建筑企業稅收籌劃存在的問題及對策分析

一、前言

稅收是我國財政收入主要來源，關系到國計民生和社會經濟健康穩定發展。建筑業作為我國國民經濟的支柱產業，建筑企業稅收一直占有較高比例，因此，稅務機關對建筑企業稅收情況也給予更高關注。建筑企業應加強稅收管理，做好稅收籌劃工作，一方面，嚴格按照相關法律法規進行納稅，另一方面，通過合理稅收籌劃降低自身稅負水平，提升企業經濟效益和市場競爭力。目前，建筑企業在稅收籌劃方面存在一些問題，限制了企業的發展。因此，建筑企業應基于自身特點，針對在稅收籌劃方面存在的問題積極采取有效對策，不斷提升稅收籌劃的科學性和合理性。

二、建筑企業稅收籌劃存在的問題

（一）進項發票獲取不足

任何建筑工程項目均會涉及大量采購，包括原材料、機械設備以及辦公用品等，這些采購會產生大量進項發票。進項發票是建筑企業進行稅收抵扣以及繳納的重要依據，因此，進項發票管理非常重要。如果建筑企業供應商為一般納稅人身份，進項稅額大于銷項稅額，可以降低稅費。如果供應商為小規模納稅人，進項稅額會顯著小于銷項稅額，會在一定程度上導致建筑企業稅收成本增加，從而增加企業經營負擔[1]。如果供應商無法提供增值稅專用發票，將無法進行稅費抵扣，增加企業稅收負擔。不同于其他企業，建筑工程項目實施過程中影響因素眾多，從根本上決定了建筑企業選擇供應商時具有隨意性。選擇小規模納稅人供應商或者無法提供增值稅專用發票的供應商，給建筑企業納稅增加了負擔。還有部分建筑企業缺乏長遠發展眼光，僅從短期利益角度選擇供應商，雖然從當前看降低了采購成本，但是從長遠稅收抵扣角度進行分析，會增加稅收負擔，進而影響企業的整體收益水平和市場競爭力[2]。可見，建筑企業如果在供應商方面選擇不合理，比如供應商主要為小規模納稅人或者無法提供增值稅專用發票等，將會導致企業無法獲得足夠的增值稅專用發票，即進項發票獲取不足，增加企業稅收管理和稅收籌劃難度。

（二）企業稅收管理工作不完善

近年來，隨著我國市場經濟體系不斷健全，企業稅收管理水平有了顯著提升，但是部分建筑企業在稅收管理方面依然存在諸多漏洞，主要體現在以下幾個方面：第一，對市場調研不充分。建筑工程項目投資金額大，施工周期長，其中各項材料、機械設備等支出在項目成本中占有較高比例。如果建筑企業能夠做好材料以及機械設備等成本管理，將會有效改善經營績效，提升收益水平[3]。但是，一些建筑企業在進行材料采購以及機械設備購買租賃時，未開展充分深入的市場調研，導致原材料以及機械設備成本過高，尤其是在一些低值消耗和大型結構等方面的材料，建筑企業往往重視程度不足，增加了成本支出。同時，部分建筑企業在一些大型機械設備購買租賃方面缺乏足夠論證分析，導致購買租賃的大型機械設備使用率較低，既增加了企業成本支出，導致資金流受限，同時也影響了企業稅收成本，降低企業盈利能力和市場競爭力。第二，不同部門之間缺乏有效溝通。稅收管理不僅僅是財務部門的工作，還涉及采購、倉儲管理等多個部門。如果在稅收管理中這些部門不能協同合作、信息共享，會降低建筑企業稅收管理質量，影響企業稅收籌劃[4]。以采購部門為例，如果采購人員在增值稅專用發票管理方面不符合財務部門要求，將會導致發票難以使用，顯著增加稅收籌劃難度，不利于降低稅收負擔。

（三）稅務管理缺乏統一的規范和標準

建筑企業涉及多項業務，導致稅務管理內容較多并且非常復雜，這就需要在建筑企業稅務管理中制定統一的規范和標準，同時要求稅務管理人員具備較高的專業水平和業務能力，確保各項稅務管理工作能夠高效有序開展。但是，部分建筑企業稅務管理人員專業水平和綜合素質不高，在開展具體工作時存在諸多問題，比如，不能準確判斷哪些支出屬于抵扣的范疇，對于不同業務對應的進項額抵扣稅率難以明確表達，影響了稅務管理工作的高質量開展[5]。部分建筑企業在稅務籌劃中未能做到統一規范，造成發票獲取、合作企業性質選擇等方面不規范，容易出現因管理不規范給企業增加稅務負擔的情況。

