數字經濟與金稅四期背景下企業稅務管理探析

摘 要：數字經濟的快速興起改變了傳統商業模式，引發稅收征管改革，也促使企業稅務管理數字化。本文立足數字經濟與稅收的協同發展，結合智慧稅務建設核心系統——金稅工程四期的全面推廣，對企業稅務管理如何有效應對展開理論分析。分析結果表明數字經濟與金稅四期、企業稅務管理通過“數據”相互影響和促進，本文從企業稅務管理角度，提出積極應對策略，更好地適應當下數字經濟環境和稅收征管改革，最終實現三者相輔相成。

關鍵詞：數字經濟；金稅四期；稅務管理

數字經濟正在全球范圍內加速推進，不僅改變了經濟結構和增長方式，還對國家政策、社會運行、就業形態等多個領域產生了深遠影響。數字經濟以數字化知識和信息作為關鍵生產因素，包括所有通過數字化技術來進行生產、分配和消費的經濟活動，不僅幫助企業實現數字化轉型，創造新的商業模式和市場機會，同時推動平臺經濟、共享經濟的發展以及金融服務的創新等等，也為增加國家稅收、推進稅收現代化助力。當然，結合數字經濟交易主體虛擬化、過程數據化等特征，稅收征管也迎來了巨大變革。以數治稅的基本路徑是數字經濟背景下稅收征管改革的必然，與之相應的智慧稅務建設正在不斷推進中。金稅四期是國家稅務總局推進的金稅工程的第四階段，目前作為我國稅務系統的重要改革措施、智慧稅務建設的核心組成部分，正在逐步推進和實施中。在此背景下企業稅務管理受到較大影響。

一、相關文獻綜述

對于數字經濟帶來的稅收問題，學者們經過研究指出當前稅收體系面臨的挑戰，并提出相應的改革策略和實現路徑，強調數字經濟背景下稅收治理的重要性和緊迫性，以及大數據技術在提升稅收征管效率、促進稅收公平和透明度方面的潛力。李昊源、孫慧心（2019）指出在數字化經濟時代背景下，稅收征管體系必須適應數字化的發展趨勢，“數據管稅”作為新時代稅收征管模式的必然選擇，必須建立“數據互通與共享”機制，來提升稅收征管的效率和公平性[1]。郝德霖（2021）研究后指出，稅收征管在互聯網技術迅速發展和新經濟模式背景下，面臨嚴峻考驗：存在納稅盲區、稅收機關存在一定監管難度、信息技術應用水平相對企業發展而言存在滯后[2]。劉和祥（2022）強調，在數字經濟背景下需要通過數字化升級和智能化改造來提升稅收征管的質量和效率[3]。陳立、崔家熙（2022）經過研究指出，數字經濟背景下可以利用區塊鏈技術多中心化、可追溯、公開透明等特點，構建“數據管稅”模式[4]。周琛影（2022）在梳理數字經濟領域的稅收治理進展的基礎上，測算了數字經濟下的稅收流失，并提煉出稅收征管、企業稅收遵從度、涉稅信息獲取等相關問題[5]。李香菊、謝永清（2022）從數字經濟的發展、稅收征管面臨的挑戰和征管建議等方面展開了探討，提出稅收征管應當順應經濟發展趨勢，轉變稅收征管理念、完善稅收征管體系，利用智慧稅務推動我國數字經濟的發展[6]。王寶順（2023）討論了數字經濟與當前稅收制度之間的沖突，以及數字經濟與稅收的耦合協同發展趨勢，強調了稅制改革、智慧稅務、財政體制改革和國際協調與合作的必要性[7]。侯尚法（2023）考察了數字經濟、稅收征管與企業納稅行為的相關性及因果效應，發現數字技術的實施和稅收征管強度的增加能夠明顯降低企業的避稅行為[8]。國家稅務總局福建省稅務局課題組（2023）研究后認為，雖然我國在稅收征管數字化轉型方面取得了一定進展，如金稅工程的實施、電子發票的推廣等，但是仍然面臨不小挑戰，所以探討了在數據生產視角下，通過數字化轉型提高稅收征管的效率和質量[9]。金鵬（2024）使用Netlogo軟件建立了一個多主體仿真模型，從平臺數據共享角度出發，提出在數字經濟背景下稅務機關加強與平臺合作是解決數字經濟稅收遵從問題的一種可行方案[10]。孫永軍（2024）經過研究指出在數字經濟背景下強化稅收征管的策略：建立健全數字化稅收法制體系，優化稅收管轄權相關制度、提升稅收征管的信息化水平和強化電子稅務稽查等[11]。

