制造企業全面預算管理實施難點探究

［摘 要］現階段，制造企業面臨的挑戰越來越復雜，為實現自身發展，很多制造企業開始嘗試轉型發展，創新管理模式，不斷提升內部控制管理水平和市場競爭力。全面預算管理作為現代企業內部控制管理的有效方式，其應用價值逐漸被企業管理者認可。本文主要探究了制造企業全面預算管理實施中的難點，并提出優化建議，以供相關工作者參考。

［關鍵詞］制造企業；全面預算管理；預算編制

［中圖分類號］F27 文獻標志碼：A

全面預算管理是現代企業戰略管理的重要方式，企業通過全面預算管理，可以優化企業內部資源配置，強化企業控制管理能力，從而促進企業戰略目標的實現。因此，制造企業要積極開展全面預算管理，以全面預算管理為抓手，深入分析企業運營管理工作中的難點和不足，并從實際出發不斷完善，促進企業的健康發展。

1 制造企業實施全面預算管理的意義

首先，整合內部資源，優化資源配置。制造企業的核心業務為產品的研發和生產。在此過程中，各環節都需要資源和生產資料投入。而企業的資源是有限的，如何配置這些資源，發揮資源的最大利用價值是制造企業需要重視的問題。企業實施全面預算管理，可以對各部門、各管理環節的工作內容和資源需求進行預測，并形成預算計劃，實現對這些資源的有效整合和合理配置，從而提高資源利用率，減少不必要資源浪費。同時，預算執行的全過程受到有效監管，能夠確保預算計劃的有效落實，幫助企業節約成本資源。

其次，有效預防財務風險。制造企業在生產經營過程中會面臨各種財務風險，財務風險會給企業帶來嚴重的損失，甚至危害企業的生存發展。實施全面預算管理，可以對各個管理環節進行控制監督，提前識別其中的風險，從而采取措施進行規避和預防，降低財務風險帶來的影響［1］。

最后，提升企業管理水平。全面預算管理強調全員參與、全過程管控、全業務管理。實施全面預算管理，企業可以對各環節工作進行提前規劃、執行控制、流程優化，從而提高工作效率，確保各項管理工作的有序開展，從而提升企業整體管理水平。

2 制造企業全面預算管理實施難點

2.1 全面預算與戰略結合不足

制造企業的各項管理工作都是圍繞戰略目標開展的。而全面預算管理是一種戰略輔助管理工具，能夠將戰略目標細化形成預算管理目標，并編制預算計劃，通過預算計劃的執行落實，實現戰略目標。但是部分制造企業的全面預算與戰略結合不足，對企業戰略目標分析不足，制定的預算管理目標與戰略目標不相符；或者預算目標描述不清晰，量化不足，無法指導各部門的工作，影響全面預算管理的效果。

2.2 全面預算編制水平較低

預算編制水平直接影響全面預算的實施效果，也是全面預算管理的重要環節。當前，部分制造企業的預算編制水平不理想，主要表現為預算編制方法不合理，如在產品研發費用預算編制方面，沒有結合費用特點選擇編制方法，導致預算編制內容不合理。此外，部分制造企業預算編制基礎數據完整性和科學性不足。由于制造企業的產品更新換代很快，其間的費用項目也不盡相同，如果對產品的基礎數據記錄和收集不完整，就會導致預算編制準確性不足。

2.3 業務部門參與預算積極性弱

目前，很多制造企業存在預算管理意識欠缺的問題，主要原因是企業對全面預算管理相關政策和知識的宣傳不足，導致業務部門員工對全面預算存有錯誤的認識，認為預算管理是財務部門的工作，自身只要負責產品的研發、生產制造，因此沒有積極參與預算管理。同時，由于財務部門相對獨立，業務部門與其沒有建立有效的溝通關系，在預算編制過程中存在敷衍的心理，導致數據格式、數據項目等不符合預算管理要求。此外，很多業務部門在預算執行過程中沒有嚴格按照預算計劃執行，過于重視預算成本控制，導致資源配置不合理，影響預算管理效果。

2.4 預算執行與調整缺乏嚴肅性

一方面，預算執行分析機制不健全。部分制造企業在預算執行過程中，沒有及時對比預算計劃分析實際預算執行問題，無法了解預算執行實際存在的問題，最終影響預算執行準確性。另一方面，部分企業的預算編制不準確，導致后期執行過程中頻繁發生預算調整問題，而預算調整沒有嚴格的審批機制，隨意性較大，影響了預算執行控制剛性［2］。

