公司票據管理如何“避雷”

金經理新任甲公司財務經理，發現該公司存在諸多票據管理不善的問題，最為關鍵的是相關管理人員的單據管理理念比較陳舊，還存在個別發票決策的失誤。這樣不僅不利于公司財務的規范管理，還會導致一系列的涉稅風險。

問題一：公司租用的辦公樓水電費未取得合法單據

甲公司租用乙物業公司某棟辦公樓的一層作為辦公場所，該辦公樓共十層，除第十層乙公司自用外，其他九層均用于出租。該辦公樓水、電由辦公樓所在的村莊轉供，故乙公司向各租戶收取水電費后，再與當地村委會進行水電費的結算。甲公司一直未能取得水電費增值稅發票，金經理與乙公司協商，金經理先是要求乙公司為甲公司開具發票，被拒；后金經理又要求乙公司開具帶有稅務監制章的收據，又被拒。金經理只得引用相關規章要求乙公司開具分割單。據國家稅務總局公告2018年第28號第十九條（以下簡稱第十九條）：“企業租用（包括企業作為單一承租方租用）辦公、生產用房等資產發生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，出租方作為應稅項目開具發票的，企業以發票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。”乙公司最終向甲公司出具了水費、電費分割單，用于甲公司財務部入賬。

問題二：食堂采買物資未取得發票

甲公司的員工食堂，供貨的肉類、禽類、蔬菜等商戶沒有一戶開具發票。金經理認為，此舉隱患不小。

根據2018年6月6日頒布的國家稅務總局公告2018年第28號所制定的《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第二條的規定：本辦法所稱稅前扣除憑證，是指企業在計算企業所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發生，并據以稅前扣除的各類憑證。可見，稅前扣除憑證不僅僅是發票。

《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規定：“企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。”第十條規定：“企業在境內發生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規定可以開具發票的，可以發票作為稅前扣除憑證。”

綜上規定，甲公司發生的食堂支出，公司首先應當區分交易對象的經營項目是否為增值稅應稅項目，若為增值稅應稅項目，再看交易對象的身份，如果交易對象是辦理了稅務登記的增值稅納稅人，則以發票或代開的發票作為扣除憑證。若交易對象為無需辦理稅務登記的單位或從事小額零星經營業務的個人，則以代開的發票或收款憑證或內部憑證作為扣除憑證。若不是增值稅應稅項目，也是先看交易對象的身份，對方為單位的，以對方開具的發票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證（流程見下圖）。

依據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條第一款，農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅。甲公司無須向農業生產者取得發票，可以取得發票以外的外部憑證作為稅前扣除憑證，例如：農業生產者開具的銷售清單、收據等外部憑證。

依據《財政部國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》（以下簡稱財稅〔2012〕75號）第一條規定，對從事農產品批發、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產品免征增值稅。

財稅〔2012〕75號第二條規定：從事農產品批發、零售的納稅人既銷售本通知第一條規定的部分鮮活肉蛋產品又銷售其他增值稅應稅貨物的，應分別核算上述鮮活肉蛋產品和其他增值稅應稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受部分鮮活肉蛋產品增值稅免稅政策。此種情形下，金經理認為，甲公司員工食堂采購物資的商戶，有兼營其他應稅商品的，應謹慎識別后與之進行交易；不能識別的，不能與之交易。

依據《財政部國家稅務總局關于免征蔬菜流通環節增值稅有關問題的通知》（財稅〔2011〕137號），自2012年1月1日起，免征蔬菜流通環節增值稅。蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類植物和少數可作副食的木本植物。蔬菜的主要品種參照《蔬菜主要品種目錄》執行。

綜上所述，對從事農產品批發、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產品免征增值稅，蔬菜在流通環節免稅，農業生產者銷售的自產農產品也是免稅的。甲公司食堂采購人員向從事農產品批發、零售的納稅人、農業生產者購買列明的豬、牛、羊、雞、鴨、鵝、雞蛋、鴨蛋、鵝蛋及其分解品，購買蔬菜無需取得發票，只需要取得這些主體開具的其他外部憑證（如銷售清單）即可。

