(wàn)元，若涉及個(gè)人股東分配，則要進(jìn)行個(gè)稅代繳，具體為24.75×10%=4.95萬(wàn)元；而對(duì)于LP-B而言，則按照股息紅利代扣個(gè)稅為33×20%=6.6萬(wàn)元；對(duì)于LP-C而言則進(jìn)行個(gè)稅代扣代繳為33×20%=6.6萬(wàn)元。

在上述業(yè)務(wù)中各LP納稅申報(bào)分析，可能會(huì)出現(xiàn)提前繳納稅金的問(wèn)題。從稅務(wù)處理的角度而言，有限責(zé)任公司LP收益沒(méi)有影響；但對(duì)于自然人LP或者合伙形式LP而言，有可能會(huì)因?yàn)槎嘀匾蛩氐挠绊懠又囟悇?wù)負(fù)擔(dān)。所以在基金發(fā)生本項(xiàng)收益偏多的情況下，則基金形式采購(gòu)合伙制對(duì)各LP更為有利。

3. 甲基金經(jīng)營(yíng)所得虧損100萬(wàn)元

（1）甲基金為有限責(zé)任公司形式經(jīng)營(yíng)所得，各LP的稅收情況為在甲基金公司層面形成企業(yè)所得稅的留抵稅額100×25%=25萬(wàn)元，待以后的盈利年度可用于抵扣。

（2）甲基金有限合伙的經(jīng)營(yíng)所得，各LP的稅收情況為適用于“先分后稅”原則，但虧損不得沖抵各LP的經(jīng)營(yíng)所得，即各LP無(wú)須納稅，也不能沖抵自身的經(jīng)營(yíng)所得。

如甲基金先盈利后虧損，基金的組織形式對(duì)各LP的稅金無(wú)影響，如甲基金先虧損再盈利，則有限合伙形式的甲基金的LP損失了企業(yè)所得稅留抵稅金。

（四）財(cái)務(wù)稅務(wù)處理優(yōu)化路徑

在針對(duì)以上幾種情況進(jìn)行分析的過(guò)程中，可以得出，對(duì)于本基金而言，在后續(xù)應(yīng)該針對(duì)性開(kāi)展財(cái)務(wù)稅收金額計(jì)算處理優(yōu)化。一方面，對(duì)于有限責(zé)任公司而言，LP在收到分紅款時(shí)應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納，若是出現(xiàn)重復(fù)繳納的問(wèn)題，或者需要同時(shí)完成多重稅金收取，則可以按照公司制的形式減少成本。在使用公司制的形式時(shí)，無(wú)論是公司制還是合伙制，稅額方面的最終金額并無(wú)差異，但是合伙制會(huì)按照先分后稅的標(biāo)準(zhǔn)提前進(jìn)行稅金繳納，且不可以沖抵經(jīng)營(yíng)虧損，所以在使用公司制方面更加有利，在后續(xù)可優(yōu)先使用公司制。

對(duì)于有限合伙或者自然人而言，LP在收到分紅款時(shí)應(yīng)該先對(duì)個(gè)人稅進(jìn)行計(jì)算和繳納，無(wú)論是進(jìn)行公司制的統(tǒng)計(jì)設(shè)置，還是合伙制在最終稅額方面并無(wú)明顯差異，但是合伙制會(huì)按照先分后稅進(jìn)行提前繳納。在使用公司制或合伙制的過(guò)程中，有限合伙和自然人方面稅金確有明顯差異，其根本原因是公司制需要對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行繳納，可能會(huì)出現(xiàn)多稅收取的問(wèn)題，這會(huì)加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而合伙制則會(huì)按照先分后稅的原則提前繳納，并幫助企業(yè)保障分配金額。因此，若是屬于有限合伙或者自然人，則應(yīng)該選擇合伙制。

