固定資產投資專項審計數字化轉型研究

摘要：固定資產投資專項審計是確保投資績效的關鍵手段，但現行的傳統審計方法已無法適應新時代對審計數字化的要求。審計數字化轉型過程中，審計工作流程的重復性、數據來源的多樣性和異構性以及數據收集與處理的復雜性等問題依然存在。本文旨在通過擴展審計視角，特別是運用先進的數字化技術來提高審計效率和規范審計標準，提出了一系列審計數字化轉型的實施策略。這些策略目的是支持固定資產投資決策，并對未來革命性的數字化審計技術進行展望，以期推動審計工作的高質量發展。

關鍵詞：固定資產投資；專項審計；數字化轉型

引言

審計作為國家監督體系和我黨監督體系的關鍵組成部分，對于推進國家治理體系及治理能力現代化進程發揮著至關重要的作用[1]。固定資產投資審計是審計機關依據國家法律法規及政策要求，對固定資產投資項目管理的規范性、財務收支的真實性與合法性、投資資金的合規性與效率性以及投資效益性等方面進行的監督活動[2]。中央審計委員會辦公室與審計署在《“十四五”國家審計工作發展規劃》中強調了科技強審的重要性，提出必須增強數字化對審計業務的支撐能力、提升數據管理的水平以及加強數據資源的分析和利用。面對審計數字化的新要求、新變革和新挑戰，迫切需要構建一個全面覆蓋、高精度、快速響應的數字化審計監督體系。在國家強盛和民族復興的偉大征程中，審計工作在確保中央政策得到執行、推動反腐敗斗爭、提升財政資金使用效率以及保障經濟社會健康發展等方面的作用不可或缺。因此，利用數字化技術對固定資產投資審計進行轉型和升級，已成為一種必然趨勢。

一、固定資產投資專項審計數字化實施背景

固定資產投資專項審計是審計工作在固定資產投資領域的關鍵環節，它如同一把衡量固定資產投資質效的標尺，站在反舞弊斗爭的前沿，為構筑我國固定資產投資的安全防線提供了堅實的監督和保障，其重要性顯而易見。隨著科技的進步及國家對審計創新需求的提升，傳統審計方式主要依賴現場查閱資料、實物盤點、數據分析計算等手段，側重于驗證業務活動的真實性與合法性，逐漸顯現出其局限性。

各行業數字化技術的普及應用，使得傳統審計面臨挑戰：歷史數據利用效率低下、數據整合能力不足、數據分析水平有限，這些問題嚴重制約了審計工作的有效推進。相比之下，數字化審計在提高審計效率、確保審計準確性、降低人為錯誤及主觀判斷干擾、提升審計結果精準度方面展現出顯著優勢，已成為固定資產投資審計領域發展的必然趨勢。

（一）審計工作任務逐年增長，亟須提高效率和質量

隨著審計工作任務逐年增長，提高效率與質量成為當務之急。在新時代背景下，我國經濟社會正經歷快速轉型，審計全覆蓋的決策部署導致各級單位審計任務顯著增多，項目數量大幅增長。審計過程中，重復性工作繁多、數據處理量龐大，嚴重制約了審計效率與質量。審計數字化是破解這一難題的關鍵。通過數字化手段，可以有效減少重復性工作，大幅提升審計效率，同時實現審計全過程跟蹤，及時發現并糾正偏差，全面掌握整改情況，從而全面提高審計質量。

（二）審計工作需進一步實現規范化、標準化

審計工作亟須進一步推進規范化與標準化進程。特別是在固定資產投資專項審計中，對標準化、規范化的要求尤為突出。傳統的人工審計方式，由于審計人員之間的差異，往往導致問題認定的不一致性。因此，必須固化基本審計程序，統一問題認定原則。數字化審計的應用，能夠實現同類問題在定性時使用統一的標準和語言，這不僅有利于歸納與統計分析，更能有效促進審計工作的規范化與標準化。

（三）審計成果需助力固定資產投資決策

審計成果應當能助力固定資產投資的決策制定。然而，由于其特殊性，固定資產投資專項審計所積累的數據分散，難以高效地支持決策過程。通過數字化審計，我們可以深入挖掘這些數據的潛在價值，為決策提供有力的依據，并有助于構建和提升現代化的審計體系與能力。

二、固定資產投資專項審計數字化面臨的挑戰

（一）數據來源多樣化

審計數據的來源廣泛，涵蓋了上級機關和固定資產投資管理部門的各類項目審批文件、項目管理文件、合同及協議、施工日志、監理日志、變更洽商記錄、檢驗報告、預決算資料、會計憑證、原始票據以及驗收資料等，這些資料貫穿了項目的整個過程。由于這些數據通常跨越多個專業領域，并且分散存儲于不同的系統之中，目前這些系統和平臺之間在兼容性和信息交換方面存在顯著不足。加之數據來源繁多、格式和結構各異，缺乏統一的數據標準和接口，導致數據共享的實現變得異常困難。