在智慧稅務和金稅四期建設方面，學術界研究方向主要集中在我國智慧稅務的發展階段、建設中注意事項和建議，以及管理模式等，旨在如何切實實現智慧監管、智慧征稅。翟繼光等（2021）探討了當前稅收征管的新變革，強調稅收征管改革需要在多個層面進行深入的改革和創新，以適應數字經濟的發展和納稅人的需求[12]。謝波峰（2021）圍繞《關于進一步深化稅收征管改革的意見》提出的全面推進稅收征管數字化升級和智能化改造，提出了智慧稅務應集技術之大成，運用人工智能領域的多學科方法與技術，建設高應用效能的業務系統[13]。蔡昌、曹曉敏等（2023）探索了大數據技術在稅收信用管理中的應用，提出構建納稅人與稅務機關間以及政府各部門間的數據共享機制[14]。還有不少學者從業者從稅務實務出發，立足金稅工程的實施與推行，探討智慧稅務對企業稅務管理產生的影響。田發、鄒思遠（2024）基于金稅三期政策的推廣實施，利用2009—2020年間A股數字經濟上市公司的數據，探討了稅收信息化對企業納稅行為的影響，提出推進稅收征管信息化建設、實現稅務管理的智能化的建議[15]。朱奧旗（2023）、卓炳華（2024）等均圍繞金稅四期背景下企業稅務風險管理的議題展開研究，強調企業應采取積極策略，如加強信息化建設等以應對稅收征管改革、降低稅務風險[16～17]。

二、數字經濟與稅收協同發展

（一）數字經濟與企業發展

數字經濟已成為現代社會最重要的產業形態之一。我國數字經濟經歷了從萌芽到快速發展的階段，現已經在全球范圍內占據重要地位。2021年10月，習近平總書記在主持中共中央政治局第三十四次集體學習時強調，要促進數字技術與實體經濟深度融合，不斷做強做優做大我國數字經濟。國務院于2021年12月印發了《“十四五”數字經濟發展規劃》，指出了“十四五”數字經濟建設目標：到2025年，數字經濟將邁向全面擴展期，數字經濟核心產業增加值占GDP比重達到10%，穩步提升我國數字經濟競爭力和影響力。近年來，數字經濟發展如火如荼。根據中國信息通信研究院發布的《中國數字經濟發展研究報告（2023年）》，2022年我國數字經濟進一步實現了量的合理增長，規模達到50.2萬億元，同比名義增長10.3%，已連續11年顯著高于同期GDP名義增速，占GDP比重相當于第二產業占國民經濟的比重，達到41.5%。在2024年政府工作報告中，進一步明確指出，2024年將深入推進數字經濟創新發展。總的來說，我國的數字經濟發展迅速，具有國家戰略意義，同時各種數字技術的應用正在深入到各個行業和領域，對經濟的持續增長和轉型意義重大。

數字經濟推動了企業數字化改革，為企業發展帶來新的經濟增長點，將引領、助推企業高質量的可持續發展。數字經濟與傳統經濟不同，關鍵的生產要素是數字化的知識與信息，數據的價值得到充分體現和強調。第一，企業通過數字化手段進行自動和高效的生產與交易，幫助企業降低成本、提高效率；通過收集、分析和應用大數據，更好地理解客戶和市場需求、優化產品設計與營銷策略等，運用數據驅動決策，最終提高企業競爭力，實現價值最大化。比如企業可以實時搜集市場反饋調整生產策略、根據客戶的個性化需求提供定制化的產品和服務、立足企業內外部環境完善自身結構等。第二，數字經濟促進了不同行業之間的融合與共享。各種數字化技術在不同行業的應用不斷深化和擴展，打破了傳統行業與新興產業如網絡直播、互聯網企業等之間的界限，形成新的、跨行業融合的商業模式與系統。第三，數字經濟還使得市場邊界變得模糊，企業可以通過互聯網和網絡平臺輕松進入國際市場。雖然面臨著更加激烈的全球化競爭，但也是企業發展的強勁動能。第四，數字經濟推動了企業創新的加速發展。新興技術如人工智能、物聯網、區塊鏈等不斷涌現，為企業提供了創新的可能與空間，帶來了巨大的機遇和挑戰。

（二）數字經濟與國家稅收

數字經濟在增加財政稅收收入、助力稅收治理現代化方面發揮著重要作用。在《“十四五”數字經濟發展規劃》中提出健全完善數字經濟治理體系的同時，強調了須加強稅收監管和稅務稽查。根據數字經濟虛擬性、數據依賴等的特點，這與當前稅收產生了一系列的沖突，主要是：

