企業并購中的會計和稅務處理問題探討

摘 要：隨著我國經濟的快速發展，企業之間不斷進行合并和收購。這些行為在資本市場中扮演著至關重要的角色，是實現企業經營活動和規模增長所必需的一部分。文章探討了企業在并購過程中所面臨的會計和稅務處理問題，并強調了企業需要不斷完善現有的并購體系，以確保各項工作內容協調一致。只有這樣，才能為并購后企業的穩定運營奠定基礎，并實現持續穩定發展。

關鍵詞：企業并購 會計 稅務 并購

中圖分類號：F810.42文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）12-119-02

前言

企業并購是在社會經濟不斷進步的背景下必然發生的現象。隨著社會經濟的演變，為了拓展經營管理范圍，企業通常進行資本運作整合，即實施企業并購。企業并購主要涵蓋資本合并、充分利用生產資源和設立新公司這三個方面。隨著我國經濟全球化的不斷推進，越來越多的企業開始采取并購行動以實現擴張和利潤增長。在這個過程中，會計和稅務問題越來越重要。因此，在推進整個并購過程中，企業需要注重協調統一會計和稅務工作，并謹慎選擇適合的并購方式。同時，還應該提前考慮可能出現的會計和稅務問題，并制定相應的風險管理方案以確保正確處理相關事項，并成功完成并購交易。

一、企業并購理論概述

企業并購是指企業通過一定方式獲取其他企業產權的行為。企業并購有利于企業從外部獲得更大的成長空間，實現規模和效益的增長，并購后的企業管理效率提升，能夠進一步實現協同效益。總體來說，企業并購就是通過企業合并，來降低企業運營的平均成本，實現規模經濟效應，滿足規模經濟所需。這是因為通過并購，企業能夠在更大范圍內共享管理費用和成本費用。在進行企業合并收購時，應當秉持以下準則：首先是要堅守互惠互利的信念。隨著經濟不斷發展，企業尤其是同一產業領域內的企業之間深入合作越來越頻繁，不同企業之間的聯系也越來越緊密，企業并購行為的動機不再僅僅是追求壟斷地位，更多的目標是實現資源整合與深度協作，實現雙贏的目的。其次是謹慎性原則，做好盡職調查，降低信息不對稱所導致的財務風險和其他風險隱患的影響。最后是控制性原則，要通過規范、良好的會計和稅務處理，做好風險預判，制定應對方案，以規避風險。

二、企業并購中會計和稅務處理模式的分析

企業并購分為同一控制模式和非同一控制模式，前一模式下認可的是公允價值，后一模式認可的是賬面價值。了解兩種模式下的差異，能更好地實施會計和稅務處理辦法，進行合并交易，計算公式價值。

（一）同一控制模式下的會計和稅務處理

在同一控制模式下，兩個企業要遵循一體化原則來進行處理，合并方不會確認新的債務、資產和損益科目，而是根據賬面價值來計量。稅務處理也是遵循統一管理范圍的條款，確保符合相關稅法規定，針對股權支付有關的部分，合并方直接做常規的稅務處理。在相同的管理范圍內，被合并方只需計算已收到的資金總額，并無需驗證其他項目，在進行稅務事務處理時，被合并方僅需要支付應付所得稅，并停止記賬工作。特殊情況下，在涉及稅務處理時，則無需支付未繳納的所得稅款項，只要結束記賬工作即可。

（二）非同一控制模式下的會計和稅務處理

在不同的控制情況下，并購方會計處理，要根據公允價值確認并購成本時，如果并購成本超過被合并方公允價值，則兩者的差額就要作為商譽進行確認。兩種模式下，被合并方會計和稅務處理方面的做法基本一致。

三、企業并購中會計和稅務處理存在的問題分析

在進行企業并購過程中的會計和稅務業務處理時，由于存在多種并購類型以及復雜的會計準則和條款，因此在處理會計和稅務業務時可能會面臨一系列困難。

（一）商譽計量不夠準確

在企業確定商譽時，必須精確鑒定和衡量。根據我國現行會計制度和規范，確認商譽需將收購方合并成本與被收購方可識別資產公允價值作比較，并予以承認。此外，公司還需按規范要求每年對商譽進行價值衰退檢驗。由于商譽是一種無形資產，所以在開展衰退檢驗時面臨著日益增加的挑戰。

（二）不重視稅務籌劃

在公司處理納稅問題時，雖然有相應的納稅政策和指南，但由于缺乏實際操作經驗且可行性較低，這可能會帶來一系列與納稅相關的挑戰。此外，在國家對公司合并收購過程中不同階段都存在著不同的納稅政策。如果合并收購公司未能充分重視納稅規劃工作，則可能增加合并收購成本，并對公司經濟利益造成負面影響。

（三）公允價值計量不科學

當前，在企業開展并購時所需進行的會計核算過程中，公平價格被視為至關重要的核算數據。然而，在我國目前還沒有健全完備的公平價格評估體系，并且現有評估方法和機構之間存在相當大的差異，很難精準地確定公平價格，并對接下來的會計核算造成了負面影響。