（四）稅收籌劃方案不科學

稅收籌劃方案的制定是建筑企業進行稅收籌劃工作的重要基礎，直接影響稅收籌劃各項工作的開展。稅收籌劃主要是指企業基于自身實際，科學合理應用各項稅收政策和稅收相關法律法規，從企業發展整體的視域出發，統籌企業生產的諸多環節，做好頂層設計，在滿足國家納稅要求的前提下最大限度降低納稅支出，減輕稅費負擔。建筑企業在進行稅收籌劃工作時，應注重部門之間的協作。稅收工作不僅是財務部門的工作，建筑企業管理層應該對各部門進行統籌協調，確保稅收籌劃各項工作能夠真正落到實處。但是，部分建筑企業稅收籌劃工作開展不合理，在方案編制方面存在一定的弊端，導致稅務工作人員難以快速掌握企業前端業務。比如，稅務工作人員在沒有熟練掌握具體項目施工環節的前提下開展工作，將會導致稅收籌劃方案不具有適用性[6]。再者，部分稅務工作人員對稅收相關政策不了解或者理解不透徹，導致建筑企業雖然已經制定了較為科學的稅收籌劃方案，但是這些方案在建筑工程項目實施過程中執行力不夠，各項稅收籌劃措施難以得到有效的落實。比如，部分建筑企業在稅收籌劃方案制定的過程中以財務報表數據為主，沒有充分考慮企業實際狀況，導致其在實際執行中出現漏洞，執行效果大打折扣。

三、建筑企業稅收籌劃的對策

（一）認真考慮納稅人身份

從成本支出方面看，原材料采購成本以及機械設備采購租賃成本占據較大比重，因此，這部分費用應該是建筑企業稅收籌劃的重點。建筑企業各項費用支出需要與增值稅專用發票相對應，只有這樣才能實現稅收抵扣。為最大限度幫助建筑企業減少納稅支出，認真考慮納稅人身份尤為重要。在生產經營過程中，為支撐項目的正常運轉，需要采購大量的原材料以及機械設施，在交易過程中需要供應商按照正常交易規則提供增值稅專用發票。此時，一般納稅人企業身份更有助于建筑企業進行稅費抵扣。但是需要說明的是，在實際執行期間會遇到部分特殊情況，此時需要結合實際情況選擇小規模納稅人，一方面降低采購成本，另一方面更好促進項目實施。可見，在部分情況下，建筑企業在選擇供應商時不會一味追求降低稅費負擔，而需要從企業全局發展和項目整體實施角度來對納稅人身份進行選擇[7]。此外，增值稅專用發票的規范性和及時性也會影響建筑企業稅費抵扣有效性。因此，建筑企業應該與供應商之間構建并保持良好合作關系，有助于建筑企業可以及時有效獲取增值稅專用發票，不影響企業稅費抵扣工作。在供應商選擇方面，建筑企業可以借鑒多年合作經驗，也可以從供應商規模、信譽形象以及發票提供情況等多個方面進行綜合判斷。

（二）加強市場調研分析

為了保障稅收籌劃工作的高質量開展，應與實際生產相契合，此時，需要下沉基層強化調研，只有這樣才能保障稅收籌劃工作的針對性和有效性。建筑企業在開展稅收籌劃工作之前需要做好各項準備工作，并認識到涉稅業務可能存在的風險。在稅收籌劃工作開展中需要明確可能存在的風險點，并提前采取有效防控措施來規避風險或者降低風險影響程度，確保稅收籌劃工作有條不紊開展。建筑企業在稅收籌劃之前需要進行充分地市場調研，全面系統了解市場行情，為供應商選擇、價格談判以及制定施工策略等奠定基礎。同時，在進行市場調研時應該合理進行規劃設計，為后續優化整改留足充分時間。建筑企業還應從財務管理角度著手，建立健全相應的管理制度，為各項稅收籌劃工作開展提供制度依據和保障。為了有效提升稅收籌劃工作質量，建筑企業還應加強對相關財務人員在稅收籌劃方面的專業培訓，提升專業技能水平和綜合素質，在實際工作開展中能夠科學處理各項涉稅事務。此外，在稅收籌劃工作中，建筑企業應將利益放在核心位置，稅收籌劃的最終目的便是為了在合法合規納稅基礎上最大限度降低企業納稅支出，提升企業經濟效益。因此，建筑企業應從整體層面對稅收籌劃進行考慮，關注企業整體發展和盈虧情況，并明確各項風險點，針對性地做好防控措施，盡可能地規避潛在風險。