1. 納稅主體虛擬化。實體經濟核心是生產和提供有形的產品和實際服務，比如銷售商品、提供醫療服務等，稅收征管依據明確。但數字經濟本質上是以數據為交易對象或手段，具有虛擬性的特征，所以虛擬網絡交易、涉及多納稅主體都為稅收征管帶來了困難，即無法確定納稅主體，或是無法對納稅人的真實身份和位置進行有效識別，從而導致稅款流失，比如跨境網絡交易、游戲角色和裝備等虛擬網絡資產的交易、隱匿真實姓名的平臺直播等。

2. 經濟活動過程數據化。數字經濟具有數據依賴性，所有經濟活動是以數據為載體來完成的，這不僅影響納稅主體的確認，還讓經濟活動價值創造變得難以確定，也就是稅基難以確定。比如平臺賬號引起的流量價值、直播過程中的“打賞”行為、朋友圈團購代購等，無固定的場所和交易方式，較難完整的確定真實有效的數據資產轉移情況；再比如跨境的網絡服務、網絡課業輔導等，納稅義務發生地、成本利潤等均無法確認，這些都為稅收征管帶來了較大困難。

3. 涉稅數據分散化。隨著數字經濟的不斷發展，新的經濟業態中各類數據越來越多，但這些基礎數據較為分散，且不能契合數字經濟中交易和信息傳遞的實時性，稅務機關很難及時提取有效的涉稅信息。還需注意的是，數字經濟涉稅信息被隱藏被修改的風險加劇，真實性判別較難。比如數字經濟交易平臺、第三方支付平臺，是否主動、積極的履行向稅務機關提供真實、完整、有效的涉稅信息義務；當交易過程整體數據化后，一些網絡平臺或企業為應對日益激烈的市場競爭、提升自身的經營業績，是否會制造大量虛假交易等。隨著數字經濟的大發展，規模不斷擴大，為了應對數字經濟帶來的稅收沖突，稅務機關正不斷地完善征管系統，將稅收征管與大數據技術結合，打通數據鏈接，從“以票管稅”走向“以數治稅”是必然。

（三）數字經濟與企業納稅

數字經濟的快速發展對推動企業高質量發展、國家稅制改革發揮著巨大的作用，同時對企業納稅行為也產生了較大影響，具體表現在以下方面。第一，數字經濟企業納稅遵從度不高。這主要是由于目前我國稅收信息化程度尚未緊跟數字經濟的發展，而且消費者參與到了數字經濟帶來的價值創造過程中，但無法將其貢獻與利潤分配一一量化對應，比如消費者在網絡平臺的活躍度、用戶黏性等都是創造價值的相關因素，這些都說明存在納稅不遵從的空間。與此同時，納稅成本也是需要考慮的。目前大部分網絡交易平臺并沒有提供稅務登記服務，那么商家或者是平臺上的自由職業者、個體工商戶等需要承擔額外的稅收遵從負擔，比如合規的賬務處理以稅務登記成本。第二，企業通過數字經濟展開避稅行為。數字經濟的特征極大地拓展了稅收全球籌劃，企業的避稅模式發生變化。數字經濟企業可以利用數字技術來最小化稅負，比如通過將利潤轉移至低稅率地區，降低應納稅額；可以利用當下稅收規則的漏洞，采用激進的稅收籌劃方案，但這可能會造成稅收環境不公平。當然，數字經濟的創新性和高科技含量也會帶來稅收政策的調整，企業可以充分利用稅收優惠政策進行納稅籌劃。第三，數字經濟帶動企業稅務合規。隨著稅收征管技術信息化日益成熟，會降低企業稅務合規成本和風險。

稅收政策可以直接影響數字經濟的發展趨勢，進一步助力數字經濟技術的創新和進步。數字經濟推動了稅收征管技術的升級和創新，例如數字化稅務征管工具、大數據分析技術等，提高稅收征管的效率和精準度。只有兩者協同共進，才能實現稅收公平、公正和有效征收，促進數字經濟的健康發展。

三、數字經濟推動稅收征管變革

（一）智慧稅務與金稅四期建設

為適應數字經濟的特點與發展需求，我國稅收征管正在不斷優化中。根據中共中央辦公廳、國務院辦公廳在2021年印發的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，將著力建設以服務納稅人繳費人為中心、以發票電子化改革為突破口、以稅收大數據為驅動力的具有高集成功能、高安全性能、高應用效能的智慧稅務。同時還明確了稅收征管改革時間表和路線圖：至2025年底，基本建成智慧稅務及與國家治理能力現代化相配套的現代化稅收征管體系。

