大宗商貿企業稅務風險管理

文章采用案例研究法，以A風險管理子公司為例展開調研，分析其成功經驗、遇到的困難以及解決對策，為大宗商品貿易企業稅務風險管理模式創新提供參考。

研究背景

大宗商品貿易企業是以大宗商品為交易標的，從而進行高頻率大批量買賣流通的貿易型企業。大宗商品貿易企業具有三高一低的主要特點，即價格敏感度高、風險高、杠桿高和毛利潤低。基于上述特點，當市場供求關系、國家政策調控、國際政治局勢和國際貨幣供給等因素發生變動，將極大影響大宗商品貿易企業經營業績。此外，以期貨公司下設的風險管理子公司為代表的大宗商品貿易公司，還在期現套保轉移敞口、大宗商品定價管理、衍生金融產品創新等方面具備獨特功能。因此，在管理此類大宗商品貿易企業時，必須跳出常規商貿企業限制，結合金融衍生品業務全面考慮稅務風險管理。

國際政治局勢動蕩、逆全球化等多重不確定性因素的疊加使得企業經營風險增加。以2020年為分水嶺，全球大宗商品價格大幅度波動，引發國內多種能源、化工材料、農產品等價格上漲，大宗商品產業鏈和生產流通企業承受了巨大的成本壓力。同時由于稅務局陸續頒布《城市建設維護稅法》及《印花稅法》，以及稅務機構大量運用大數據、云計算等新興數字技術比對企業稅務信息合理性，意味著企業稅務合規性要求需進一步提升。在外部經濟、政治等環境的多重壓力下，傳統的納稅申報模式已經無法適應外部環境以及前端業務的快速改變。這種稅務管理模式的不適配將會阻礙企業可持續發展，甚至可能會導致企業陷入巨大危機。企業應積極探索新的稅務風險管理模式，以應對復雜多變的外部環境，確保企業穩健發展。

案例選擇

A公司是我國上市期貨公司中的風險管理子公司。其在經營范圍上展現出極高的廣泛性，從化工、農業到制造業，涵蓋了多個行業上下游品種。作為我國首批期貨風險管理子公司之一，A公司在傳統大宗商品貿易模式的基礎上，將衍生金融品與現貨貿易相結合，打造出一種全新的商業模式。

在業務操作上，A公司在購入或者銷售現貨的同時，運用了分銷、代訂貨、點價、貿易倉單、遠期點價、含權貿易等多種方式以對沖風險，從而獲取風險較低的期現結合收益的業務。截至2022年12月，共有97家風險管理公司通過中期協備案。如表1所示，截至2022年12月31日，A公司總資產占所有風險管理子公司總資產8%，凈資產占比8%，實收資本占比5%，公司經營能力在眾多公司中一直保持較高水準，因此，可以認為A公司在期貨風險管理類大宗商品貿易企業中具有行業代表性。

企業稅務風險管理現狀

稅收法規的稅務風險 為了構建更加公平、公正、透明的稅收環境，我國政府不斷加速稅收立法進程，強化稅收法定原則，同時追求稅制結構的優化和完善。稅收在企業運營中扮演著至關重要的角色，新的稅收環境，可能給A公司帶來更高稅收管理風險。A公司作為風險管理子公司，其財務報表既包含現貨貿易模塊，又需要考慮金融工具屬性，因此在向稅務部門進行數據披露環節，需要區別于傳統大宗貿易企業或金融企業，同時，意味著A公司要綜合考慮貿易相關稅收法規以及金融相關稅收法規。

合同管理的稅務風險 2022年7月1日，《中華人民共和國印花稅法》正式實施，對A公司的合同管理產生了顯著影響。根據印花稅法第五條，應稅合同的計稅依據為合同所列金額，不包括增值稅稅款。同時，第六條規定，若應稅合同或產權轉移書據未列明金額，則印花稅的計稅依據按實際結算金額確定。

A公司內部業務模式多樣，合同定價及執行方式復雜，早期簽訂的合同未規定固定格式，也未明確買賣合同中增值稅稅款及不含稅價款是否需列明，導致A公司對內部合同無法做到統一管理。新印花稅法實施后，若合同內容不規范，將導致企業增加印花稅稅負成本，直接影響經營利潤。

票據管理的稅務風險 數字技術在稅務局稽查工作中的應用越來越廣泛，企業票據管理的稅務風險也需要關注。首先，A公司業務涉及化工、農產品、金屬、礦產等期貨品種，發票開具的標準不統一是普遍存在的問題。進銷端發票內容不統一，會影響稅務局對企業貿易鏈合理性的判斷，增加企業不必要的稅務風險。其次，由于上下游企業類型多樣，相關稅務風險控制能力參差不齊，進而影響到A公司的稅務申報。在這種情況下，A公司需要加強對上下游企業的稅務風險把控，確保企業合法權益不受損害。最后，鑒于A公司業務量，現有的半人工半系統管理方式可能導致審核難度增加，發票開具以及歸檔效率低下，甚至出現發票遺失風險。

電子發票的普及是未來電子稅務局的發展趨勢，該項技術在為企業帶來便利的同時，也對企業的數字化能力提出了更為嚴苛的挑戰。如何運用新興技術，實現電子發票的批量開具、實時同步、高效歸檔及精確申報，成為A公司亟待解決的關鍵問題。