2.5 全面預算考核流于形式

一方面，預算考核機制不健全，沒有明確的考核方案、考核指標體系不完整，僅僅是財務層面的指標，缺乏非財務指標，導致考核結果不能反映企業的真實情況。另一方面，考核過程隨意性大。很多企業的預算考核只關注部門成本控制、營收業績目標是否達標，而沒有對預算執行過程、預算編制合理性、預算管理體系科學性等進行考核，而且考核涉及過多個人因素，導致考核結果科學性不足，考核結果無法起到完善全面預算管理體系、優化企業管理機制的作用。

3 制造企業全面預算管理優化措施

3.1 基于戰略健全全面預算管理體系

對于制造企業全面預算管理與戰略規劃結合度不足的問題，制造企業應做好頂層設計規劃，健全全面預算管理體系，將戰略目標與全面預算管理目標相結合。首先，制造企業應明確企業發展戰略，將戰略目標分解形成階段性目標，結合年度計劃形成年度預算管理目標。其次，制造企業應完善全面預算管理體系，包括預算目標制定、預算管理制度、預算管理組織結構、預算管理流程等，為全面預算管理工作的開展奠定基礎。最后，各部門根據預算目標和工作計劃進行資金、資源、資產及人力的配置和安排，形成具體的預算明細，經過整合調整，形成年度預算報告。在預算執行過程中，相關管理部門要對各部門的預算執行過程進行跟蹤監督，對其中的風險和問題及時進行判定，并根據實際情況進行預算調整，確保預算與企業發展規劃保持一致。通過以上方式，可以促進制造企業建立與發展戰略相匹配的全面預算管理體系。

3.2 科學組織規劃全面預算編制工作

首先，制造企業應設立全面預算管理委員會，統籌企業預算管理工作。全面預算管理委員會應于下半年召集各部門負責人開預算編制動員會，明確預算編制要求、程序、方法以及責任，確保各部門了解預算編制工作內容。原則上預算編制應結合往年預算數據，采用零基預算法進行編制。各部門在編制預算時，應妥善保留各項預算項目支出測算底稿，明確其測算依據，必要時應列明清單。比如，在產品研發費用預算編制時，應對研發各環節項目費用進行明確，包括直接材料費、直接人工費、直接器械儀器費用；對于期間的間接費用，應采取合理的分攤方式進行歸集分攤［3］。

其次，各部門應積極響應企業預算編制工作要求，明確各崗位工作責任和工作完成時限，確保預算編制工作按時完成。其間，財務部門和全面預算管理人員應做好指導和支持工作；各部門初步完成預算編制后，財務部門和全面預算管理人員應對各部門預算進行匯總和評審。

第三，為保證預算編制質量，制造企業應采取上下結合的預算編制模式，兼顧基層實際工作開展情況，將企業的發展規劃融入預算編制，確保企業戰略的實現。財務部門和全面預算管理人員應對整合后的預算進行調整平衡，然后將建議反饋給相關部門，部門經過調整優化后，再次提交預算，經全面預算委員會審議后獲得最終的預算。

最后，制造企業預算編制應遵循四個原則。遵循有限資源原則。企業的資源是有限的，而預算編制需要遵從有限資源原則，通過目標的分解，將有限的資源合理安排到各項目中，確保重點項目的資源配置。增強預算的靈活性。由于制造企業在研發、生產環節存在很多不確定因素，為保證預算的有效性，制造企業在編制預算時，應對各種不確定項目設置一定的預留。堅持可持續發展原則。制造企業的預算編制應以投入產出最大化為原則，設置投資回報率、費用率等約束性指標，以保證企業資金的利用效率。加強與業務活動的關聯性。對于重點項目、重要資源投入，如重點產品研發、關鍵技術投入等，制造企業應詳細測算其預算和產出，必要時可以單獨編制預算，做好預算前的可行性分析和風險評估，保障預算編制的準確性和科學性。

3.3 加快企業的業財融合機制建設

首先，強化全員預算管理意識，鼓勵全員參與全面預算管理。對于制造企業而言，其產品設計、研發、生產、銷售、售后等各環節都在全面預算管理范圍內，因此需要各個部門和崗位的共同參與和相互配合。對此，制造企業應加強在企業內部對全面預算管理相關知識和內容的宣傳，讓員工認識到全面預算管理的重要性。其次，完善管理體系。在全面預算管理委員會下設預算管理部門，由財務部門牽頭，各部門安排人員參與，負責全面預算日常管理工作。定期組織各部門特別是業務部門參與預算管理溝通會議，對全面預算管理相關工作進行探討和溝通，加強財務部門和業務部門之間的溝通聯系，讓業務部門積極參與預算編制、預算控制、預算分析等工作，促進企業業財融合。第三，管理層發揮帶頭作用，做好財務部門、全面預算管理機構以及業務部門之間的協調溝通工作，統一各部門工作目標，優化各部門協同工作機制，確保各部門工作的配合度。最后，加強培訓教育。制造企業要對預算管理部門人員進行專業性培訓，強化其預算管理專業能力。

