基于研究型審計背景下鐵路企業業審融合的幾點思考

研究型審計背景下，為了提高鐵路企業內部審計的針對性和有效性，有必要打破審計工作與業務工作的壁壘，進行業審融合。本文將從鐵路企業業審融合的必要性、面臨挑戰、解決措施等方面對研究型審計模式下鐵路業審融合進行探索。

研究型審計是基于當下審計實踐的發展和需要而提出的一種新的審計模式，要求審研結合，達到以研促審、以審帶研、研審相融的目的。在這一新的審計模式下，審計人員需熟練掌握相關業務流程，提高審計的針對性和有效性，打破審計工作與業務工作的壁壘，做到審計與業務的高度融合。

一、基本概念

研究型審計是一種審計模式，它將研究思維和方法貫穿于審計的全過程，在深入分析和研究的基礎上，對被審計單位的業務流程、內部控制、風險管理等進行全面深入的理解和評估，從而提出具有洞察力和前瞻性的審計意見。

研究型審計始終以問題為導向，通過深入研究審計對象存在的風險，來明確審計的重點和方向；通過大量收集、整理和分析相關數據，來發現潛在的規律和問題；通過對政策的研究和把握，來評估被審計對象對政策的執行情況；通過推動被審計對象體制機制的完善、政策的優化，來實現審計成果的轉化。

二、業審融合簡述

業審融合是指審計人員將被審計對象的業務活動和審計活動緊密結合起來，不僅關注傳統的財務等數據的準確性，還深入到被審計對象的經營業務活動中，充分了解被審計對象的運營模式、戰略目標、市場環境等，以此來評估經營風險和內控的有效性。業審融合使得審計工作更加全面，更能發現潛在問題和改進點，提高風險防范的準確性和及時性，從而能更好地服務于被審計對象的發展。

三、研究型審計下鐵路企業業審融合的必要性

隨著鐵路企業不斷改革與發展，諸如客運、物流、非運輸企業等業務模式日益復雜多樣，要求鐵路企業的內部審計必須與時俱進，在研究型審計模式下，將審計工作與業務工作相結合，做到業審融合，從而為鐵路企業的穩定運營和可持續發展保駕護航。

（一）業審融合可以有效提升鐵路企業風險監督的時效性

鐵路企業的業務模式日益多樣，對業務管理不斷提出新要求，也必然會帶來業務管理滯后、脫節、不適應等諸多問題。鐵路內部審計部門若將審計工作與業務管理過程進行有效融合，就可以確保審計人員實時參與到對業務開展的監管中，隨時查看業務信息與數據，及時發現業務管理過程中的問題，提升審計監督的時效性，從而有助于提升風險管理水平。

（二）業審融合可以有效增強鐵路企業的監督能力

業審有效融合后，鐵路企業可以結合實際情況，依托審計實時監督平臺，對重點業務、重點指標進行實時監控，可以多維度、多樣式直觀呈現相關業務及指標現狀，可以要求內審部門對重點領域隨時進行審計，從而增強監督能力。

（三）業審融合可以更好實現鐵路企業審計監督全覆蓋

目前鐵路企業的運輸站段、物流中心、非運輸企業、工程建設單位，以及其他運輸輔助等單位，經濟活動各不相同，有效的審計監督要求審計必須檢查被審計單位相關業務的各個環節，如投資、物資采購、項目、三重一大、合同、財務等，在各業務環節融入審計管理，可以有效確保審計監督無死角，實現審計監督全覆蓋。

（四）業審融合可以促進鐵路企業的信息共享與溝通

借助于信息技術，鐵路企業業務部門的信息化不斷發展和完善，但業務部門各管一塊，且不同部門不同軟件的開發基礎、技術要求等不一樣，導致部門與部門之間、業務部門與審計部門之間的信息溝通不暢。業審融合有助于打破不同部門之間的信息壁壘，從而實現信息的及時傳遞和共享，有助于提高決策的科學性。

（五）業審融合可以有效促進審計問題的整改與解決

目前鐵路企業十分重視審計問題的整改落實工作，在下達審計決定的同時下達審計問題整改清單，要求被審計單位建立審計問題臺賬，并督促被審計單位整改銷號。業審有效融合后，可發現更多業務上的深層次問題，通過審計問題整改清單制度，對相關問題的整改情況進行審核認定，從業務上查找相關問題屢查屢犯的原因，有針對性地開展跟蹤審計和整改“回頭看”，從而促進鐵路企業審計問題的整改與解決。

四、研究型審計下鐵路企業業審融合的成果案例

《“十四五”國家審計工作發展規劃》強調創新審計理念思路，積極開展研究型審計。鐵路企業內部審計部門積極響應，積極轉變審計思路，多方面開展研究型審計的探索和嘗試，力爭發揮審計的建設性作用，并涌現出了諸多研究型審計模式下的典型案例。通過對案例的學習和剖析，發現大部分問題為審計在對業務的復盤過程中發現的，即在鐵路研究型審計的探索過程，實際上也包含了業審融合的研究和探索。

如筆者有幸參與了中國鐵路上海局集團公司7個貨運中心專項審計工作。本次貨運物流系統審計與以往不同點是，審計組成員中專門安排了從事過貨運物流工作的人員，重點從業務角度進行了檢查。審計組成員在厘清相關貨運中心、物流公司的業務流程基礎上，充分利用被審計單位相關業務信息系統、經濟臺賬等，對相關業務數據進行深入分析，同時運用審計手段，先后查出了相關被審計單位在倉儲、場地租賃、裝卸費清算、運價下浮、融合發展等諸多貨物物流方面的典型問題，并針對問題提出了處理建議，有利于集團公司貨運方面的整章建制、規范管理，以及上級政策貫徹落實，從而為推動集團公司現代物流組織體系建設和高質量發展助力。