信息技術和數字化轉型對稅務風險管理的影響 A公司的數字化轉型處于基礎建設初期，利用業財數據的進行稅務風險管理能力不足是一大痛點。A公司目前通過ERP系統可以協助應對體量較大的合同管理及交易運算，處理繁雜的客戶信用信息，量化權益風險，監控頻繁變動的資金流，但數據綜合分析水平較低，業務數據無法直接轉化為稅務信息，內部控制風險與稅務風險未實現同步聯動，數字化工具在稅務風險管理方面的應用受到了限制。這就導致A公司管理層在面對各個業務部門一定期間內的稅務風險識別與量化時，仍存在較大的挑戰。

企業稅務風險管理應對措施

建立健全稅務管理機制 首先，A公司依據國家稅收法規，構建一套詳盡且完善的稅務管理體系。該體系應明確界定稅務工作各環節的職責與流程，以確保稅務行為的規范性和有效性。在此基礎上，A公司應建立健全稅務風險防范機制，對潛在稅務風險進行及時識別、評估及預警。這將有助于確保公司遵守稅收法規，避免因違規操作導致的經濟損失和信譽損害。同時，風險防范機制有助于提高公司稅務管理的透明度和規范性，有利于提升公司整體運營效率。其次，A公司重視強化內部審計和監督。通過內部審計，公司可以及時發現和解決稅務工作中的問題，匯總歸納經驗，優化稅收風險管理細節。公司通過完善業務部門、財務部門及風險管理部門之間的流程管理，形成各部門之間相互監督、相互制約的關系，可以確保稅務工作的落實。

強化人員素質培訓 作為具有金融屬性的大宗商貿企業，A公司的稅務事務相較于一般商貿企業更為復雜，因此要求公司從業人員具備更高的職業素質及風險管理意識。一方面，A公司應組建專業團隊，明確稅務風險管理的具體目標。另一方面，A公司可借助第三方專業機構為財稅人員定期提供專業培訓，并實施稅務風險評估。此外，A公司應高度重視外部信息溝通。例如，強化與所在區域稅務機關的溝通與協作，締造良好的政企關系，以便及時掌握最新的稅收政策動態，確保公司稅務工作與政策要求高度契合；積極投身行業協會和交流論壇，與行業內其他合作伙伴分享稅務管理經驗，從而不斷提升自身的稅務管理水平。

優化業財數據平臺建設 A公司高度重視稅務信息化建設，致力于運用現代信息技術，提升稅務管理效能。通過構建稅務信息管理平臺，實現稅務數據的集成收集、處理及分析，從而減輕稅務工作負擔。此外，公司運用信息化手段，實現稅務工作的自動化與智能化，以提升稅務工作的精確性和時效性。

在票據管理方面，A公司利用愛信諾票據服務軟件對接ERP業務數據端口，自動導入增值稅發票信息、返回開票結果、生成銷售收入及增值稅銷項稅入賬憑證。相比于手動開票及手工入賬方式，票據管理平臺更適應大宗商品貿易企業業務量大、交易復雜的特點，減少了財稅人員在重復性工作上耗費的時間精力。在合同管理方面，A公司在新印花稅的基礎上，構建了印花稅合同管理模塊。A公司根據實際業務狀況以及與稅務局的協調信息，將買賣合同分為固定價格合同、點價合同和長約合同三大類，進而根據各類合同的簽訂特性及結算方式，確定相應期限內的印花稅計稅金額。

通過印花稅合同管理模塊，不僅能夠高效且準確地計算出所屬期內的印花稅應納稅額，還可導出應稅合同的明細以供歸檔備查，從而大幅度減輕財稅人員的工作負擔并提高申報準確性。

稅務風險管理模式轉型建議

對于一般企業，稅務風險更像是一種隱性風險，如果在日常經營管理過程中不能及時發現并正確應對，就會從隱性風險轉為顯性風險，從而增加企業的經營風險。大宗商品貿易行業涉及品種多樣，如果行業發生較大經營風險，將影響多條工業、農業上下游產業鏈。因此，不管是從提升企業自身經營效率角度，還是從降低產業鏈風險角度，大宗商品貿易企業都亟需從粗放的稅務管理方法轉型。從A公司的經驗中可以總結出三項稅務風險管理模式轉型建議。

數字化稅務風險管理 企業在數字化轉型過程中，要堅持以稅收法規為導向，建立起從稅收規則制定到稅務報表生成的全流程數字化管理體系，驅動稅務數據、票據管理、納稅申報、稅收籌劃實現系統性變革，以數字帶領大宗商品貿易行業實現稅務管理的合規性與效率性。

專業化稅務風險管理 人才儲備是企業發展的核心，企業需要打造一支具備高超綜合素質的團隊才能實現可持續性發展。新時代背景下，企業財稅管理人員不僅要熟練運用稅法及會計專業技能，更要充分理解業務背景，綜合分析和預防稅務風險。

業財一體化稅務風險管理 業財一體化稅務風險管理旨在通過企業財務與業務的深入整合，有效防范稅務風險，同時提高企業經營效率。在新業務落地前，企業應將稅務風險納入業務可行性條件，從專業角度規避稅務風險；在業務實施過程中，對稅務風險管理制度實施情況進行全面監控，及時發現并糾正管理漏洞；在業務完成后歸納總結管理經驗，形成可復用管理流程并不斷優化。

（作者單位：浙江永安資本管理有限公司）