內部控制視角下民營企業預算績效管理優化措施探討

摘要：隨著市場經濟深入發展，企業面臨的市場競爭日益加劇。這對企業日常經營過程中配置資源的能力構成極大挑戰。預算績效管理是檢查企業預算管理成果的重要工具，決定著企業經濟資源合理化水平?；趦炔靠刂埔暯?，文章闡述了內部控制與民營企業預算績效管理的關系，并分析民營企業預算績效管理存在的問題，提出內部控制視角下民營企業預算績效管理的優化措施，為我國民營企業預算績效管理水平持續提升提供積極幫助。

關鍵詞：內部控制；民營企業；預算績效管理

中圖分類號：F275;F276.5文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）34-0161-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.34.039

1引言

伴隨著經濟全球化的快速發展，國內企業擴大經營范圍、提高整體競爭力的迫切性顯著提升，尋求參與國際競爭新格局的中國企業需要進一步強化自身管理、提高經營管理質量。在此背景下，企業內部控制的重要性顯著提升。內部控制是一個相對較新的概念，最早在20世紀末期由國外專家總結并提出，21世紀初方才引進國內加以推廣應用。為規范企業經營行為，財政部、證監會等五部門聯合于2008年頒布《企業內部控制基本規范》，對加強和規范企業內部控制提出相應要求。2010年4月，五部門又聯合制定了企業內部控制配套指引，在很大程度上為促進企業內部控制水平提升提供了積極幫助。隨著我國市場經濟體制的健全發展，民營企業的市場價值顯著提升，由于民營企業經營規模參差不齊、經營管理理念千差萬別，在一定程度上影響著企業經營發展。其中較為直接的影響體現在預算管理層面。眾所周知，作為企業優化資源配置、提高資源控制水平的重要手段，預算管理一直是企業經營管理的關鍵工具。在落實預算管理的過程中，企業往往需要科學的預算計劃加以輔助。對于民營企業而言，預算績效的落實程度有助于評測預算執行水平。但受到不全面的內部控制環境的影響，民營企業預算績效管理往往無法落實，繼而在很大程度上影響企業正常生產和穩定經營。可以發現，內部控制與預算績效管理兩者之間存在融合發展的可能性，在效益協同、目標一致的基礎上，民營企業預算績效管理如何憑借完善的內部控制體系實現高質量運行是現代民營企業經營發展需要考量的重要問題，也是文章研究的關鍵。

2內部控制與企業預算績效管理概述

2.1企業內部控制的含義

企業內部控制被看作是指導和控制公司運營發展的重要方式，已有研究指出，內部控制即由公司領導和部門員工共同完成，為提高業務活動效率和財務報告的可行性等具體目標而采取保障措施的過程。通常來講，企業內部控制依托于企業良好的內部環境，基于科學的控制方法以防控企業經營過程中可能會出現的風險為目標進行科學約束和管理，對促進企業長遠經營發展具有積極作用。我國2008年頒布的《企業內部控制基本規范》對內部控制進行如下定義：“內部控制指的是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現相應控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理的合法合規性、資產安全性，出具可信的財務報告以此促進企業經營效率提高。”因此綜合來看，內部控制是一種建立在特定內部環境基礎上，以風險評估、風險識別、風險分析等核心要素為切入點，為企業經營發展提供有效支撐和幫助的現代企業管理體系。

2.2企業預算績效管理的含義與特征

2.2.1企業預算績效管理的含義

企業預算績效管理是一種科學的管理機制，以項目成本量度作為切入點，圍繞業績評估的目標展開。在科學的預算管理體系中，經營效能提升往往被視作核心。圍繞提高企業預算質量、實現企業財務效率提升的目標進行工作，是提高企業經濟價值的關鍵。企業預算績效管理具有戰略性、資源優化配置性以及系統性特點，通過構建預算績效管理框架體系，制訂年度績效計劃、提交預算績效報告并進行績效評價來提升管理水平。在此過程中，預算績效管理賦予管理者充分的自主權，同時強化部門管理者的責任，對提高企業財務管理水平具有重要價值。

2.2.2企業預算績效管理的特征

第一，戰略性。戰略規劃是企業預算績效管理的核心，通常以企業生命周期管理為切入點，統籌企業長短期經營目標，加強預算績效的兼容水平。這有助于賦能企業高質量經營管理。

第二，優化資源配置。經濟和人力資源是企業經營過程中不可或缺的資源形式。科學的預算管理對實現企業資源優化重組、提高部門職能響應水平、減少企業經營資源的閑置和浪費情況具有重要價值，這也成為預算管理的重要特征。

