公益一類事業單位內部控制及信息化建設探究

摘 要：國家“十四五”規劃為我國數字經濟發展指明發展方向，同時會計數字化的轉型，不斷推動和促進行政事業單位內部控制信息化建設。隨著內部控制工作的不斷深入，公益一類事業單位內部控制和信息化建設在機遇和挑戰中探索前行。文章以會計數字化轉型為背景，從提高公共服務效率效果、防范舞弊和預防腐敗、資產安全和高效使用方面闡述內控信息化建設的必要性，通過分析持續推進內部控制建設面臨的動力不足、地域經濟和內部管理等差異影響、內控信息化標準指引缺失等方面現狀和存在的問題。提出完善機制、主動融入、建立統一規范信息化建設指引、人才培養等方面建議，希望對公益一類事業單位在內部控制及信息化建設方面有所幫助。

關鍵詞：公益一類事業單位 內部控制 信息化建設

中圖分類號：F230

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）12-083-03

一、引言

2021年，財政部印發《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》（財會〔2021〕27號）中明確，會計工作要高質量發展和會計數字化轉型的具體方向和目標，要拓展會計職能，進一步推動會計信息化發展。黨的十八大要求加快建設社會主義法治國家，并將全面推進行政事業單位內部控制提升至重要的戰略地位。近年來，內部控制在行政事業單位經濟活動中為保障組織權力的規范有序和科學高效運行中發揮了重要作用。其中，為政府部門履行基本公共服務職能，財政全額保障經費，由政府部門實施監管的公益一類事業單位，加強內部控制尤為重要。

會計信息化的發展帶來了內部控制信息化建設的發展契機。近年來，各級行政事業單位都在不同程度地推進內部控制建設，但結合近幾年部分行政事業單位發生的違規違紀案例，不難看出，內部控制還未全面有效融入行政事業單位經濟業務工作的各方面，需要通過加快推動內部控制信息化的建設，通過信息化手段實現業務流程管控和實施控制措施，減少或消除人為控制，并做到保護信息安全。

二、文獻回顧和述評

西方國家在內部控制研究較早，并且取得了顯著進展和成果，國外學者Hermanson（2000）認為非營利組織的內部控制建設是為了更加高效地發揮組織管理效率、防范舞弊與貪污行為，同時也保證了財務信息的完整性與真實性。唐建綱等（2023）認為行政事業單位內部控制實際上是針對政府層面的風險防控機制，盡管它與風險管理在定義上有所區別，風險管理也并不完全涵蓋內部控制的全部范疇，但內部控制的實施若以風險管理的視角進行，則能高效實現其既定的控制目標。

依托于互聯網的信息化技術逐步融入到大眾生活和工作的方方面面。在提升工作質量等方面，王穎怡（2020）和汪剛（2019）認為行政事業單位通過推進內部控制的信息化建設，不僅能夠顯著提升工作質量，實現單位各項數據信息的智能化整合與歸集，節約人力成本，還可以促進業務流程的標準化，實現控制環節的自動化，提高業務信息的準確性和及時性。在內控風險防控方面，賀勇（2023）認為內部控制信息化建設可以通過內部控制系統的有效運用，可以通過定量和定性相結合的方式對顯露或潛在的風險開展評價，對風險做到早發現早控制。

與此同時，內部控制信息化建設還存在一些問題亟待改進。畢瑞祥（2019）提出內部控制信息化建設存在問題，一方面，由于單位內部對內控信息化建設缺乏足夠的重視，導致相關工作進展相對緩慢;另一方面，在推進內控信息化建設的過程中，缺乏一個全面系統的規劃，主要體現在行政事業單位所使用的財務系統、OA系統等不同信息系統之間數據管理方式各異，這種多樣性對內部控制信息化的整合與發展構成了巨大的挑戰。毛華揚和佟彤（2013）認為對于內部控制的未來發展，建立內部控制信息化體系是不可或缺的關鍵步驟，在當前階段我們不得不面對的挑戰，例如，信息化復合型人才的匱乏已成為制約發展的重要因素，同時，信息化建設的初始投資成本以及后續的維護費用也相當高昂。

在回顧現有學術文獻的過程中，一個普遍的觀點浮現出來：信息技術對內部控制的多個關鍵要素均有積極的推動作用。不僅如此，信息化技術的運用與內部控制制度的健全完善之間存在著緊密的關聯，二者相互影響、互為支撐，共同推動著內部控制體系的進步與發展。但是，基于目前內部控制信息化發展現狀，還存在管理機制不健全、推進程度緩慢、風險意識薄弱、信息化復合型人才緊缺等問題。因此，內部控制信息化建設的未來依舊任重而道遠。

