目標成本管理在高端裝備制造企業中的應用

摘要：在高端裝備制造領域，強化成本管理至關重要。目標成本法作為一種有效的成本控制策略，能夠助力企業精確設定成本目標，并提升成本控制的效益。本文首先概述了目標成本法及其實施的必要性，隨后探討了該方法在裝備制造企業中的應用，旨在優化企業的成本管理流程，并促進企業經營效益的提升。

關鍵詞：目標成本管理；高端裝備制造企業；成本控制

引言

隨著用戶對產品經濟性的重視日益增加，企業間的競爭也日益激烈，目標成本法已成為企業決策者有效實施成本控制、保持產品競爭力并實現預期收益的關鍵工具。高端裝備制造企業持續尋求降低生產成本的有效方法，以激發企業內部的成本控制潛力，進而提升效益。企業根據市場需求和競爭態勢，預測產品的合理價格和利潤目標，設定成本目標，并對產品研發和生產制造的整個過程進行持續監控，以確保利潤規劃與成本管理的有效融合。在執行目標成本法的過程中，企業關注產品全生命周期的各個階段，從設計研發階段開始就審視目標成本的合理性和可實現性。若產品預期成本無法滿足目標利潤的要求，企業必須重新評估產品技術方案，并進行必要的調整和優化。在批量生產階段，企業應專注于提高生產效率和改善成本狀況，以確保實現產品成本控制的目標。

一、目標成本管理概述及其實施必要性

（一）目標成本管理相關概述

目標成本法，顧名思義，是在產品設計階段就設定成本控制目標，并以此為基礎開展產品研發和生產等活動。該方法實現了從傳統的“收入=產品成本+利潤”向“收入-目標利潤=目標成本”的轉變，使企業成本管理不再局限于傳統的生產制造環節成本的事中、事后管理。相反，它以目標成本為導向，形成了事前預測、事中控制、事后雙贏的全過程成本管控體系，確保產品更貼合用戶的成本經濟性要求。在高端裝備制造企業中，進行成本管理時，圍繞實現成本目標，推動設計、生產制造、采購、財務部門以及外協供應商之間的協作，形成成本管理的合力，構建一個全員參與、貫穿產品價值鏈全鏈條的成本管理網絡[1]。

（二）實施目標成本管理的必要性

高端裝備制造企業采納目標成本管理，是為了適應市場化改革帶來的競爭挑戰。在市場化改革不斷深化的新形勢下，傳統的成本管理模式已無法滿足用戶對高質量、高效益、低成本、可持續發展的需求。因此，高端裝備制造企業必須不斷適應外部環境的變化和市場競爭的壓力。目標成本管理以用戶需求為核心，全面系統地平衡性能與成本價格，通過全周期的產品成本控制來增強產品的市場競爭力，使企業在激烈的市場競爭中保持優勢[2]。

目標成本管理同樣是企業追求高質量發展的內在需求。鑒于高端裝備制造企業的研發周期長、技術難度大、資金投入高，產品若無法獲得用戶認可或因成本過高而缺乏經濟效益，將給企業帶來巨大的經營風險。實施目標成本管理有助于更直觀地展示產品價值的增值，明確利潤實現的規劃路徑，降低企業戰略決策的風險，并避免出現“豐產不豐收”的不利局面。

目標成本管理完善了企業的決策支持體系，使管理更具前瞻性和預見性。同時，它為企業各級組織設定了明確的成本控制目標[3]。在目標成本實現的過程中，部門單位之間加強了協同合作，在不斷地交流與合作中實現資源的優化配置和提高利用效率。企業管理逐漸從粗放式向集約式轉變，管理模式和水平得到提升。此外，實施目標成本管理還有助于提升全員的成本意識，改變企業過去那種只注重產品性能及可靠性而不計成本的慣性思維。它有效地激發了全員參與成本管理的主觀能動性，使得成本管控不再是少數人的責任，而是企業所有成員的共同使命。這樣，便形成了一個全員參與、人人有責的成本文化。

二、目標成本管理在裝備制造企業的應用

裝備制造企業在實施目標成本管理時，可將其大致分為兩個階段，與產品的開發生產周期相對應。首先是設計研發階段，此階段的核心任務包括對目標價格進行論證分析，合理設定目標利潤，確立目標成本，并對目標成本進行分解。此外，還需進行限價設計和經濟性分析。接下來是批量生產階段，此階段的工作重點是集中于目標成本，執行生產制造環節的成本控制措施，并持續進行成本監控，以確保目標成本的達成[4]。