第三，系統性。系統性是企業預算管理的重要特征，這意味著企業預算管理在企業經營過程中具有系統性價值，能夠通過預算立項、編制、審批、執行、監督來提高企業財務管理的連貫程度，只有如此才能不斷降低企業經營管理的風險，促進管理水平日益提升。

2.3內部控制與民營企業預算績效管理的關系

2.3.1管理目標相同

內部控制的目標是規范企業業務經營和財務核算，同時約束員工行為，確保經營管理的合法性與合規性，繼而為企業提高經營管理水平服務。企業預算績效管理雖然主要以預算為工作核心，但其主要核心任務是提高企業經濟業務的合法性，促進預算目標的實現，降低風險發生的可能性。因此，內部控制與預算績效管理的基本目標具有一致性，都是為了降低企業經營風險、提高企業經營管理效能。因此從內部控制視角出發，結合民營企業預算管理特點和發展現狀落實預算績效管理能夠提高對民營企業預算監督控制的水平，同時擴大民營企業內部控制的影響力，保障各項預算計劃得到高效執行。

2.3.2強調全員參與

企業內部控制具有全周期性，需要各部門全面參與才能穩定推進既定的管理目標。同時，企業預算績效管理作為全面預算的一部分也需保障全員參與，只有在全員參與的基礎上，預算績效管理才能深入企業經營的每一個環節，減少信息不對稱和環節不透明的情況，對實現企業既定的預算管理目標具有重要意義。因此，內部控制與企業預算績效管理在執行落實層面具有同樣的要求，兩者可以協同運行，彼此促進。

3內部控制視角下民營企業預算績效管理存在的問題與成因

3.1內部控制視角下民營企業預算績效管理存在的問題

3.1.1缺乏科學化管理理念

民營企業預算績效管理粗放，在內部控制理念下提高預算績效管理水平的現代化管理理念尚未完全建立。受此影響，民營企業財務人員對內部控制下企業預算績效管理缺乏正確認知，在企業管理制度框架下正確認知企業預算管理的能力不足，這也導致企業的組織架構和經營模式無法匹配績效管理運行的實際需要。這往往加劇了企業內部控制各環節協同性不足的問題，導致諸多財務風險。此外，我國民營企業的經營體系粗放，科學化程度不足，同時在內部控制方面存在力度弱的情況，這也導致企業經營管理未能為預算績效管理服務，導致預算績效管理形式化的問題，績效評價結果不及時、不準確的情況頻繁出現，繼而導致企業預算問題無法得到較好的解決。

3.1.2預算績效管理指標體系不完善

民營企業預算績效管理指標不完善主要體現在預算績效指標適用范圍不足、落實存在困難、指標標準寬泛等方面。比如在建立預算績效管理指標體系時，有關預算決策、項目管理等評價指標的資金分配，資金管理和預算執行的第二三級指標設定較為寬泛。指標的設定普遍較為關注建立規章制度、編制實施方案等靜態方面的衡量，缺乏對預算資金使用效果、管理效率和預算執行剛性約束等動態方面的針對性評價，這也導致預算績效管理評價效率下降。在企業預算績效管理實務中，因預算績效管理指標體系不完善往往導致企業出現資金使用撥付未能匹配項目進度，預算資金的分配缺乏平衡性和精準性，資金使用效益下降愈發明顯。

3.1.3財務人員專業素質參差不齊

民營企業財務人員專業素質和能力參差不齊，主要體現在學歷水平較低、專業知識不足以及適應現代化企業財務管理的成熟經驗缺乏。比如現階段民營企業會計人員學歷總體以大專為主，本科及以上會計人員偏少，大部分會計人員缺乏中級以上會計職稱，無法滿足會計職能要求。而由于民營企業普遍存在“重經營，輕管理”的現象，使得民營企業對財務管理工作的重視程度不足，在招聘會計人員時大多來自家族成員或親友推薦，致使人員素質差異明顯，無法勝任新時期企業經濟活動變化并使用正確的會計工作方法進行工作，在很大程度上影響到企業的財務內部控制效果。