三、公益一類事業單位內控信息化建設的必要性

（一）內控信息化建設，是提高公共服務效率效果的有效途徑

黨的十八大明確指出：要深化行政體制改革，建設職能科學、結構優化、廉潔高效、人民滿意的服務型政府。公益一類事業單位主要職責是為社會提供公益服務和為政府部門行使職能提供支持保障，為公眾提供必要的服務，滿足社會共同需求，促進社會和諧穩定。公益一類事業單位可通過內部控制信息化建設，將經濟業務活動的關鍵控制點嵌入信息系統，使得制度流程化，流程信息化，規范和提高財政資金的使用效益，提升公共服務的效率效果。

（二）內控信息化建設，是強化監督的重要手段

增強黨自我凈化能力，根本靠強化黨的自我監督和群眾監督。公益一類事業單位內控信息化建設，通過將單位在管理結構、決策機制、權責分配、業務流程等方面的流程固化到信息系統中，使得不同部門、崗位之間相互制約，相互監督，有效減少個人凌駕于單位內部控制之上的可能性，達到防范舞弊和預防腐敗的目標。

（三）內控信息化建設，是確保公共資產安全和高效使用的關鍵

基于公共受托責任的理論框架，政府所投入的社會公共資源，各級政府及其公職人員有責任向社會公眾清晰解釋和說明這些資源的使用效果，從而履行其所承擔的公共受托責任，達到公共資源的高效利用和公共利益的實現。內部控制信息化建設的推進，例如，在資產管理方面，借助信息系統來全流程管理國有資產的購置、使用及調配等環節，實時掌握單位資產的具體狀況，科學地統籌和配置內部資產的使用，從而有效避免資產閑置或重復購置帶來的浪費，更加精準地安排資產購置預算，確保國有資產安全并高效使用。

四、公益一類事業單位內部控制及信息化建設的問題和現狀

（一）缺乏持續推動內部控制建設所需的積極動力

公益一類事業單位內部控制建設的持續推進面臨動力瓶頸，缺乏強有力的內外驅動力。主要表現：一是從單位層面的風險意識來看，目前尚未構建完善的制度和工作機制來確保內控風險評估工作的有效執行與落實，公益一類事業單位中主動每年開展內控風險評估工作的不多;二是資源投入的限制，公益一類事業單位由全額財政保障，內部控制及信息化建設，需要投入大量的人力、物力和財力，由于區域經濟的影響，地方財政保障能力是有限的。

（二）公益一類事業單位內控信息化建設的差異影響

公益一類事業單位因地域、經濟環境、政府投入、內部管理等因素影響，內部管理能力和水平不同。信息化建設的四個階段分別為：未建立數據處理信息系統（即人工管理）、簡單數據處理信息系統、單個業務管理信息系統、數據集成共享的智能管理信息系統。由于業務內容的不同，公益一類事業單位內部建立的業務系統、辦公系統，以及內部控制信息系統等，采用簡單辦公系統或單個業務模塊信息系統進行管理，存在信息孤島情況，沒有形成數據集成共享的智能化管理，系統間的數據無法實現有效互聯互通，影響溝通效率和內控管理能力的提升。

（三）亟待國家對內部控制信息系統出臺規范化標準指引

內控信息系統通過固化業務流程，減少人為因素影響，防范經濟活動風險，這個過程需要依據單位自身的業務特點和工作流程來設計內部控制流程，目前存在兩種主要情況：一是考慮內部控制風險防范措施為主，導致流程管控過度，經濟業務活動效率低下;二是考慮提高經濟業務活動效率為主，忽略必要經濟活動風險管控措施，導致單位內部控制風險增加。亟待國家層面出臺規范的內控信息化建設標準，指導各級行政事業單位內控信息化建設。

（四）數字時代的來臨與挑戰日趨嚴峻

隨著我國經濟數字化轉型的步伐加快，以及新技術創新的迭代更新，內部控制的信息化建設工作面臨諸多機遇和挑戰。例如，預算管理實現了從預算編制、預算分解、預算執行和預算績效自評等信息化管理;會計核算實現了根據經濟業務系統自動生成記賬憑證，決算報告和政府部門財務報告系統自動取數生成等等，信息化系統的運用正在逐步深入會計行業的各個工作場景。