（一）設計研發階段目標成本管理

1.預測目標價格。積極與用戶溝通，深入了解其具體指標要求，尤其是與價格緊密相關的指標，確保準確無誤。綜合運用參數法、工程法、類比法等多種方法進行價格論證，并與用戶協商預期價格。

2.確定目標利潤。企業應依據業務目標和預期回報，設定恰當的利潤指標。目標利潤的設定應基于企業的經營戰略、方針和理念，考慮企業的長期規劃，并預測產品銷售量以確定目標利潤。評估目標利潤時，應以產品全生命周期的預計銷售量為依據。同時，市場競爭的激烈程度也顯著影響目標利潤的設定，企業需盡可能收集競爭對手信息，并結合自身競爭策略來確定目標利潤。值得注意的是，隨著內外部環境的變化，產品生命周期內的目標利潤可能需要相應調整。

3.制定目標成本。從預期價格中扣除預設利潤，得出產品的目標成本。目標成本的合理性取決于目標價格的準確論證和預測，以及目標利潤選擇的合理性。

分解目標成本：在設計研發階段，企業應結合目標成本，加強成本分解和控制。目標成本的分解應考慮企業實際情況，針對各分系統和單機，根據生產工藝和供應鏈狀況，估算成本比例，確保每個分系統和單機的成本可控，實現整體產品成本目標。各單機承制單位可根據產品復雜性和精度調整，將目標成本細化至更小的組件和工藝步驟。

4.開展限價設計及經濟性分析。在產品設計初期，裝備制造企業應進行成本綜合管理，確保設計方案在技術上達到預設目標。運用價值工程方法，分析產品功能與成本，識別核心功能和非增值元素，去除或優化不必要的成本，尋找性價比最高的設計方案。研發過程中，組織跨部門審查團隊，定期（或在關鍵節點）進行經濟性分析，評估設計方案是否符合目標成本控制要求。基于反饋持續迭代優化設計方案，直至滿足目標成本。企業在試制前進行精細成本預算，比較實際試制成本與預算成本，利用數據工具強化成本的實時收集與分析，據此進行成本優化，提升成本控制效益。

（二）案例分析

H集團是國有超大型高端裝備制造企業，至今已有五十余年發展歷史，組織機構包含集團本部及從事具體產品設計、生產的十余家子公司。該集團所處行業用戶集中度較高，近年來競爭加劇，企業開發產品成本仍居高不下，面臨虧損風險。

H集團通過與用戶溝通，了解到其有開發一款Y型產品需求，該產品性能先進，各項設計指標要求較高，同時用戶對產品單價最高限價僅為698萬元。針對該項目情況H集團以型號管理、技術總負責人牽頭，組織設計部門、科研生產管理部門、財務部門等協同開展論證分析?？紤]該項目集團介入較晚，主要競爭對手與部分核心產品供應商已聯手合作，團隊確定了“兩步走”的目標成本管控策略。競標階段在698萬元最高限價基礎上，以保本微利為原則，考慮一定競爭議價空間后，明確單套產品目標成本。設計部門組織優化產品技術方案，通過系統分系統一體化緊耦合設計、結構系統選材及設計降成本優化、控制系統集成化模塊化設計、以軟（件）代硬（件）等成本控制措施，確保在滿足用戶指標需求的前提下，目標成本基本可實現。在此方案基礎上，產品目標成本分解至各分系統、單機，科研生產管理部門組織與內外部單機承制單位開展價格談判，取得相關單位價格承諾，確保競標階段成本價格可控。后續階段如競標獲勝，則將利用在手訂單，爭取外部供應商競爭降價，將目標成本再降低5%—10%。目標成本管理的實施保障企業開發產品更具成本經濟性，有助于改善企業經營效益。

（三）批量生產階段目標成本管理

在批量生產階段，各承制單位必須以目標成本為核心，制定全面的成本控制策略，并采取有效的控制措施。同時，應確保成本預算、核算、分析、反饋及改進提升工作的到位，以確保目標成本的實現[5]。