3.1.4風險防范與預算績效管理缺乏銜接

現代民營企業在開展內部控制工作的過程中應著重考慮對企業經營管理面臨的經濟風險進行準確評估和綜合分析，在明確現存風險因素的前提下落實預算績效管理，繼而提升預算績效管理的準確性。但在民營企業的經營管理過程中，企業預算績效管理不僅要對內部績效目標進行實時監管，還要對預算績效數據予以精準統計，繼而做出科學合理的預算績效管理方案。但在實際工作中，財務人員對風險項目的評估結束后未能根據企業自身情況制訂行之有效的風險防控方案，財務人員往往處于被動實施預算績效管理的情況下，造成預算績效管理環節表面化、形式化，未能真實反映企業現存的風險因素。

3.2導致民營企業預算績效管理問題的成因

3.2.1民營企業管理者對預算績效管理的認知不到位

民營企業的經營發展面臨更復雜的經濟市場環境，在嚴酷的經營形勢下，民營企業管理者往往樹立了一切向利潤看齊的經營目標。在預算績效管理方面，一些民營企業家仍保有傳統觀點，沒有正確認識到預算績效管理促進企業文化升級、挖掘企業人力資本潛能、增進團隊凝聚力并改善團隊整體績效的深刻價值，對預算績效管理的認知停留在個別與營收或成本高度相關的指標上，造成企業內部預算績效管理工作目標和方法出現偏差，這是導致民營企業無法形成科學的預算績效管理理念的深層次原因。

3.2.2預算績效評價未能客觀反映企業內部控制規范

預算績效管理需要為企業的經營發展服務，因此在設定預算績效評價指標時需要充分考慮到企業內部控制的實際需要。民營企業預算績效管理的現代化水平不高，在預算績效評價指標的設定方面過于籠統，考核對象缺乏成熟可靠的量化標準，究其原因都與預算績效評價工作體系有關，具體表現在缺乏對企業內部控制規范準確匹配，這是由于民營企業內部控制規范不斷細化的過程中出現預算績效管理考核難度加大、量化考核分析要求深化的情況，但績效指標的設定往往要綜合權衡其現實價值和投入成本，這也導致企業在設定相應考核指標時無法全面照顧到內部控制的實際需求，出現指標偏差較大的問題，嚴重影響民營企業預算績效管理水平。

3.2.3缺乏對企業人力資源的戰略性管理

通過對民營企業人力資源管理的調查分析可以知道，大部分民營企業人力資源管理仍停留在簡單的勞動力管理層面，即通過考核崗位投入產出來判斷工作人員的能力和價值，缺乏對人力資源的戰略性規劃和管理。對于財務工作人員而言，缺乏戰略性人力資源管理主要體現在對人力資源的分配和利用無法與企業的預算績效指標、財務戰略和長期經營目標相匹配，人力資源管理的短視效應明顯，這也造成在預算績效管理過程中，當人力投入效率下降時，財務部門與人力資源管理部門會彼此推諉責任，加劇企業內部經營管理環節中的矛盾，不利于優化升級企業財務戰略。

3.2.4信息化平臺建設滯后

現階段，諸多民營企業在預算績效管理和內部控制方面的信息化建設水平不高，企業缺乏成熟的信息技術實踐，同時財務部門沒有充分利用信息系統落實財務管理需要，特別是在預算績效管理方面，在企業成本控制水平逐步提高的過程中，缺乏信息化管理往往導致信息準確度不足，并直接增加了財務人員的工作量，由人力主導的企業風險管理和內部控制機制建設效率低下，無法滿足企業在快速發展過程中對高質量、高效率內部控制管理的實際需求。由此也導致企業財務風險防范與預算績效管理缺乏有效銜接。

4內部控制視角下民營企業預算績效管理優化措施

4.1完善預算績效管理科學理念

在內部控制視角下，民營企業預算績效管理理念需要向融合發展、數字化發展方面轉型完善。

一方面，要正確理解企業內部控制和預算績效管理的內涵，樹立融合發展意識。從內部控制角度為預算績效管理體系提供全新的配套制度，消除職能分歧。比如可在企業內部控制制度中加入預算績效管理部分，從而更好地激勵員工參與其中。在實務中，企業可根據預算績效制度完成對預算的編制、執行以及預算考核和監督的詳細要求，明確企業預算績效評價的核心內容。此外，民營企業預算績效管理環境尚不成熟，因此可考慮使用更加簡單明確的規范性要求促進預算目標的實現，比如在企業收入預算編制過程中，融入內部控制手段，通過內部控制制度對員工施加壓力，約束員工行為，提高制度執行水平。