四、后續(xù)稅務(wù)處理工作路徑

（一）免征此類(lèi)企業(yè)增值稅

基于當(dāng)前我國(guó)財(cái)稅相關(guān)要求來(lái)看，對(duì)于有限合伙制類(lèi)別的創(chuàng)投企業(yè)而言，在進(jìn)行退出的過(guò)程中，若是已經(jīng)上市，則需要轉(zhuǎn)讓股權(quán)，因此涉及金融商品轉(zhuǎn)讓相關(guān)的增值稅信息。此時(shí)，在稅務(wù)處理的過(guò)程中，為了防止出現(xiàn)后續(xù)稅務(wù)問(wèn)題要求應(yīng)該進(jìn)一步進(jìn)行免征處理。由于此類(lèi)創(chuàng)投企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中并不存在抵扣稅金等問(wèn)題，因此經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅等情況，為了幫助其減輕負(fù)擔(dān)，應(yīng)在拓展融資渠道的基礎(chǔ)上進(jìn)行降負(fù)，從而借助免征等手段減少增值稅稅務(wù)處理方面的問(wèn)題。

（二）完善稅務(wù)制度內(nèi)容

第一，要突出合伙企業(yè)的實(shí)體地位。法國(guó)等國(guó)家一直使用的便是實(shí)體和稅務(wù)體系及合伙企業(yè)在義務(wù)、權(quán)利等方面均為獨(dú)立存在，這種體系的運(yùn)用和有效實(shí)現(xiàn)匯算和核算，對(duì)于我國(guó)而言，可以在突出實(shí)體地位的基礎(chǔ)上，按照普通和有限的類(lèi)別進(jìn)行滲透，即對(duì)普通合伙企業(yè)按照當(dāng)前先分后稅的相關(guān)體系標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理，而對(duì)于專(zhuān)營(yíng)企業(yè)而言，則可以進(jìn)行直接穿透，從而降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。第二，要不斷完善和健全當(dāng)前我國(guó)創(chuàng)投企業(yè)的相關(guān)稅收法律體系。對(duì)于稅收稅務(wù)管理而言，一般會(huì)按照法條規(guī)定進(jìn)行處置，例如美國(guó)便是以稅收法案為基礎(chǔ)，基于不同地區(qū)的具體情況進(jìn)行調(diào)整，這樣便可以有效規(guī)避政策運(yùn)用不公等問(wèn)題。由于合伙制的企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)處理的過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)受到多種因素的影響，因此極易產(chǎn)生信賴(lài)、利益受損等問(wèn)題，甚至部分區(qū)域可能會(huì)為了盲目追求利益而過(guò)多使用優(yōu)惠政策，以致國(guó)家利益受損。因此，在后續(xù)工作中，必須明確稅制，不斷進(jìn)行合伙稅制的完善。在制度方面，應(yīng)用法律的形式進(jìn)行精準(zhǔn)規(guī)范，并基于現(xiàn)狀糾正當(dāng)前存在的不足。立法機(jī)關(guān)應(yīng)遵循稅收原則，明確職能，梳理相關(guān)規(guī)定，并根據(jù)不同的層級(jí)，明確系統(tǒng)要求，針對(duì)性進(jìn)行法規(guī)的調(diào)整。此外，在制度建設(shè)的過(guò)程中，為了防止惡性競(jìng)爭(zhēng)，保障發(fā)展的平衡性，還要從稅制的角度著手，進(jìn)行稅制統(tǒng)一，防止出現(xiàn)優(yōu)惠不公平等問(wèn)題。在完善的過(guò)程中，既要從法律制度層面進(jìn)行優(yōu)化，又要對(duì)稅收征管部門(mén)進(jìn)行制度完善，進(jìn)而提升征收水平，強(qiáng)化納稅人的思想意識(shí)，確保納稅人能夠基于合理籌劃的手段保障相關(guān)利益。第三，要進(jìn)一步區(qū)分經(jīng)營(yíng)和資本所得兩種體系。在進(jìn)行稅制改革和優(yōu)化的過(guò)程中，先要對(duì)所得的性質(zhì)進(jìn)行明確。例如，當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)所得稅法便詳細(xì)規(guī)定了對(duì)于經(jīng)營(yíng)性收入的稅務(wù)處理稅率信息要求應(yīng)該按照5%～35%的稅率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收，而取消了原有體系制度中參照適用的相關(guān)內(nèi)容。而在資本利得方面，則基于我國(guó)當(dāng)前發(fā)展水準(zhǔn)，為了規(guī)避稅務(wù)籌劃相關(guān)的繁瑣問(wèn)題，進(jìn)行了完善與優(yōu)化。尤其是對(duì)于中小企業(yè)而言，由于稅務(wù)團(tuán)隊(duì)并不完善，因此在稅收管理方面壓力較大。所以在后續(xù)工作中，應(yīng)該從宏觀的角度進(jìn)行分析，對(duì)資本利得進(jìn)行稅率調(diào)整，從而由底層強(qiáng)化資本驅(qū)動(dòng)，為企業(yè)建設(shè)和發(fā)展創(chuàng)造良好條件。

