口腔醫療集團公司成本管理問題及對策研究

摘 要：隨著我國經濟發展水平的不斷提升，人們的口腔健康意識也越來越高，在政府政策的鼓勵下，民營口腔醫療公司作為公立醫療機構的補充迅速發展起來。民營口腔醫療公司在快速發展過程中，面臨著口腔醫療行業內部激烈的競爭，公司起步較晚導致內部經營管理不規范，口腔醫療行業管理人才短缺等諸多內外部壓力和問題。在口腔醫療集團公司發展的前期，經營者往往只重視擴大市場規模，而忽視公司內部成本管理問題。隨著公司規模不斷擴大，持續有效的成本管理是公司長期穩定健康發展基礎，如何運用科學合理的方法來解決公司發展過程中出現成本管理問題變得越來越重要。文章從成本規劃、成本控制、成本核算和成本考核四個方面對口腔醫療集團公司的成本管理問題進行研究，提出成本管理問題的解決對策。

關鍵詞：口腔醫療集團公司 成本管理 精細化管理

中圖分類號：F230文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）12-081-03

一、口腔醫療集團公司成本管理的內涵概述

成本是指口腔醫療公司為向客戶提供口腔診療服務所消耗資源的貨幣總和，成本管理是指口腔醫療公司在提供口腔醫療服務及公司運營管理過程中發生成本進行規劃、控制、核算和考核管理行為的總稱。成本管理的對象是口腔醫療集團公司下屬所有口腔醫療公司在運營過程中產生的所有資金耗費。成本管理的目標是在確保口腔醫療公司的成本支出合法合規，成本核算符合財務報告要求，能為成本管理決策提供支持，提高口腔醫療集團公司的運營效率和盈利能力。

二、口腔醫療集團公司成本管理存在的問題

（一）成本規劃的重點及目標不明確

口腔醫療公司在發展初期，為提升品牌知名度及擴大市場份額，不斷增加廣告宣傳費用，但隨著口腔醫療公司在各區域市場內品牌知名度不斷提升，廣告宣傳費用的投入帶來公司市場份額增加的邊際效用是在遞減，再保持高額廣告宣傳費用投入，會增加公司的運營成本。在新設立或收購口腔醫療公司時，沒有進行長期成本費用規劃，在公司出現連年虧損后也未采取有效的措施管控成本費用，降低口腔集團公司整體的盈利水平。研發費用規劃的重點及目標不明確，口腔醫療集團公司沒有合理規劃研發費用，研發費用與醫療成本無法在財務賬面上進行區分，不利于成本核算與控制。口腔醫療公司沒有對研發費用進行項目管理，不但增加公司的企業所得稅費用，而且降低醫生自主開展研發項目的積極性。

（二）成本控制的制度和措施存在缺失

在醫療成本控制方面缺乏有效的成本控制方法。口腔醫療公司一般采用事后成本指標分析法對醫療成本進行管控，事后成本指標分析法雖然能發現公司在運營過程中存在的醫療成本問題，但無法將問題定位到項目訂單、醫生等具體層面，例如，沒有有效的醫療材料成本控制方法對因醫生操作不規范導致醫療材料異常損耗等情形進行成本控制。醫療材料采購管理制度存在缺失，在醫療材料的采購環節，存在部分醫生私自向沒有納入集團集中采購管理的供應商采購高值耗材，增加醫療材料采購成本。固定資產成本控制制度存在缺失，固定資產報廢支出金額逐年增加。固定資產報廢缺乏細化的成本管控制度，在醫療設備報廢僅由口腔醫療公司總經理審批確認，沒有對資產整體狀況進行評估分析。醫療設備由口腔醫療公司自行采購，未在集團集中采購管理，相對增加固定資產采購成本。

（三）成本核算的精細化程度不高

成本核算的基礎數據不準確。在高值耗材出庫時，高值材料出庫數據不準確影響材料成本核算的準確性。在實際診療過程中，HIS系統中記錄的客戶治療日期和醫生診療工時不準確影響科室和項目成本歸集金額的準確性。庫存管理的精細化程度不高，護士根據客戶診療預約記錄提前領用義齒、種植體等高值耗材，導致有未被使用的高值耗材存放在倉庫之外。通過人工填寫各類交接表和HIS系統執行劃扣報表來確定醫療耗材的實際耗用情況，但是由于人為疏忽、表單登記不及時等原因導致人工交接表或劃扣執行報表存在錯誤，影響醫療材料成本計算的及時性和準確性。另外，庫存系統外存在大量人工登記表單影響公司賬務處理的工作效率，管理者也不能及時掌握公司的庫存情況。HIS系統與HRP系統沒有效整合，導致成本核算數據存在缺失和錯誤，HIS系統中客戶信息、開單項目、劃扣步驟和工時等成本核算數據通過數據接口傳輸至HRP系統成本核算模塊，但由于數據接口傳輸機制設置存在缺陷，導致成本核算模塊接收的成本數據不準確。