四、企業并購中做好會計和稅務處理的建議

（一）科學選擇會計處理方法

在企業并購過程中，通過對會計信息進行統一規范的核算，可以有效地提升財務會計處理方法的一致性。目前，企業并購過程存在兩種不同模式，導致了使用不同的財務會計處理方式。為了確保會計核算的規范性，企業應該統一規范其會計核算方法，并將權益結合法應用于并購活動中的會計核算。在進行會計核算時，不能僅僅依賴賬面價值，而是需要特別關注商譽的計算，因為商譽直接影響到并購成本。根據相關準則要求，企業每年都必須對商譽進行減值準備的預提工作。首要考慮到商譽時，購并成本主要包括購買方所支付之現金及發行證券所具備之合理估值。合理估值是依照可計量原則而定，如若該資產有活躍市場存在，則可參考市場價格作為合理估值標準等。經過對資產進行精確評估得出其合理估值后，即可進行比較，并確認其是否屬于商譽范疇。其次，企業應該建立合理的制度，對商譽進行減值測試以符合規定。在并購過程中需要特別關注會計核算和稅務處理，并遵守國家相關法律法規，以確保企業并購活動的順利開展和商譽價值的計算。

（二）深入解讀相關稅法及政策

在企業合并與收購時涉及納稅問題時，一方面，需要認真對待納稅事項，以避免可能存在的納稅風險;另一方面，也要著眼于有效的納稅籌劃工作，以減少合并與收購所需開支。首先，企業在合并過程中要時刻關注國家和地方的財稅政策，根據財稅政策的指引來制定合并的工作計劃，從而降低交易成本，盡可能規避并購風險。比如，并購虧損企業，如果該企業多年虧損或者在一年內嚴重虧損，則可以抵扣應納稅所得額，減少并購企業的納稅支出。其次，還可以在政策框架下選擇不同的出資方式，以實現有效的稅務籌劃。比如，采用分期支付的現金收購方法，可以降低股東稅務負擔;采用股票交換方法，可以實現資產多樣化，便于追加投資，降低并購企業籌措大量現金的壓力和成本，被并購企業在沒有獲得現金和資本利得的情況下，也無需繳納所得稅，減輕了稅務成本壓力。最后，在并購企業融資方式方面，采用多元化的融資手段，同樣有利于降低并購成本。比如，債務融資支付的利息能夠稅前扣除，發行可轉換債券不僅享受利息減免優惠，在轉換為股權證明后，無需現金償付，進一步降低資金壓力。

（三）準確確定資產公允價值

企業在進行并購時，常會面臨一些風險。如果并購前的盡職調查不夠嚴謹和全面、公允價值確定不準確，都會進一步放大信息不對稱的風險，為后續的并購及整合增大風險隱患。因此，企業在開展并購前，要做好一系列準備工作，科學確定被并購方的公允價值。首先，與第三方專業機構一起，對目標公司展開專業的盡職調查，調查要保證覆蓋面和拓展深度，除了組織架構、產權結構、營運狀況，還要包括規章制度、財務狀況以及人力資源等方面。其次，選擇科學的評估方法，對各類資產盡可能準確地估值，做好公允價值確認。并購企業要根據所處的不同情況選擇合適的公允價值確認方法。為了降低風險，金融資產公允價值在當前要價和當前報價之間，無法確認時則可以參考同類金融資產的市場價格，或者采用現金流量折現法、期權定價模型等來進行計量。因此，企業應該通過專業的第三方機構和會計核算人員開展各項資產公允價值確認的工作，以提高財務核算工作質量，實現科學評估與良好的成本控制。

（四）提升財會人員的專業水平

人才是企業持續發展的核心競爭力，對于企業的合并和收購活動來說，更加需要財會人員具有良好的投融資管理能力和風險管理能力，同時還涉及高度專業的核算方法應用。但在實際操作中，很多企業的財務人員只擅長日常經濟事務的會計核算，對于并購涉及的財會專業技能掌握不足，會計核算和稅務處理水平有限。因此，為了提升財務部門的整體水平，公司需要增加對財務團隊建設方面的投入力度。首先建立完善的財務負責人引進與培養機制，對于財務部門的負責人，可以通過人才引進和測評篩選，選派具備專業管理才能和充足經驗的合適人才，負責會計與稅務處理工作，提升整體團隊的工作效率。其次，企業應認真完善對財務人員的培訓管理機制，促進財會在職培訓的常態化和規范化發展，通過學習，讓財會人員了解和掌握企業并購業務中的核算原則和工作辦法，規范處理稅務相關事項。最后，企業應該建立健全審計監督制度，通過內部審計，依據會計準則對會計業務和稅務工作進行全面審計，重點針對商譽確認、減值測試等工作進行核查，以提高財務人員在這項工作中的認真和謹慎態度。

五、結論

企業并購是一個周期較長且復雜性高的經濟活動，其中的會計核算和稅務處理水平，直接關系到并購項目的順利推進。因此，需要進一步加大會計核算和稅務處理的規范性，有效提升相關工作質量。同時，還應該重視對現有財務會計人員的專業技術培訓，以提升他們在合并收購活動中的能力，并解決可能出現的會計和稅務問題。通過這些努力，持續提高企業合并收購活動的效率，通過良好的會計和稅務處理工作，解決好合并過程中的難題，以進一步促進企業合并后的穩定運行。

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