（三）加強合同管理

隨著法制體系的逐步健全，企業各項經濟活動均會簽訂相應合同，對雙方或者多方行為進行規范和約束，保護各方利益，對于建筑企業來說同樣如此。建筑企業合同的規范性和合理性也會直接影響稅收籌劃，因此，建筑企業應加強合同管理，提升合同的嚴謹性、準確性和規范性，最大限度規避涉稅風險。同時，需要規范各項條款，比如，原材料采購或者機械設備租賃環節需要與供應商之間簽訂采購租賃合同，在合同內容中既應該包括常規條款，還應該對付款方式、供給形式、供給時間、原材料質量及機械設備性能要求、發票開具內容等進行詳細明確規定。同時，在合同中對建筑企業和供應商權利、義務進行明確，權責清晰可查，盡可能地規避合同漏洞，避免后續建筑項目實施過程中產生合同糾紛[8]。因此，建筑企業在進行合同管理時應盡量做到事無巨細，這樣才能夠有效提升合同管理質量，實現采購的規范化、標準化管理，同時保障企業在稅收籌劃工作開展中能夠及時獲得所需的增值稅專用發票，實現稅費及時抵扣。

（四）采取科學合理的稅收籌劃方式

1.在合理范圍內適當延遲納稅時間

對建筑企業來說，如果在進行合同簽訂過程中沒有詳細規定付款時間，此時可以基于發票開具時間來界定稅收繳納時間點，在次月申報期內將該項收入納入應納稅所得額中進行納稅申報。在上述情況下，可酌情適當延遲納稅時間，為企業稅收繳納提供更加充裕時間。但是，該措施也會給建筑企業帶來一定的風險，制約企業的高質量發展。比如，雙方在合同簽訂環節沒有確定交易付款時間，進而導致工程款項拖延支付等一系列問題，由此誘發合同糾紛等法律問題。為規避上述問題，建筑企業如果選擇該方式進行稅收籌劃，需要對合同方進行充分了解，并形成長期良好的合作關系，否則可能給企業經營帶來巨大風險，不利于企業健康穩定發展。

2.合理規劃納稅申報時間

基于現階段相關法律法規和政策，如企業資質為一般納稅人，那么可以將繳稅方式設定為月報方式，如果企業資質為小規模納稅人、個體戶等身份，則可將其調整為季報方式。通常情況下，建筑企業資質以一般納稅人為主，可以在月報繳稅方式下選擇每個月申報期最后一天進行稅收申報和稅收繳納，有助于資金在該月時間內創造更多價值。同時，受經濟發展不平衡影響，稅務機關應統籌考慮地區差異，以實際情況為前提，適度調整企業納稅時間，結合具體情況進行適度延遲，建筑企業可以有效把握當地關于納稅申報時間方面的政策，讓資金創造更大價值，減輕稅費負擔。

3.合理運用各種稅收優惠政策

為了在一定程度上緩解建筑企業發展壓力，賦予其新的發展動能，有關部門應從實際出發，針對部分類型的建筑工程項目給予適度的稅收優惠政策。對于建筑企業來說，應積極關注建筑領域優惠政策的調整和變化，關注當地稅務機關的稅收優惠政策指引。一方面，充分利用各種優惠政策減少企業稅費支出。另一方面，在開展具體生產經營的過程中，盡可能地向優惠方向調整，以期盡可能地獲取政策優惠，為企業增效賦能。

四、建筑企業稅收籌劃的保障措施

（一）提升對稅收籌劃的重視程度

建筑企業提升對稅收籌劃工作的重視程度，是確保稅收籌劃工作高質量開展的重要基礎，特別是管理層應對稅收籌劃給予高度重視，將其提升到企業戰略發展層面。當前，建筑企業稅收管理工作較過去復雜性顯著提高，對稅收籌劃工作帶來了困難和挑戰。在這種情況下，如果建筑企業管理層認識不到稅收籌劃工作對企業發展的重要性和必要性，擔心因稅收籌劃而產生偷稅、漏稅風險，寧可多繳納稅費也不愿開展稅收籌劃工作，將會嚴重影響企業稅收籌劃工作的開展。因此，建筑企業管理層以及稅收籌劃人員應樹立正確的稅收籌劃觀念，認識到稅收籌劃是企業擁有的合法權利，是企業維護自身正當權益，提升經濟效益的一種重要手段，與偷稅、漏稅存在本質上的區別。因此，建筑企業應不斷提升對稅收籌劃工作的重視程度，加強對稅收籌劃相關知識的學習，及時了解國家稅收優惠政策，并積極推動企業稅收籌劃工作高效有序開展，在合法合規前提下提升企業稅收籌劃的合理性和科學性，從而降低稅費支出[9]。