（四）成本考核的業績評價體系不完善

成本考核的范圍和責任不明確。成本考核沒有明確區分成本支出的可控與不可控性，成本指標考核僅限于財務指標，沒有非財務指標的考核，也沒有將總體的成本費用考核指標分解到科室部門和人員，不利于公司將成本費用的管控責任分解到部門和人員，使成本考核的范圍和責任不明確。成本考核的管理制度不完善，成本考核的管理制度是成本考核能有效實施的保障，成本考核的相關規定主要體現在預算管理辦法和績效考核管理辦法中，沒有專門的成本考核的管理制度對成本管理的環節和對應的成本考核指標予以規范。成本考核環節不全面，成本考核主要集中在成本控制環節，對于成本規劃、成本核算環節的考核有所缺失。成本考核的反饋流程缺失，成本考核的結果不能及時反饋到責任部門或人員的績效薪資中，也存在雖然公司設置相關的成本考核指標，但這些考核指標并未用于相關部門或人員的績效考核。

三、口腔醫療集團公司成本管理問題解決對策

（一）明確成本規劃的重點及目標

加強銷售費用的預算管理。針對處于不同發展階段的口腔醫療公司，分別制定廣告宣傳費用預算，如表1廣告宣傳費用與收入占比預算表所示。處于培育期的口腔醫療公司可以在網絡及戶外媒介項目投入占公司產能收入10%的廣告宣傳費用，這一比例隨著公司不斷發展而逐步減少，處于培育期的口腔醫療公司可以在品牌及促銷活動項目投入占公司產能收入3%的廣告宣傳費用，這一比例隨著公司不斷發展而逐步增加。品牌及促銷活動項目的投入產出比高于網絡及戶外媒介項目，隨著口腔醫療公司發展，口腔醫療公司應充分利用老客戶資源，可以把原來用于網絡及戶外媒介項目支出轉移至老客戶復購和轉介紹等品牌及促銷活動項目。

合理規劃新設及長期虧損公司的成本管理目標。針對不同規模口腔醫療公司，分別制定成本管理目標，如表2不同規模口腔醫療公司成本管理目標表所示。對于外部收購的公司或者長期虧損的公司定期提交投資收益分析報告，報告內容包括投資決算、毛利率及期間費用率的控制情況、投資回收期等，當上述指標與成本管理目標出現偏差時，口腔醫療公司管理層需向集團公司提交成本分析報告并制定改善措施。

加強研發費用的預算管理。集團公司和口腔醫療公司分別成立研發中心，集團研發中心按營業收入的一定比例制定每家口腔醫療公司研發預算總金額，口腔醫療公司研發負責人根據研發預算總金額確定每個科室的研發項目預算。公司以研發項目為單位，以年度為研發周期，編制研發支出預算。研發項目在立項時要制定詳細的研發項目預算，包括項目名稱、研發時間、研發費用支出明細、有關的政府優惠補貼等信息。在研發項目的開發過程中，有關醫療材料領用單、費用報銷單、薪資計算單等單據要注明研發項目名稱，以便財務部門對研發項目進行成本核算和預算管理。

（二）建立健全成本控制的制度和措施

建立標準成本與作業成本相結合的管控方法。作業成本法可以將醫療業務成本核算細化至每個關聯醫生和客戶的醫療項目作業，標準成本法可以分析并改善每個醫療項目作業的實際成本與標準成本的差異，通過建立口腔醫療服務作業成本與標準成本相結合的方法，可以發現成本異常的作業及項目，便于口腔醫療公司對各個成本項目耗用進行成本管控。

完善醫療材料的采購管理制度。加強對高值耗材的集團集中采購管理，口腔醫療公司引進高值耗材供應商先通過集團采購委員會審批后方可合作。完善固定資產管理制度，明確各類設備的報廢條件，對于不滿足報廢的條件的設備不予報廢，例如，沒有超過質保期的設備、維修金額占原值50%以下的設備等。規范固定資產的處置審批流程，對于處置原值較高的醫療設備，需報送集團運營管理中心審批。對于單位價值較高的醫療設備建立集團集中采購管理制度，需求部門提交請購申請、投資回報率分析和臨床試用報告，經部門經理、總經理和集團采購委員會審批通過后，由集團采購管理部向有合規資質的供應商采購。