（二）項目多元與實施單位涉及廣

具體而言，實施單位包括大量的國有企事業單位、高等學府及民口配套單位，項目執行過程中還牽涉多家合作伙伴，使得審計需覆蓋的單位數量粗略估算達上萬家之多。這些單位參與的項目種類繁多，建設內容橫跨多個行業，如設計研發、研制保障、批量生產能力建設、基礎設施及實驗室條件建設等，幾乎覆蓋了所有現有行業領域。因此，項目審計過程中面臨專業知識覆蓋面廣泛、數據信息收集處理及生成量大、信息整合難度高等挑戰。獲取并整合這些信息不僅耗時費力，還導致現場審計作業周期長、操作難度大、易出錯。

（三）數據標準化與數字化轉型需求

各行業、單位、部門及項目間存在數據格式、命名規范的不一致性，加之部分單位項目管理不善與人員專業能力欠缺，導致資料記錄缺乏規范性、準備工作不足，進而造成審計資料獲取難度大、數據問題頻發，增加了無效工作量，嚴重影響了審計的效率與質量，審計成果的應用價值也參差不齊。針對這些問題，目前依賴大量人工進行審計數據信息的整合，不僅工作量大、復雜度高，而且重復勞動多，難以實現準確高效的處理。因此，審計數字化轉型勢在必行，需構建固定資產投資專項審計模型并投入現場使用[3]。此舉既能規范現場審計流程，優化數據挖掘過程，又能有效整合審計相關信息資源，促進協同共享，從而大幅縮短數據收集與分析時間，降低審計成本，提高數據準確性，最終實現全過程、全覆蓋審計的質量與效率雙重提升。

三、固定資產投資專項審計數字化轉型實施策略

（一）審計業務管理線上化

審計工作涵蓋多個階段，包括審前準備、制定審計計劃、執行審計程序、撰寫審計報告以及歸檔審計資料，并且涉及審計中發現的問題整改。由于其物力成本、時間成本和人力資源的大量投入，審計流程的優化顯得尤為重要。針對審計流程中適宜線上化的環節和內容，應采用電子審計模式，通過收集和分析相關數據，執行在線審計和分析性復核，從而提高審計工作的分析判斷力和響應速度，顯著提升審計效率。此外，業務管理的線上化能夠最大程度地促進審計資源的共享，實現背書責任制，并使審計流程透明化，有效降低審計風險。

（二）項目現場數字化

數字化審計通過構建數據庫、專家庫、法規庫等基礎數據資源，為審計機構與被審計單位之間，以及同行業或同類審計項目現場之間的交互與協同提供了可能，進而顯著提升了交互工作的效率。此外，將審計項目資料的數據采集環節前置，并實現數據處理與分析工作的高度信息化，對于及時發現舞弊行為、加強審計風險管理起到了至關重要的作用。

（三）數據信息結構化

利用數據資源分析系統和先進的數據處理技術，我們能夠對積累的歷史審計數據進行高效的管理和策略規劃。通過信息引擎和數據檢索技術的運用，我們深入挖掘和充分利用歷史經驗數據，分析審計數據和問題的相似性和差異性。我們建立了一個結構化的信息庫，這些信息可以數字化，并且便于通過計算機和數據庫技術進行管理。同時，我們也構建了一個包含文檔、圖片、圖紙等非結構化審計信息的資料庫。這些措施顯著提升了審計工作的數字化程度，并為固定資產投資審計管理決策分析打下了堅實的

基礎[4]。

（四）系統應用工具化

構建一套高效的審計工具，包括數據采集、分析、信息管理、方法建模以及統計分析等環節，能夠顯著提升固定資產投資審計的效率和質量。利用大數據關聯技術進行深入的數據挖掘和模糊性分析，可以迅速定位審計線索，從而提高審計工作的效率和品質。此外，通過大數據分析技術，實現從數據到信息再到知識的沉淀與共享，為智能審計的發展打下堅實的基礎。

（五）審計管理精細化

以審計項目管理為核心，對審計項目實施全面的流程規范管理，確保審計管理的流程化、標準化和規范化。這樣，審計工作就有了明確的指導原則和高效的操作標準，從而保證了審計工作的質量，滿足了管理上的嚴格要求。以提供決策支持為目標，對固定資產投資審計中的核心業務流程關鍵數據進行匯總，并通過可視化手段進行展示處理，實現對審計過程的實時監控和深入分析。在執行審計計劃、消除審計工作質量問題、分析審計成果、調度審計（人力資源）以及管理審計檔案等方面，我們能夠有效地識別出效率低下和質量不高的審計程序。通過優化工作分工和科學地分配審計資源，我們致力于實現固定資產投資專項審計工作的精細化管理。