1.在采購及供應商管理方面，必須嚴格遵守設計方案中的材料需求與質量標準，加強與核心供應商的戰略協同，建立長期穩定、高效互惠的合作關系，以獲得穩定高質量的產品和服務，并便于爭取優勢價格。合理安排采購計劃，如元器件、火工品等，應適當合批采購，以減少抽檢損失及起訂點損失。同時，要嚴格采購管理程序，定期評估材料價格動態，優化采購策略，落實多方詢比價要求，積極開拓備選供應商，以減少單一來源物資采購。此外，必須嚴格落實供應商黑灰名單制度，以避免交易損失。

2.在庫存管理方面，應持續優化庫存管理，實時掌握庫存信息，落實采購前平庫要求，結合庫存情況及生產需求合理安排備料節奏，加快存貨周轉效率。定期開展清查盤點，健全低效無效及積壓物資清理處置機制，以減少資金占用，盤活企業資產。

3.在能力建設方面，通過適當的能力建設投資，加快提升企業自動化、智能化、信息化制造水平，提高生產作業效率，提高產品批量規模效益，降低手工作業比例，減少手工作業易產生的低層次質量問題發生。

4.在工藝優化方面，應梳理生產作業流程及分工，優化產線工藝布局，減少轉運、等待等非增值作業，提高生產組織效率；加強對工藝方案的審查，盡可能選擇經濟性良好的工藝方案。持續開展工藝優化，進行經濟性分析，評估材料、人工等各項成本構成，減少非必要消耗，杜絕浪費。合理確定原材料工藝定額，優化排版下料方式，減少材料損耗率。結合企業生產制造智能化水平提升，及時完成材料定額、工時定額的更新修訂。加強企業生產工裝管理，推廣應用工裝通用化設計，減少專用工裝比例；完善激勵機制，鼓勵員工主動參與工藝優化工作，思考降本增效措施。

5.在質量成本方面，必須牢固樹立“質量就是生命”的理念，加強生產過程控制，落實各項質量管理要求，合理確定質量成本預算，通過質量預防成本和質量鑒定成本的投入，減少質量損失成本。開展質量問題的統計、分析、評估，總結與改進提升，加強人員培訓，堅決杜絕低層次、重復性、人為質量問題。

6.在業財融合方面，企業應規范開展成本核算，加強對生產制造過程各個環節的成本跟蹤，建立數據庫，定期開展成本分析，及時解決成本超支問題，保證整個生產過程的成本控制在預設的目標成本范圍內。合理運用財務管理工具，不斷優化成本結構，降低總體成本水平。

為了確保裝備制造企業目標成本的有效管控，企業應構建一套完善的目標成本考核體系，涵蓋企業從研發設計到生產的整個價值鏈，使得各個環節的成本管理得到有效監督。為了準確評估目標成本管控的效果，企業應建立定期的目標成本考核機制，促進成本管理的優化。在構建目標成本考核制度時，應充分考慮企業的實際情況，制定切實可行的考核方案，保證考核過程的公平、公正、公開，實現成本優化。

三、結語

在激烈的市場競爭中，高端裝備制造企業為了加強成本控制，應采納目標成本管理策略。這一策略不僅提升了成本控制的前瞻性和預見性，而且有效地促進了企業經營效益的提高。在成本管理的實踐中，企業以客戶需求為驅動，以目標成本為核心，推動各部門和單位之間的深度合作，構建了一個全面而有效的成本控制體系。在設計研發階段，企業設定目標成本，執行限價設計，并將目標成本細化，通過經濟性分析來優化和改進設計方案。進入批量生產階段后，企業圍繞目標成本，實施生產制造環節的成本控制措施，進行成本分析、考核和改進，確保目標成本和企業預期利潤的實現。

參考文獻：

[1]劉曉薇．目標成本管理在鐵路機車車輛配件制造企業的應用[J]．環渤海經濟瞭望，2024（05）：50-53．

[2]宋向英．目標成本管理在企業高質量發展中的應用措施探析[J]．質量與市場，2024（03）：117-119．

[3]楊靜．目標成本管理在企業經濟管理中的應用探析[J]．商場現代化，2023（22）：126-128．

[4]劉冠辰．目標成本管理下企業成本控制分析與對策研究[J]．現代商業研究，2023（08）：152-154．

[5]李慶華．價值鏈視角下制造企業成本費用控制——以JL汽車為例[J]．價值工程，2022，41（34）：60-62．

（作者簡介：劉賽，中國航天三江集團有限公司會計師。）