（三）補(bǔ)充優(yōu)化政策內(nèi)容

在政策內(nèi)容方面，一是要對(duì)虧損彌補(bǔ)制度進(jìn)行優(yōu)化。在當(dāng)前進(jìn)行實(shí)務(wù)處理的過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)虧損認(rèn)定方面的問(wèn)題，以至于很難對(duì)實(shí)際損失進(jìn)行明確。所以在后續(xù)要不斷進(jìn)行及時(shí)完善，既可以允許留存收益虧損彌補(bǔ)，又可以允許法人合伙人進(jìn)行一次性扣除，以此降低稅收負(fù)擔(dān)。二是在政策設(shè)定方面也要增加適用面。為了吸引更多的資金進(jìn)入到創(chuàng)投行業(yè)，需要增加稅收優(yōu)惠的覆蓋影響區(qū)域。當(dāng)前很多政策是針對(duì)創(chuàng)投企業(yè)制定，但是在數(shù)量上和影響面上卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，依舊存在投資風(fēng)險(xiǎn)。所以在后續(xù)既要對(duì)沒(méi)有上市的中小企業(yè)進(jìn)行稅收政策設(shè)定，又要調(diào)整稅收政策力度，通過(guò)有效的稅收激勵(lì)調(diào)動(dòng)投資積極性，以此為大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新創(chuàng)造良好條件。三是在政策設(shè)定方面也要增加適用面。為了吸引更多的資金進(jìn)入到創(chuàng)投行業(yè)，需要增加稅收優(yōu)惠的覆蓋影響區(qū)域啊。當(dāng)前很多政策是針對(duì)創(chuàng)投企業(yè)制定，但是在數(shù)量上和影響面上卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，依舊存在投資風(fēng)險(xiǎn)。所以在后續(xù)既要對(duì)沒(méi)有上市的中小企業(yè)進(jìn)行稅收政策設(shè)定，又要調(diào)整稅收政策力度，通過(guò)有效的稅收激勵(lì)調(diào)動(dòng)投資積極性，以此為“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”創(chuàng)造良好條件。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，對(duì)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)而言，在進(jìn)行稅務(wù)問(wèn)題處理的過(guò)程中，應(yīng)該科學(xué)開(kāi)展應(yīng)稅所得數(shù)據(jù)分析，針對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)研究。管理人員需及時(shí)針對(duì)我國(guó)相關(guān)稅收政策以及財(cái)政動(dòng)態(tài)加以探討，從而及時(shí)找尋當(dāng)前創(chuàng)投企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中存在的稅務(wù)難點(diǎn)，并積極與上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交流，合理進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，以此為企業(yè)后續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好條件。

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（作者單位：深圳市環(huán)保科技集團(tuán)股份有限公司）