構建循環式審計整改評估體系的探索

一、前言

審計整改是指被審計單位針對各層級審計監督發現的問題進行糾正和改進的過程。審計整改作為審計工作“下半篇文章”，是整個企業“免疫系統”中一個重要環節，是確保發揮審計監督職能、提升審計監督效能、維護審計監督權威的關鍵所在。因此，抓好審計整改落實，強化審計整改監督，對提高審計監督實效的作用不言而喻。破解審計整改“屢審屢犯、改而又犯”問題，需要建立高質量的審計整改評估體系，以有力舉措推動審計整改落到實處，是深入貫徹習近平總書記關于審計工作重要指示批示精神，推動審計工作高質量發展的有效途徑。本文借助TQM管理模型構建全員式審計整改評估體系，探索以系統預防為手段，以全員參與為基礎的閉環循環式的審計整改管理模式，進而實現提升審計整改質量的目標。

二、審計整改工作存在的問題

（一）整改認知不對等

審計單位和被審計單位對整改的認知程度是否一致對整改工作有著決定性的意義，只有雙方對標準達成共識，整改工作才能順利推進。

1.整改認識方面

部分企業管理層對審計整改不夠重視，支持力度較小，整改責任單位對問題是否整改、整改措施、整改程度，更多地取決于企業管理層的態度，較難解決的問題管理層不重視，就會出現等、拖、靠的現象，導致在整改期內無法完成問題整改和糾正，因此整改工作的外部環境有待進一步改善。往往管理層重視程度越大，整改工作的力度就越大、成效越明顯，反之依賴整改責任單位局限性太大，整改成效達不到預期要求。加之，從字面上看，審計整改帶有“審計”兩字，也會導致其他職能部門存在自我定位錯誤，以此作為借口推諉責任，消極配合。因此，僅靠內審部門的單一力量無法從根源上有針對性地落實查出來的問題。

2.整改標準方面

在具體審計整改的操作和整改效果的評價方面，缺乏標準的規范和操作手冊，如整改工作的完成情況、是否仍需繼續整改等，往往由于“度量衡”不一致導致對整改程度的認知存在差異，加之缺乏可量化的指標，僅依靠審計人員的主觀判斷，容易影響檢查整改結果的客觀性和公正性，最終影響整改質量。

在面臨缺乏統一標準的情況下，整改責任單位通常會抱有避重就輕、敷衍了事、故意拖延、蒙混過關等錯誤想法，選用更簡易的、更易于實施的方式，通過問題解釋、整改承諾或選擇性整改來替代整改工作。因為其本身往往就是問題的產生者，出于自保的心理，不愿暴露更多的問題，整改時傾向優先考慮局部利益，比如內部管理提升和優化建議更易被接受，而涉及糾正歷史遺留問題等，被審計單位就易產生抵觸心理[1]。

（二）整改責任追究不到位

部分企業缺乏審計整改的問責機制、考核激勵機制，容易造成審計結論失去權威性，被審計企業及整改責任單位由于缺少制度約束和整改動力，使整改工作流于形式，導致整改責任單位出現拒絕整改、拖延整改、應付了事的情況，達不到真正的審計整改效果。

三、構建循環式審計整改評估體系

全面質量管理，即TQM（Total Quality Management），運用在審計整改全過程中，是指企業中全部部門、各級組織、全體人員都以經營質量為核心，把專業、管理、數理統計等技術融合在一起，建立一套科學、嚴密、高效的審計整改質量保證體系，控制過程中影響整改效果的因素，以最經濟的辦法實現整改目標的全部活動[2]。

根據循環模型，將審計整改全過程分為以下四個階段：

第一個階段為計劃階段，簡稱P階段（Plan）：整改計劃；

第二個階段為執行階段，簡稱D階段（Do）：整改執行；

第三個階段為檢查階段，簡稱C階段（Check）：整改檢查；

第四個階段為處理階段，簡稱A階段（Action）：整改處理。

PDCA循環是全面質量管理最基本的工作程序，以上四個階段不是運行一次就結束，而是周而復始的滾動進行，通過對審計結果進行分解，整改完成的問題形成閉環，企業持續優化，形成制度標準化、系統化。未完成整改的問題加以總結和修訂，滾動至下一個PDCA循環繼續跟蹤解決，從而杜絕審計問題漏改或半途而廢的情況發生，有助于企業質量管理水平實現階梯式上升。