另一方面，要從預算績效管理組織架構創新角度入手，通過構建獨立的內部控制部門，確保內部控制的權威性，由內部控制部門統籌進行預算績效管理，提高預算績效管理效能。

4.2促進內部控制與預算績效管理協同，編制相應考核指標

促進內部控制與預算績效管理協同首先需要統一預算績效目標和內部控制目標，實現協同發展。在績效指標設定過程中，企業要關注預算業務的合規合法性，同時要避免預算設定難度過高不易施行。因而需要根據內部控制體系的實際要求動態調整預算管理目標，繼而提高預算的準確性。此外，在設定采購預算績效指標體系時，要加強設置指標，諸如應付賬款周轉率庫存成本等方面。上述指標不僅可以反映預算績效管理水平，還間接地反映了企業在采購和倉儲管理環節的內部控制成效，設定此類指標可以更好地提高內部控制與預算績效管理的協同度水平。而在銷售預算績效管理方面，可設定營業利潤、銷售資金回籠速度等具體指標，同樣可以將對民營企業營銷管理環節的內部控制與預算績效管理進行協同，提高整體管理水平。

4.3加強財務人員專業培訓

專業能力強的財務人員對提高企業預算管理水平具有重要價值，因此，民營企業要在日常經營管理過程中深化財務人員專業能力培訓，重點從財務人員知識水平、綜合業務能力等方面進行相應的培訓，提高財務人員水平。

4.3.1強化財務人員知識培訓

根據企業財務人員的知識儲備情況和業務能力情況制定相應的培訓體系。比如對于欠缺完整財務預算知識結構的財務人員，要加強在真實財務環境下的財務知識拓展培訓，可利用在線課程進行培訓提升。而對于缺乏實際工作經驗的財務人員而言，則要拓寬面對面培訓、真人線下帶教的培訓模式，不斷提高財務人員的綜合素養。

4.3.2強化培訓質量反饋與評估

民營企業要重視財務人員業務能力培訓的驗收和考核。著重從員工的工作狀況、學習層次和行為改變等方面進行深入評價，以準確了解財務人員工作能力的發展變化。在使用科學合理的財務能力培訓體系后，可以更好地完善企業財務人員的綜合素質體系，由此得以夯實企業內部控制環境，提高財務預算管理質量。

4.4加大預算績效管理控制環節的風險管理

民營企業財務人員需要針對性建立更加完善的預算績效管理體系，從風險角度入手，提高對預算執行環節的跟蹤監控，并定期對預算完成情況進行分析總結，以保證預算績效管理質量不斷提升。具體來看，要完善組織架構，在企業內部控制和預算績效管理小組中設立風險管理專班，重點對企業各部門的預算活動進行跟蹤監控和全面分析，掌握企業當前所有經濟項目的發展狀況，定期匯總形成企業預算管理報告并向高層管理者匯報，保證企業內部信息傳遞順暢，提高企業管理者對各部門預算編制和預算執行情況以及其中可能存在的風險項目的了解程度，據此可以為優化完善企業經營管理決策提供幫助與支持。同時，民營企業還要引入預算績效管理獎懲機制，制定科學的獎懲方法，對一段時期內貫徹企業管理規定、提高預算績效管理水平的財務人員予以獎金和升職獎勵，而對缺乏風險意識、工作中存在錯漏甚至導致企業預算績效管理水平下滑的員工予以罰金或辭退懲罰，以此提高企業員工的財務風險意識，調動企業員工參與預算績效管理工作的積極性，繼而為促進企業預算績效管理水平服務。

5結論

民營經濟作為中國經濟的重要支柱，對促進經濟社會發展意義非凡。民營企業遍布各行各業，對于我國市場經濟體系的建設具有重要意義。強化內部控制帶給民營企業預算績效管理新的契機，同時面臨著一定的問題。文章通過研究內部控制與民營企業預算績效管理的關系，指出內部控制視角下民營企業預算績效管理存在的問題。

研究結論顯示，內部控制視角下民營企業預算績效管理缺乏科學化管理理念、預算績效管理指標體系不完善、財務人員專業素質參差不齊等實際問題困擾著預算績效管理水平提升。據此提出完善預算績效管理科學理念、促進內部控制與預算績效管理協同、加強財務人員專業培訓等優化措施，能夠為我國民營企業落實高質量經營發展的目標提供有益幫助和積極指引。

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