五、公益一類事業單位內控信息化建設實現途徑的思考

（一）建立持續完善內部控制的有效機制

內部控制的核心目標是有效防范舞弊和預防腐敗，以及提高公共服務的效率和效果。通過構建切實有效的措施和機制，不斷優化和完善內部控制，本文認為應從以下方面推進落實：一是構建嚴密的風險預防與應對機制，公益一類事業單位應制定詳盡的風險評估制度和程序，確保每年至少進行一次風險評估與內控審查，及時察覺并應對內部控制運行中的隱患或風險。二是通過對內控報告結果的深入分析和考核，做到精準識別單位的薄弱環節，政府部門應采取必要的行政手段推動各單位內部控制問題的整改，實施相應的積極措施。三是通過財政和審計監督，促使公益一類事業單位遵守財經紀律;社會公眾對公益一類事業單位運營透明度要求在不斷提高，媒體曝光、公眾投訴等都可能引發社會關注，社會監督和輿論壓力促使公益一類事業單位加強內部控制建設，提升內部控制能力和水平。

（二）公益一類事業單位要主動融入內部控制信息化建設中

一是隨著國家在推進數字政府建設方面的步伐日益加快，財政部門推行實施的一體化信息平臺，涵蓋了預算、資產、支付、會計核算等功能的全面運用，對公益一類事業單位內部的信息化管理提出新的挑戰;二是隨著各行業和領域信息技術的廣泛使用，通過信息技術對工作環境的影響，促使公益一類事業單位拓展信息技術在財務和業務工作方面聯通，提升內部控制水平;三是主動構建信息安全風險的防御策略，特別是公益一類事業單位的會計信息，作為政府綜合財務報告的重要數據支撐，其安全性和可靠性更是不容忽視。

（三）制定統一和規范的內部控制信息化建設指引

公益一類事業單位內控信息化建設要實現經濟活動和控制活動的有機整合，將傳統的線下業務工作通過流程設計，實現數據的聯通和運用。在提高工作效率的同時，還要將風險控制在可控范圍內，需要政府層面根據預算業務、收支業務、采購業務、合同業務和資產管理等經濟活動的內部控制要求，按照各業務環節的必要風險管控措施，從行政事業單位內控信息化建設方面制定統一的操作指引，將內部控制信息化系統的主要風險點管控到位，兼顧效率提升，實現內部控制有效性。

（四）內部控制信息化實現深度業財融合

公益一類事業單位的會計人員要從傳統的會計思維模式轉變為數據思維模式，實現業財深度一體化，不再區分會計數據與業務數據。會計數據不應該簡單只是通過會計工作如財務報銷、支付、記賬、會計報表生成形成的數據信息，業務數據與財務數據打破界限，例如，通過費用報銷信息平臺，業務人員參與財務工作;使用預算管理系統，財務人員參與到業務人員工作經費預算。通過信息技術的深入運用，財務工作要逐步從基礎財務、業務財務，向戰略財務轉變，以財務視角更多參與前端業務工作。從財務共享的視角，財務部門正逐漸轉型為大數據處理的中心樞紐，其核心任務聚焦于數據處理，在這個角色中，財務部門不僅進行數據的收集與整理，還要通過對數據的深入分析和挖掘，實現數據的多維度比較與評估，從而為業務領域以及單位戰略發展提供強有力的數據支撐和參考。

（五）建立復合型的會計人才隊伍提升內部控制能力

為了實現會計行業的與時俱進，積極拓展會計的職能范疇，要逐步建立公益一類事業單位復合型專業的會計人才或團隊：一是具備扎實的財務專業知識，包括會計基礎、財務管理、稅務、審計等方面的知識;二是擁有跨學科的綜合素質，能夠嫻熟地將財務、單位職能及信息技術等領域的專業知識與技能相互融合;三是具備創新能力與問題解決能力，能夠靈活運用多學科知識，獨立思考并高效解決各類問題;四是良好的溝通與協作能力，能夠和不同領域的人員順暢溝通，共同協作達成目標;五是具備強烈的學習意愿和自我提升能力，能夠積極學習新知識，不斷適應變化，以滿足工作環境的需要。

六、結語

公益一類事業單位的內部控制和信息化建設是一項長期而艱巨的任務，需要政府層面加大投入，把落實制度建設放在重要位置，加強人才隊伍建設。通過完善信息化設施、優化業務流程、建立信息化平臺、加強協調配合等措施，不斷提高公益一類事業單位的內部控制水平，防范風險，保障公共服務的提供。對于已經在內部控制信息化建設道路上不斷探索的公益一類事業單位，未來還需要加強對信息化技術的不斷更新和應用，以適應新形勢下的要求。

參考文獻：

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