交易項目為非應稅項目且交易對象為單位時一般應當在銷售單據上蓋上載有銷售單名稱的印章；交易對象為個人時，應當在銷售單據上載明個人姓名及身份證號。交易對象無論是單位或個人，都應當在銷售單據上注明商品名稱、數量、單價、金額、日期等必要信息。金經理建議食堂主管、食堂采購員學習相關財稅知識，并且應當在交易前對交易對象的資質進行深入的了解，確認交易對象的主體身份，是否兼營應稅和非應稅項目，決定是否與之交易，并判斷取得的單據的類別。

問題三、物流司機支付裝卸費未取得合法單據

甲公司位于G省G市，適用的增值稅起征點每次銷售額為500元。甲公司銷售其產品運達客戶時，需要將貨物從運輸車輛卸下，裝卸工作由臨時工完成，費用由甲公司承擔。通常由客戶聘請臨時工或由客戶員工代為裝卸，一次費用基本為三四百元，不超過500元。臨時工或客戶員工不愿意去代開裝卸費發票，甲公司歷任財務經理對此沒有完善的解決方案。金經理認為，此種情形根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》無須取得發票，原因在于每次支付給客戶所在地的臨時工的裝卸費均未達起征點，屬于非應稅項目，免征增值稅。因此，只需要臨時工出具收據即可。為便于臨時工出具收據提高工作效率，金經理設計了裝卸費收據模板，要求甲公司物流部門司機在支付裝卸費時，裝卸工應當在裝卸費收據上填寫姓名、金額、身份證號、聯系電話四個要素（司機不可代為填制），物流部門司機應當填制客戶名稱、裝卸物料名稱、數量、日期等要素。

問題四：已竣工驗收水井工程未取得發票

金經理入職前，甲公司竣工驗收了一項水井工程。具體情況為：甲公司股東朱某為了節省用水成本，與丁建筑工程公司（以下簡稱丁公司）談判打一口水井，丁公司是增值稅一般納稅人。丁公司的條件之一是：若需要開具發票，則報價為220萬元；若不需要開具發票，報價為200萬元。朱某為了“節省”成本，選擇不取得發票，要求公司財務部向丁公司支付了工程款200萬元。由于未取得發票，甲公司財務部未將該水井工程確認為固定資產。

金經理得知該情況后，向朱某提出應向丁公司追加支付水井工程款20萬元，并要求丁公司向甲公司開具金額為220萬元的增值稅專用發票。金經理解釋道：甲公司取得進項稅額220/1.09×0.09=18.17萬元，水井的成本由200萬元上升至220-18.17=201.83萬元，水井工程成本上升201.83-200=1.83萬元。水井的成本可以抵扣企業所得稅，若不考慮時間價值，甲公司折舊可以抵扣的企業所得稅的金額為201.83×25%=50.46萬元；若考慮時間價值，甲公司認為該水井屬于建筑物且應按稅法規定的最低折舊年限20年計提折舊，假定水井的殘值率為0，甲公司加權平均資本成本為10%，則水井折舊抵稅收益的現值為：201.83/20×（P/A，10%，20）×25%=21.48萬元。若不考慮時間價值，加款取票的現金凈流量為：18.17+50.46-20=48.63萬元（20萬元構成：支付進項稅額18.17萬元，追加支付工程成本1.83萬元）；若考慮時間價值，加款取票的凈現值為：18.17+21.48-20=19.65萬元。無論是否考慮時間價值，甲公司追加20萬元取得增值稅專用發票得到的經濟利益凈流入均大于零，因此，加款取票的決策相對有利。金經理進一步分析認為：甲公司已將支付的工程款記入“其他應收款”科目，若持續掛賬不處理，有被稅務局認定為甲公司對丁公司借款的風險，被核定為利息收入，從而被核定征收企業所得稅和增值稅，造成公司的長期稅務隱患，甚至被電子稅務局預警。

朱某聽了金經理的分析，立即聯系丁公司，要求追加支付20萬元并由丁公司向甲公司開具增值稅專用發票，丁公司同意了朱某的要求。隨后，甲公司與丁公司重新簽訂了建造水井工程合同。甲公司向丁公司追加匯款20萬元，丁公司在收到20萬元后立即開具了金額為220萬元的水井工程的增值稅專用發票。

作者單位：廣州碧諾生物科技有限公司、湖北省黃石市財政局、中鐵廣州工程局集團有限公司、溫州理工學院