（二）加強稅收籌劃相關制度建設

實踐顯示，在所繳納稅額計算方面，目前企業多采用銷項稅額與進項稅額相抵的方式。但是，建筑企業進項稅涉及多種稅率，顯著增加了稅費抵扣環節稅收籌劃難度。當前，增值稅核算工作也較過去發生了重大變化，主要體現在對成本和收入兩項會計要素相關數據進行價稅分離程序管理，也會增加企業稅收籌劃管理難度。此外，隨著法制體系逐步完善，稅務管理日益科學化、精細化，對進項稅抵扣時間以及相關標準等方面的管理更為嚴格。基于此，建筑企業需要結合自身狀況，對稅收籌劃相關工作進行優化調整[10]。一方面，建筑企業需要從自身管理的角度出發，完善稅收籌劃體系，在制定稅收籌劃方案的過程中充分考慮制度條文的可實施性、可操作性。另一方面，將完善發票管理制度作為重點項目，積極借鑒其他企業的成熟經驗，完善增值稅專用發票管理制度。此外，建筑企業應加強采購制度和合同管理制度的建設，為開展稅收籌劃工作奠定制度基礎。

（三）加強稅收籌劃人才隊伍建設

當前，建筑企業稅收籌劃工作內容繁多并且較為復雜，這對稅收籌劃相關人員的專業水平和綜合素質提出了更高要求。為了更好地開展稅收籌劃工作，建筑企業有必要成立專門的稅務管理部門，配置專業的稅務管理人員。稅收籌劃工作人員需要全面系統了解財務、稅務相關知識，并需要了解企業各項前端業務流程以及開展情況，只有這樣才能夠更好勝任企業稅收籌劃工作崗位。對于建筑企業來說，需要加強對稅收籌劃工作人員的教育培訓，提升其專業水平和工作技能，并安排相關人員下沉到具體項目中，在實踐鍛煉中提升風險識別和把控能力，從而提升稅收籌劃工作的針對性。同時，為了有效提升稅收籌劃工作整體水平，建筑企業在必要情況下可以從外部引入優秀的復合型人才，為企業開展稅收籌劃工作注入新的力量。

五、結語

綜上所述，建筑企業稅收籌劃工作還存在諸多不足，主要體現在進項發票獲取不足、稅收管理工作不完善、稅務管理缺乏統一規范標準、稅收籌劃方案不科學等。針對這些問題，建筑企業應該結合自身實際，積極采取有效對策，不斷提升稅收籌劃水平，在合法合規前提下最大限度降低納稅支出，提升經濟效益。

引用

[1]張言.建筑施工企業稅收籌劃及涉稅風險點防范策略[J].財會學習，2023（28）：122-124.

[2]左岑.“營改增”對建筑施工企業稅收籌劃的影響及對策研究[J].企業改革與管理，2023（07）：98-100.

[3]沈彬.建筑企業稅收籌劃及其風險防范策略分析[J].產業創新研究，2023（06）：155-157.

[4]董浩然.建筑施工企業稅收籌劃及涉稅風險點防范策略探討[J].納稅，2023，17（08）：28-30.

[5]楊濤.建筑企業財務管理和會計核算中稅收籌劃的應用研究[J].財經界，2023（03）：144-146.

[6]馬強.建筑企業財務管理中稅務籌劃的問題及對策[J].中國產經，2022（12）：126-128.

[7]蘭譚敏.稅務管理視角下建筑企業的稅收籌劃探析[J].商訊，

2022（09）：113-116.

[8]燕傳平.建筑企業財務管理中的稅收籌劃[J].納稅，2023，17（30）：

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[9]楊玲.建筑集團公司稅收籌劃與風險控制路徑研究[J].財經界，

2023（13）：162-164.

[10]楊君.建筑施工企業財務管理中的稅收籌劃[J].納稅，2023，

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作者單位：中鐵十六局集團路橋工程有限公司

■ 責任編輯：韓 柏 王紀晨