五、鐵路企業業審融合面臨的挑戰

（一）思維觀念尚未改變

目前鐵路企業講業財融合較多，但很少講業審融合，未能有效認識到業審融合的必要性和重要性，始終從兩個獨立的角度來看待業務和審計工作，始終認為業務是業務，審計是審計，甚至部分基層站段和非運輸企業負責人仍停留在以前傳統的思維觀念，認為審計是對會計、財務方面的檢查，只是簡單的經濟行為，與業務關系不大。

（二）信息溝通困難

業務部門通常更側重于業務的拓展，而審計部門通常更側重于合規性審查和風險管控，因不同的工作重點和職責，業務部門和審計部門之間存在信息壁壘，再加上缺乏有效的溝通機制及平臺，往往導致數據等傳遞不及時、不準確或不完整，造成信息溝通困難。且鐵路企業現有的信息技術系統也無法較好滿足業審融合對數據采集、分析和共享的需求，影響工作效率和質量。此外，因鐵路企業專業性較強，業務人員和審計人員在知識結構、技術水平等方面往往存在較大差異，導致雙方信息溝通和理解困難，從而給業審融合帶來挑戰。

（三）風險評估標準難統一

鐵路企業千差萬別，工、電、供、機等設備站段，與客運站段、物流中心、非運輸企業等，在收入、支出方面有很大差別，各自的風險管控難易程度與要求也不盡相同，這必然帶來不同單位甚至同一單位的不同業務部門對于風險的認知和評估標準不同，這將導致審計部門在進行風險評估和審計時難以統一標準，對業審融合下審計的公正性、權威性和嚴肅性帶來影響。

（四）制度和流程不完善

目前鐵路企業在業審融合的相關制度規定以及規范流程上還比較欠缺，使得在業審融合的過程中缺乏指導和約束，很容易出現業務和審計在工作上混亂和重復的情況。

（五）復合型審計人才欠缺

目前鐵路企業內部審計人員主要以財務專業人員為主，既懂財務及審計，又懂鐵路客、貨、行、機、供、電、輛等專業知識的人員較少。因此，要做到業審有效融合，鐵路企業審計人員不僅需要具備審計專業知識，還需要了解業務流程和相關技術，而目前業務知識欠缺恰恰在一定程度上影響了業審融合的推進。

六、研究型審計下鐵路企業業審融合的措施

在研究型審計的大背景下，針對以上挑戰，鐵路企業需要采取一系列切實有效的措施，以推動鐵路企業業審融合開花結果。具體可以從以下幾個方面進行。

（一）轉變思維觀念，高層引領推動

在研究型審計的背景下，鐵路企業必須充分認識到業審融合的重要意義，科學看待業務和審計工作。各鐵路企業高層管理者應將業務的健康發展與審計成效有機結合起來，真正明白業審融合的價值，并積極推動業審融合向深層次發展。

（二）建立健全制度，優化規范流程

鐵路企業相關管理層認識到業審融合的重要性后，必然將重視相關制度的建立健全，在研究型審計模式下，不斷探索鐵路企業業審融合的規范流程及有效手段，不斷加強對業審融合的指導，減少彎路及重復性工作，有效減少業審融合過程中的混亂情況發生。

（三）分析應用，創新溝通平臺

結合鐵路信息化發展，充分利用鐵路大數據、人工智能等技術，通過打造標準化數字平臺，實現業務數據的信息共享，有效打破業務與審計的信息壁壘。審計人員一方面通過深入分析鐵路企業業務、財務等有關數據，發現隱藏在規范背后的深層問題，對企業經營風險作出精準評估，為審計結論提供依據；另一方，數據信息平臺的建立，可以有效幫助審計機構建立線上審計工作流程，減少審計外勤時間，從而提升審計工作的質量和效率。

（四）以風險為導向，健全評估機制

針對鐵路企業千差萬別、難以統一風險評估標準的問題，鐵路企業內審部門應始終秉持以企業風險為導向，重點關注不同鐵路單位關鍵業務環節的風險點，通過對不同業務的分析比較，探索和建立金額接近、業務雷同、難易相似等諸多風險評估指標，以此完善業審融合下的風險評估機制，維護審計的公正性和權威性。

（五）融入業務知識，培養研究型審計人才

業審融合下，為了更好地理解和掌握不同鐵路單位的業務流程、運營模式，審計人員必須要具備一定的業務知識，從而能夠更加準確地評價內控效果及風險。因此，有針對性地培養具備審計知識及鐵路相關業務知識的復合型人才十分必要。一方面，鐵路企業可以加強對既有的內部審計人員進行業務培訓，提高審計人員的業務知識和研究能力，培養審計人員分析業務、提出問題及解決問題的能力；另一方面，可以通過掛職鍛煉等方式吸引愿意從事鐵路內部審計工作的人員加入審計隊伍，從而打造一支能夠滿足業審融合需要的研究型審計隊伍。

上述探索僅為筆者的一些拙見，筆者相信，通過鐵路企業的不懈努力，在研究型審計模式下，鐵路企業以業審融合為抓手推動審計目標實現，定能為鐵路企業的業務發展和決策提供更有價值的信息支持。

（作者單位：中國鐵路上海局集團有限公司審計部）