（六）加強數字化人才的培養

在數字化背景下，針對固定資產投資的專項審計工作要求審計人員不僅要熟悉不同單位和行業的業務特性，還要掌握相關的法律法規。除了需要具備會計、審計、稅務、法學、計算機應用等多學科的理論知識外，審計人員還必須掌握以數據獲取、數據挖掘、數據分析、數據可視化為核心的數字化審計技術。因此，必須對審計組織體系進行重構，根據審計人員的專業特長實施定制化教育，加強專業知識和技能培訓，以不斷提升審計人員的專業能力[5]。建立審計知識庫，通過標準化的審計準則、依據和經驗，為審計人員執行審計任務提供指導，從而提高審計工作的質量和效率。

（七）強化審計數據的安全保障措施

隨著數字化審計的推進，我們正遭遇日益增長的信息安全挑戰。因此，在數字化轉型的進程中，必須同步制定相應的審計數據安全保障措施。這包括構建一個全面的審計數據安全監控系統和分級授權機制，以實現對系統的實時監控和預警功能。此外，根據數據的重要性進行分類管理，并實施嚴格的權限控制，以確保審計數據的保密性和安全性。

四、審計數字化革命性技術展望

審計理念正在經歷一場深刻的變革，已經從過去偏重事后檢查的方式，轉變為更加注重事前預防和風險控制。借助數智化技術的強大力量，審計工作正開啟現代化和智能化的新篇章[6]。盡管從技術角度來看，實現智能審計面臨著巨大的挑戰，但其所蘊含的效率提升潛力同樣巨大。目前，一系列先進的數字化工具正在加速推動智能審計的發展，一場智能化革命正在審計領域悄然興起。

大型語言模型憑借其龐大的規模和復雜的參數設置，以及海量的文本數據，能夠深入理解各個單位的規章制度，并形成內在的邏輯認知。知識規則引擎（Knowledge Rule Engine）進一步將這些邏輯規則組織起來，對大量業務數據進行快速推理，根據規章制度推導出業務應有的辦理方式和結果，并將這些推理結果與實際業務結果進行自動比對，從而實現對違規線索的全面和高效篩查。

大型語言模型與知識規則引擎的結合，不僅能夠有效整合審計制度中的關鍵要素和知識，揭示規章制度間可能存在的語義冗余和沖突，還能實現高效的智能推理，迅速識別違規線索。這種創新和智能化的審計模式，必將審計數字化推向新的高度。同時，將這一智能制度篩查技術應用于審計前端業務領域，更能實現源頭合規，防患于未然，對推動高質量業務合規運營具有更加積極的意義。

五、結語

實現固定資產投資專項審計的數字化轉型是當務之急。這一轉型不僅顯著提升了審計的效率、質量與標準化程度，而且使數字化審計相較于傳統審計方式更加系統、全面、精確且高效。它突破了空間限制，有效降低了錯誤率，同時促進了業務資源的有效利用、流程的優化、標準的統一以及協同效率的提升，進而提高了業務整體的質量與效率。在大數據與智能化技術的強大支持下，通過實施業務管理線上化等舉措，專項審計在效率與創新方面取得了突破性進展。此外，引入大模型、知識推理引擎等前沿智能技術，能夠推動數字化審計邁向“智能審計”新階段，增強審計的洞察力，并確保固定資產投資資金的管理與使用符合規定。這對于推動專項審計的高質量發展具有深遠意義，是實現固定資產投資專項審計工作自動化與智能化的必由之路。

參考文獻：

[1]李曉寧，胡馨月．審計監督與紀檢監察監督貫通協同機制研究[J]．中國內部審計，2024（06）：80-87．

[2]高飛翔．固定資產投資審計的現狀和對策[J]．廣東經濟，2023（18）：35-37．

[3]趙亮，張孝昆．數字化審計實踐模式初探[J]．中國軍轉民，2019（05）：88-90．

[4]曹新玥．數智化背景下的固定資產審計轉型[N]．財會信報，2024-06-24（006）．

[5]陳明旻．新時期的數字化審計：影響、挑戰和轉型[J]．商業會計，2024（06）：33-38．

[6]吳松廷．數字化審計人才的標準研究[N]．江蘇經濟報，2024-07-05（T02）．

（作者簡介：郝雷，國家國防科技工業局經濟技術發展中心中級審計師。）