四、審計整改四個階段的質量控制

歷年審計揭示的問題都具有明顯的普遍性、系統性、重復性等特點，發現的很多問題都是前查后犯、邊查邊犯、屢查屢犯，究其原因包括以下兩個方面：一是整改工作流于形式，制度當擺設，習慣按部就班，缺乏深挖“病灶”的勇氣，缺少舉一反三的能力，往往導致“舊病未除又添新病”。二是該類問題表面上得到糾正，但未深入剖析根源，審計結果未得到充分利用，企業管理部門未發揮專業監督職能。因此，落實審計決定，強化審計問題整改工作尤為關鍵，企業應對審后的問題整改糾錯實行“零容忍”。通過建立循環式審計整改評估體系來緊密結合審計監督各個環節，對審計整改質量進行全過程閉環式控制管理，有利于提升審計整改監督成效[3]。

（一）審計整改計劃階段

1.明確審計整改主體責任

要求整改責任單位提高對整改工作重要性的認識，黨組織落實主體責任，以講政治、負責任的態度，組織推進審計整改落實落細。提升被審計單位對審計整改重要性的認識，可從以下方面予以強化。一是充分發揮黨組織的作用，成立整改領導小組，加強對審計整改工作的領導，制定嚴格的整改標準和要求，推動責任單位提高認識、明確責任，維護審計監督的嚴肅性和權威性。二是壓實整改責任，制定審計整改責任主體、審計整改第一責任人簽訂承諾書制度，明確責任單位和責任人，認真落實審計整改要求。

2.建立清單臺賬管理制度

將審計發現的問題及審計建議全部納入清單，逐項分解，進行臺賬管理，明確整改措施、責任人、整改期限等，層層壓實責任。同時，安排專人負責審計整改工作組織協調、匯總反饋、跟蹤檢查等工作。按照全面性原則，做到審計查出問題應改盡改。

（二）審計整改執行階段

1.形成整改標準的共識

與整改部門共同商定形成整改認定標準，對共性問題、同類性質問題，研究統一整改標準，確保客觀公正，有效減少整改部門因主觀認知偏差導致的整改不到位情況。尤其是進一步明確對已形成既成事實、無法改變狀態問題的整改認定標準，有助于推動被審計單位分析問題成因，建立完善制度、強化督查等整改長效機制，有效防范屢審屢犯問題[4]。

樹立審計發現問題都能整改的信心，從思想上積極對待審計整改。要從根源上、癥結上逐項分析問題產生原因，逐一分解問題并研究整改措施，有針對性地提高解決問題精準度，促使整改責任單位把審計問題整改落實到位。科學、精準、切實有效的審計整改方法有三種方式：第一，復原式整改。即通過調整賬務改錯、清理收回資金、補充辦理手續等措施對問題進行追溯調整，以恢復到合規合法的狀態。此方式要求遵循“三個區分開來”原則，對可恢復原狀的問題立查立改，若明知故犯則應追究相關責任人。第二，堵漏式整改。適用于問題已成事實且不可追溯或挽回的情況，主要通過完善內部管理制度、建立健全缺失的機制、提高內部管理來防范問題再次發生，同時杜絕形式主義，堅持實質重于形式。第三，追責式整改。針對有章不循、有令不行、有禁不止、明知故犯、損失浪費等行為問題，在追回損失和整章建制的同時，依法依規開展追責問責，根據問題性質分類處理，一般問題由整改責任單位負責追責，重大問題由企業主管部門負責處罰，涉及個人違法違紀問題線索應及時移交紀檢部門或司法機關查處。

2.促進審計整改形成合力

從“單兵作戰”轉向“聯合作戰”，破除監督“藩籬”，在分工負責、各有側重的基礎上，推進集中管理、高效協同、信息共享、成果共用，細化工作任務和措施，充分發揮職能監督的源頭基礎作用和專職監督的保障促進作用，著力防范和化解各類風險問題，避免出現監督空白、監督盲區和監督乏力，促進企業依法合規、規范運作、提升績效，夯實企業高質量發展基礎。各職能部門要立足崗位，樹立大局思維和服務意識，發揮專業技術能力，站在促進企業平穩健康發展的角度，用嚴謹的工作作風、勇于擔當的奉獻精神，努力從機制設計、制度制定和運行管理等層面提升工作質量，全覆蓋、全過程參與企業制定和落實可執行性的整改措施[5]。

（三）審計整改檢查階段

1.動態跟蹤整改進度

企業應設立審計整改監督小組，在跟蹤督促檢查過程中，按照“邊審邊改、邊審邊建、邊審邊促”工作原則，采取多種溝通形式，如電話督辦、實地檢查、座談了解、書面報告等，開展定期或不定期追蹤監督檢查。對涉及專業領域的重大和較大風險的問題，要及時召開審計整改工作聯合推進會或督導會，歸納并分析問題，從多維度推動難點問題的解決。