3.4 規范預算執行控制和調整機制

3.4.1 完善預算執行控制體系

首先，制造企業應利用信息化技術手段提高預算執行控制效率。企業可以利用信息技術對ERP系統進行優化升級，基于此系統開展全面預算管理，對預算執行過程中的數據信息進行收集和匯總，并開展針對性分析，提高預算執行控制效率。其次，建立預算執行分析機制。制造企業在預算執行過程中，要及時對預算執行進度、執行結果與預算計劃之間的偏差進行動態分析，對于其中存在的問題要及時提出改進方案。預算執行分析應以財務指標分析為基礎，對于存在較大偏差的項目，要找出偏差原因，并進行優化。最后，加強內部控制管理。制造企業在預算執行過程中，要加強內部控制，明確預算管理中的風險點，并在預算管理各環節設置控制措施，如明確相關職責權限，嚴格落實不相容崗位分離制度，確保各項工作的有序開展，強化預算執行控制剛性。

3.4.2 優化預算調整機制

一般情況下，預算經過審批通過后不得隨意更改。但是如果預算執行過程中發生重大問題或者客觀事件，導致原預算不符合企業實際情況，可進行預算調整。對此，制造企業應優化預算調整機制。首先，明確預算調整方式。預算調整可分為自上而下和自下而上兩種，如果企業管理層進行戰略決策調整，需要調整預算，就可以采用自上而下的調整方式；如果部門在預算執行過程中發生不可控因素，需要調整預算，該部門需要向全面預算管理委員會提交預算調整申請表，并附上相應的佐證資料，經審批通過后進行調整。其次，明確調整時間。一般情況下，制造企業的預算調整應在每月、每季度的預算分析會上進行審議，通過分析預算執行進度及結果，確定是否進行調整；對于發生緊急情況的，可以隨時提出預算調整申請［4］。

3.5 加強全面預算考核評價工作

為增強全面預算管理的實施效果，要完善預算績效考核體系，對預算管理實行績效評價。制造業企業應基于全面預算管理和績效管理的要求，構建完善的預算績效評價體系，便于對企業的經營管理情況、預算管理情況、管理制度建設情況等進行審核并評價，從而優化后續預算管理工作，并對相關責任人進行獎懲。首先，制造企業應完善預算績效考核制度體系，明確預算績效考核工作范圍、工作流程、考核對象、考核方式及結果出具等內容，為預算績效考核工作的開展提供指導。其次，優化預算績效考核指標體系。制造企業應注重平衡預算績效考核指標體系中財務指標和非財務指標的比例，保證指標體系的全面性。在考核過程中，應結合部門和崗位特點，合理確定各指標的權重，保障考核結果的準確性。可以采用平衡計分卡的方式規劃設計績效考核指標，從財務方面、業務層面、客戶管理以及學習成長等四個維度完善指標體系。第三，加強考核過程控制。在績效考核過程中，應充分考慮部門和崗位的特點和實際工作情況，對預算編制合理性、預算執行進度、預算執行結果、預算管理體系完善度等進行考評。最后，加強對預算績效考核結果的應用。可以根據考核結果對相關人員進行獎勵或問責，增強預算績效管理的嚴肅性，同時為后續預算編制和預算目標確定提供參考。

4 結語

隨著我國經濟和信息技術的快速發展，制造行業競爭不斷加劇，企業面臨的挑戰逐漸增加。為實現企業的可持續發展，制造企業就要全面分析市場環境變化，審視業務活動，基于現實情況加強內部管理。全面預算管理是一種有效的控制措施，制造企業通過實施全面預算管理，可以提升成本管理水平，優化資源配置，從而實現企業的高質量發展。對于當前制造企業全面預算管理中存在的問題，企業應積極尋求解決方法，以優化全面預算管理體系，并將全面預算管理與企業的戰略規劃、信息化系統相結合，全面推動全面預算管理工作的實施，促進業財工作的有效融合，從而推動制造企業的轉型升級。

參考文獻

［1］李哲睿. 制造企業實施全面預算管理存在的問題與改進策略分析［J］. 經濟技術協作信息， 2023（2）：157-159.

［2］粟冠蘭. 企業全面預算管理執行效果及對策分析［J］. 現代商業， 2009（26）：104-105.

［3］羅雙雙. 制造業企業全面預算管理的主要問題及應對方法分析［J］. 商情， 2023（45）：0125-0128.

［4］張明芬. 制造業企業全面預算管理分析［J］. 商業觀察， 2023， 9（9）：113-116.