智慧稅務主要是運用先進的信息技術和數據分析方法，貫穿稅收管理和稅務服務全過程，旨在推進稅收征管的數字化、智能化，提升稅收征管的效率、質量和精準度。目前，智慧稅務建設已經取得了顯著進展，并帶來了巨大的稅收管理變革。傳統經濟下，我國稅收遵循“以票控稅”原則，要求各類經濟活動提供合法的發票，證明交易真實性，并自行申報涉稅數據作為納稅依據，這里面核心是“發票”。而智慧稅務的建成，“數據”成為其核心基石。

1. 立足于整體社會和經濟活動的數字化，紙質發票變成電子發票，且不是唯一的信息載體，稅務機關可結合資金流、物流等更多的數據流，實時、全面的監控發票開具和使用情況，對企業生產經營和納稅情況進行全面化、智能化判斷，警示稅收風險。

2. 構建稅收大數據，多部門協作，實現數據融合、共享互通。這將拓寬涉稅數據的收集和分析比對渠道，通過數據深入篩選、分析，可以高效核查稅收風險，推進納稅人涉稅管理數字化水平的提高，為經濟發展精準研判提供依據。

我國自1994年分稅制改革以來，金稅工程建設相繼啟動，不斷適應經濟發展完善科學、智能的稅收征管體系。目前，國家稅務總局推進的金稅工程四期，作為我國稅務系統的重要改革措施，已經在全國范圍內全面實施，對于實現稅收管理的現代化、智能化具有重要意義。金稅四期包含了稅收管理的各個方面，涵蓋了企業稅務管理的全過程，且應用范圍不斷擴大，除應用到增值稅、所得稅等，還向非稅領域拓展，比如社保入稅，推動企業主動、合理且規范的繳納社保；再比如企業相關人員信息核查控制風險等等。同時，稅務部門借助金稅四期的信息共享、較強的數據處理能力以及智能化分析功能，對納稅人的經營狀況和稅收風險進行全面立體的監測、評估和風險識別，有效提升稅收管理的科學性和精準度，最終實現智慧征稅與監管。

（二）金稅四期對企業稅務管理的影響

在數字經濟背景下，企業稅務管理數字化也是必然趨勢，金稅四期的上線推廣更對企業稅務管理產生了積極影響。

1. 提高了企業稅收遵從。金稅四期系統簡化了企業稅務核算與繳納流程，通過平臺高效、智能的完成稅務開票、數據核算、申報繳納、風險評估等全過程，享受便捷服務，并且具有實時的在線稅務咨詢和服務平臺，提高了納稅效率、降低了企業納稅遵從成本。同時金稅四期實時采集、分析和監控稅收數據，加強了對企業納稅行為的監管，有效遏制漏稅和逃稅等現象，提高了企業稅收遵從。

2. 對企業稅務合規提出了更高的要求。金稅四期系統實現了對企業稅收數據自動化處理和智能化分析，提供更全面的數據反饋和報告功能，能夠改善納稅人與稅務機關信息不對稱情況。稅收管理部門可以實時查詢納稅人數據，及時發現企業潛在的稅收風險并提供實時的稅務合規性檢查和警示，同時也支持納稅人查看企業實時稅務數據和稅務政策與條款，合規性要求更高。

3. 企業非稅事項被納入監管。非稅事項整合到金稅四期系統中，可以實現數據共享和互通，提高了政府部門之間的協同效率。比如金稅四期連接社保部門、海關、銀行、企業信用體系和互聯網經濟平臺等，多方面進行企業稅務數據核查。將企業稅務數據與其上下游企業數據進行核對驗證；社保數據與企業老板和員工個稅系統、個人銀行賬戶互聯，掌握企業真實收入，監督社保繳納等。各部門數據相互印證，使得企業稅收違法抗辯空間越來越小。

4. 企業財務管理與風險管控要求更嚴格。金稅四期不僅關注企業的稅務數據，稅務部門還可以利用海量數據作為參照，全方位進行深度分析和監控，展開電子稅務稽查。比如通過同行業企業稅負率比對來評估企業稅負變化是否正常，及時發現涉稅風險點；再比如對一些涉稅案件進行關鍵節點識別、過程回溯和證據固定等，這都要求企業有著更嚴格的財務管理與風險管控，避免任何涉稅風險。