2.加強審計整改的督促指導

企業審計整改監督小組要加強整改督促檢查，密切跟蹤整改進展，將整改責任單位審計整改任務清單建立情況作為重要檢查內容，結合問題產生原因、實施整改難度、造成風險影響等情況，將審計發現問題劃分為三類：立行立改、階段推進、持續跟蹤。企業審計整改監督小組應分類專項、重點明確、精準實施。對已整改的問題要重點核實整改效果，未整改的問題堅持“整改不完、督促不止、問題不銷”的原則，加強分類指導，作為后續跟蹤檢查的內容。結合項目整改完成率、問題資金區間、是否已超整改期限、是否納入審計工作報告、是否屬于領導批示事項等關鍵條件篩選，確定將重點項目或重點問題納入專項整改跟蹤檢查范圍，有針對性地開展專項督查、現場核查、發出提醒函、進行整改約談等，確保審計查出的問題真抓實改、徹底整改。

3.落實整改問題銷號制度

嚴格落實審計整改記賬銷賬制度，整改期限內，重點關注審計整改工作的真實性、有效性。關注整改責任單位及企業職能部門整改、糾正問題、落實建議、追責問責、完善制度等進展。整改期滿，嚴格按照整改認定標準，對審計發現問題整改情況進行復核，強化成果評估，切實做到“整改一個、核實一個、銷號一個”。

（四）審計整改處理階段

為確保審計整改工作的全面性和有效性，企業要建立兩級復核驗收制度，明確審計整改結果需通過企業職能部門和內部審計部門的雙重審核。在復核中，加強對審計整改報告和佐證材料的審核，確保整改措施真實反映問題本質，并特別關注體制機制制度問題的整改效果。同時，嚴格執行復核程序，杜絕形式化整改，確保整改事項達標。審計整改效果判定明確，分為已整改、正在整改和未整改三類，旨在真實反映整改情況。此外，企業還需建立整改問題評估制度和考核及責任追究機制，以整改態度、措施和成效為關鍵維度，對問題進行個性化分析，制定定性與定量相結合的多級考核扣分標準，對違規單位進行責任追究，確保企業內部的規范運作和健康發展。

五、審計成果運用

通過審計整改，壓實企業整改主體責任，堅持問題導向、目標導向，采取多項有力措施，做實、做深、做好審計整改“下半篇文章”，推動審計結果運用。審計整改結果運用是推動問題整改到位的重要途徑，要在最大限度發揮審計結果作用上下功夫。

要建立健全整改考核追責機制。各監督聯合部門要通力協作，將審計整改評估結果與黨管干部、紀律檢查、追責問責聯系起來，納入整改責任單位年度目標績效管理考核、整改追責機制，并作為考核、任免、獎懲領導干部的參考依據，形成整改督促合力。

充分運用信息化和大數據技術，實現審計結果運用動態化管理及數據成果共享。一是提高被審計單位整改積極性。通過審計整改循環管理與監督，被審計單位逐步實現由被動整改到自主、自覺整改。二是推進企業建立整改聯動制度。促進審計監督與其他監督貫通協同，形成監督合力。三是依托審計結果的實時更新，推進各職能部門實現審計監督常態化，通過審計整改與日常管理工作同部署、同督促、同落實，借助審計問題警示效應，及時將審計問題整改成效運用到日常管理，真正融入過程、融入日常、做在經常，通過數字賦能審計整改，助推企業高質量發展。

六、結語

通過建立循環式審計整改評估體系，協調整合了企業全部力量。通過縱向貫通，將企業管理層、整改責任單位和內部監督部門串聯起來。通過橫向協同，建立起聯合協作機制，通過協調配合，紀檢、人事、財務、審計部門和整改責任單位加強聯動、形成合力、相互協同，有利于推動審計整改工作落實。建立循環式審計整改評估體系是開展研究型審計、完善績效管理與考核機制的重要依據，對于全面顯示審計項目實施效果、持續深化審計成果利用、提升企業整體質效具有重要促進作用。

引用

[1]劉毅，姜濤，趙永軍.如何推進審計整改工作[J].中國內部審計，

2017（07）：76-78.

[2]范浩.企業審計整改工作的優化建議[J].財務與會計，2024（01）：

71-72.

[3]梁恒杰.加強審計整改落實促進審計質量提高[J].發展，2013

（09）：42.

[4]王梨瑩.國有企業內部審計存在的問題及對策研究[J].財會學習，2024（10）：110-112.

[5]李國有，黃業飛.審計整改理論與實務[M].北京：中國時代經濟出版社，2022.

作者單位：中鐵物資集團西南有限公司

■ 責任編輯：王穎振