（三）提高成本核算的精細化程度

提高基礎數據的準確性。加強對基礎據的監督核查工作，財務人員定期對HRP系統中高值耗材出庫數據和HIS系統中劃扣數據進行核查并出具報告，督促醫生和倉管人員及時將錯誤的系統數據修改正確。建立標準化的高值與劃扣核查底稿，核查內容包括劃扣日期與病歷日期的一致性，實際治療工時與標準治療工時對比分析，劃扣項目與病歷描述的一致性等。

建立以診療科室為單位的二級倉庫。醫務科室負責診療科室二級倉的管理工作，科室醫生是診療科室二級倉的第一管理責任人，護士負責診療科室二級倉的日常出入庫及盤點工作。規范診療科室二級倉的出入庫管理，診療科室領用醫療耗材時，護士在二級倉填制領料單，領用的醫療材料由主倉轉入診療科室二級倉，護士根據當天客戶實際使用的醫療耗材的數量在診療科室倉做材料出庫處理。對于定制義齒、種植體等具有唯一編碼的高值耗材的出庫，通過醫生在HIS系統完成劃扣操作后直接觸發診療科室倉庫的高值耗材出庫。

優化HIS及HRP成本核算系統。優化HIS系統與HRP成本核算模塊的數據接口，解決HIS系統與HRP成本核算模塊數據接口存在的劃扣工時、項目分類傳輸錯誤等問題，提高醫療業務成本數據的準確性。加大對公司信息化建設投入，提升成本核算系統的精細化水平。口腔醫療集團公司可外購SAP等數據處理能力較強的系統，也可組建公司內部系統開發團隊，研究開發結合人事系統、醫院信息系統、成本核算系統等的綜合性醫院資源管理系統。

（四）完善成本考核的評價體系

明確成本考核的范圍和責任。明確成本考核中成本范圍的可控性，提高公司人員參與成本考核的積極性。各部門科室及人員的成本考核范圍是部門或者科室實際發生的且可以控制的成本費用支出，這些成本費用支出是可以事前預知內容并合理確定耗用的標準。建立以口腔醫療公司部門科室為單位的成本中心，明確各成本中心的責任成本，醫務部的責任成本包括醫療材料用量差異、直接人工的效率差異、申購醫療設備投資回收期、客戶賠償款等醫療服務的質量成本，采購倉儲部的責任成本包括醫療材料及醫療設備的價格差異、醫療材料盤虧、報廢和呆滯支出，醫療材料及設備質量的可靠性等。

完善成本考核的管理制度。完善成本管理各環節中的成本考核指標體系。口腔醫療公司可針對在成本規劃、成本控制和成本核算三個成本管理環節出現的問題，為成本管理的責任部門和人員分別制定成本考核的指標，制定成本考核應以財務類指標為主，非財務類指標為輔。成本考核的財務指標要與公司全年成本預算目標相結合，集團公司先將總體的成本預算目標分解并下發到各家口腔醫療公司，口腔醫療公司再分配到各責任部門和相關責任人。完善成本考核的罰則及獎勵制度，口腔醫療公司明確成本考核中每個考核指標對應的罰則和激勵措施，例如，對于公司已采納并且實際產生降本增效利潤的建議，可將產生的效益中的一部分作為績效獎金發給提議者，提高員工降本增效的成本管理意識。

建立成本考核的反饋流程。公司將成本考核指標的結果分別反饋到各部門及人員的季度績效考核流程和年度預算考核流程中，確保所有成本考核結果都能在員工的績效工資和年終獎金中有所體現。建立成本考核指標的分析與改善流程，在口腔醫療公司層面，財務人員計算和分析每月各醫務科室成本中心的成本考核指標，協助總經理和科室醫生制定改善措施。在集團公司層面，財務和運營部統計每月成本考核指標的完成情況并進行對標分析，對于完成情況較差的口腔醫療公司，定期召開分析會議并幫助公司制定改善措施。

四、結語

隨著口腔醫療公司規模的不斷擴大，公司管理層要重視成本管理過程中出現問題，從成本管理中要效益，一套行之有效的成本管理體系一定程度上可以規避盲目擴張產生的經營與財務風險。口腔醫療集團公司應以公司戰略為指引，明確成本規劃的重點及目標，建立健全成本控制的制度和措施，提高成本核算的精細化程度和完善成本考核的評價體系，從而解決成本管理的問題，提高口腔醫療集團公司的經營效益。

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