四、數字經濟與金稅四期背景下企業稅務管理應對

（一）充分利用數字技術實現業財稅一體化協同

數字經濟和金稅四期背景下，不僅催生了新的商業模式，加速了企業數字化轉型，也使得企業經營信息更加透明。立足企業角度，隨著稅務管理的升級和數字化轉型的推進，面臨的財稅合規壓力不斷增加。企業要適應并充分發揮金稅四期的優勢，實現稅務工作效率的提升、有效防范稅務風險，就要確保所有業務流程、會計處理、稅務申報等都必須嚴格合規，且業、財、稅完全準確一致。企業若能夠利用數字技術實現業財稅一體化協同，則可以設計更高效的運營和財務流程，降低稅務成本，達到全業務全數據全流程智能化、提升財務和稅務活動的一致性與合規性的目的。

需要注意的是，企業業財稅一體化協同離不開數據，而且應該是充足的相關數據，不僅包括企業經營業務數據，還應該有企業的上下游客戶、相關網絡經濟平臺等各方面數據，這與金稅四期智能監管完全一致。企業應借助數字化技術，完善自身的財務管理，搭建數據平臺，通過大數據分析、模型的構建和應用，充分發掘數據資產價值。比如監管業務信息、資金流向、信貸和財務數據等，有助于及時發現稅務異常；提供實時、全面的數據分析和報告功能，充分分析企業稅務風險，提高自我防范能力；業務、財務和稅務數據的集成和共享也增強了企業內部和外部的透明度，為企業經營、財務和稅務事項處理提供數據參考。

（二）暢通有效的稅企溝通

數字經濟的快速發展推動企業多元化轉型、涉稅事項日漸復雜，金稅四期對稅收數據的全面監控，為企業提供了更高效的稅務服務、監管和信息反饋。在此情況下，企業與稅務機關保持暢通有效的溝通具有重要作用。首先，有效的稅企溝通能夠幫助企業更好地理解稅收政策、法規及申報要求，提高合規性和企業稅務處理效率，對稅企合作的作用和效果有著積極作用。然后，稅收數據庫中擁有納稅人繳費人大量交易信息和涉稅信息，更是有完善的風險預警模型，及時關注稅務機關的信息反饋有利于企業更好地把控稅務風險。同時，良好的溝通促進稅務機關更好地了解企業甚至是整個行業的經營狀況和發展需求，為提供更加精準的稅收政策支持和服務作參考，有利于企業發展壯大，最終促進經濟高質量發展。

（三）更加注重合法合規的稅務籌劃

數字經濟帶來不同行業的融合、市場邊界的模糊，存在與傳統經濟不同的稅務籌劃空間，結合金稅四期的強監管，企業在稅務管理上需要更加注重合法合規的稅務籌劃，以實現降低稅務成本、涉稅零風險的稅務籌劃目標。隨著金稅四期系統的建設和應用，企業稅收違法空間越來越小，不合規、不合法的稅務行為更容易及時被發現和處罰。同時，企業利用稅法或征收漏洞，以“擦邊球”方式進行的稅務籌劃也得到遏制。比如金稅四期實現財稅信息共享和核查互通功能后，原本通過銀行取現、轉讓定價等方式進行稅務籌劃將無法繼續；而全業務全流程稅收監控導致事后再進行“溝通”的余地越來越小，企業稅收違法抗辯空間越來越窄。企業必須在做好事前稅務規劃基礎上，加大稅收政策研究力度，充分利用稅收優惠政策，合法合規的展開稅務籌劃，創造更大價值。

五、結語

我國數字經濟已經進入到實踐應用、與實體經濟融合產業化發展階段，不僅改變了企業的經營和管理模式、大力推進金稅四期的實施，也增加了企業稅務方面數字化管理的需求。數字經濟為企業稅收征管方式和征管環境帶來了巨大的變革，作為智慧稅務核心內容的金稅四期，企業通過該系統能夠更加精準的提升實現稅務合規性與效率、降低企業納稅成本和更加嚴格的稅務風險的管控能力。在數字經濟和金稅四期背景下，企業稅務管理需要明確優化方向：主動適應數字經濟發展和金稅四期的更新、升級，充分利用系統提供的功能和服務，加強數字技術在企業稅務管理中的應用，不斷提升企業內部稅務管理與籌劃能力，確保企業在數字經濟和金稅四期背景下的高質量可持續發展。

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基金項目：安徽省2022年高校優秀青年骨干教師國內訪問研修項目（gxgnfx2022093）；安徽三聯學院2023校級科研基金項目“數字經濟與新稅控體系背景下稅收征管與納稅籌劃研究”（SKYB2023008）

作者簡介：儲倩（1988— ），女，安徽安慶人，安徽三聯學院講師，碩士，研究方向企業管理，稅務會計。