以經濟合同審計促進醫院運營管理質效提升的措施

摘要：審計在醫院運營管理中作用顯著，而經濟合同審計是其中的重中之重，只有規范開展經濟合同審計工作，才能保證醫院運營管理的質量與效率。本文首先介紹了醫院經濟合同審計，然后論述了經濟合同審計與醫院運營管理之間的關系，接著分析了醫院經濟合同審計的現狀，最后探討了如何通過經濟合同審計促進醫院運營管理提質增效，希望能為醫院運營管理活動的開展提供一些參考。

關鍵詞：經濟合同審計；醫院；運營管理

DOI：10.12433/zgkjtz.20242531

一、醫院經濟合同審計

醫院經濟合同審計是以各類經營性經濟合同、重大對外合作招標經濟合同、各類資產購置合同等經濟合同為對象，依據國家法律法規，開展合法性、互利性、完整性、執行情況合規性等審查的活動。經濟合同審計的主要內容包括：合同對方是否具有法人資格、合同條款是否齊全、合同條款是否平等互惠、違約責任、重大經濟事項的合同執行情況是否切實可行等。

二、經濟合同審計與醫院運營管理質效提升的關系

（一）規范的經濟合同審計促進醫院運營管理質量提升

醫院運營管理是一套幫助醫院核心人力資源、財力資源、物力資源實現精益管理的手段與方法集。經濟合同審計是醫院運營管理的一部分，也是經濟活動實現的載體與經濟活動正常運轉的行動指南，對整體項目實施具有宏觀控制、總體保障的作用。規范開展經濟合同審計，可以確保經濟合同履行規范，充分發揮經濟合同在經濟活動中的效用，提高資金利用效率，促進財力資源精益管理，真正提升醫院運營管理質量。

（二）科學的經濟合同審計促進醫院運營管理效率提升

醫院運營管理是面向醫院運營全程開展的計劃、實施、組織、控制活動，涵蓋了中長期戰略規劃、人力資源管理政策制定、信息管理系統構建、市場營銷品牌建設、財務管理策略制定、醫療質量管理政策制定等。在醫院運營管理的整個過程中，離不開經濟合同的支持，科學開展經濟合同審計，可以提前發現合同漏洞及時彌補，避免合同問題干擾相關項目運行質量，促進醫院運營管理效率提升。

三、以經濟合同審計促進醫院運營管理質效提升的現狀

（一）前期審計不到位

當前，不少醫院全過程經濟合同審計仍然停留在推廣階段，前期審計不到位問題頻現。在經濟合同簽訂前期，醫院審計部門未全面參與，導致前期準備監督不到位。加之醫院經濟合同所屬項目高度復雜，審計環節多，審計部門無法事無巨細地審計每一個控制環節，在前期審計不到位的情況下，整體經濟合同易發生差錯環節被隱藏，增加了合同所屬項目運營管理風險。

（二）專項經濟合同審計缺乏

現在，有些醫院過分看重財務收支審計、竣工結算審計、工程財務決算審計、采購項目審計、專項資金使用情況、工會審計等，缺乏專項經濟合同審計條目，或將經濟合同審計納入財務收支預算執行審計，或將經濟合同審計融入經濟責任審計，相關制度不夠健全。而且近幾年醫院經濟事項逐漸增多，經濟合同數量隨之攀升，經濟合同審計資源不足，極易造成審計風險漏洞，埋下資源流失的隱患。

（三）經濟合同審計計劃不具體

審計是一項輔助活動，其價值創造的實現源于對醫院各環節的改善優化與潛在風險發現處理中，整體價值表現不明顯，多數醫院因此將預算執行、財務收支專項作為審計重點，并列示專項審計計劃。因經濟合同審計不受關注，部分醫院并未將經濟合同審計列入審計計劃中，部分醫院雖然制定經濟合同審計計劃，但并未全面具體列出經濟合同審計業務種類，覆蓋面較為狹窄，造成審計計劃中的漏項，影響了經濟合同審計工作的開展質量，間接埋下了醫院運營管理隱患。

（四）經濟合同審計手段單一

目前，很多醫院的審計仍采用人工審計的方式，多數經濟合同資料極易因年代久遠及相關人員記憶模糊而缺乏物證、人證，對經濟合同審計真實性、可靠性提出挑戰。受技術手段所限，單一人工審計給予了經濟合同審計人員過于繁重的壓力，審計人員無法將全部精力投入到合同每一條款合規合法可行性審計中，審計差錯較多，既影響了經濟事務的正常開展，也對醫院運營管理質效造成了威脅。

四、以經濟合同審計促進醫院運營管理質效提升的措施

（一）開展全過程跟蹤審計

全過程跟蹤審計可以彌補經濟合同審計的短板和弱項，降低醫院運營風險。因此，醫院應聚焦主責主業，將全過程跟蹤審計落實到經濟合同審計中，通過對經濟合同簽訂前、簽訂中、簽訂后的各個環節進行監督把控，從源頭杜絕經濟合同典型性問題、傾向性問題、普遍性問題的發生。

在經濟合同簽訂前，審計小組成員應搜集相關資料，就經濟合同內容的全面性、有效性、嚴謹性、真實性等進行審核。審核通過后，小組成員可借助審前訪談的方式，與相關負責人溝通，繼續審查經濟合同簽訂時間、簽署權限、授權審批、條款是否與中標通知書一致。確定一致后，對照經濟合同、協議書中的取費、權責利、工期、質量、撥付款方法、保修、獎罰、時效等條目，判定其是否合規、全面、合理。同時，小組成員可與經濟合同管理崗位人員溝通，了解合同專用章的保管和使用情況，為經濟合同簽訂審計做好準備。

在經濟合同簽訂過程中，醫院審計負責人應嚴格遵循內部制定的經濟合同審計辦法，指派專人參與經濟合同談判到經濟合同履行完成的整個過程。在確保送審資料齊全以及價格確定方式合理（競爭性磋商/詢價/公開招標）的情況下，審計每一項經濟合同條款的合法性、合理性，及時發現不合理、不完善的問題并提出修改意見，將意見反饋給相關負責人，避免后期合同談判中類似問題的充分出現。比如，常見不合理問題是項目超出年度預算、立項程序與醫院規定不符、違背采購程序、合同內容與中標通知存在偏差等。同時，醫院審計部門應主動與財務、業務端建立聯系，緊扣經濟合同重點條款，以審計風險點為突破口，及時共享信息流、資金流與業務流，重點積聚，強化事中控制監督，促進經濟合同審計任務目標落到實處。除此之外，醫院審計負責人應主動與法律顧問建立聯系，由法律顧問對經濟合同進行審查把關，確保條款內容詳盡性、違約責任公允性、文字規范性、執行嚴密性，保障醫院的合法利益。

在經濟合同簽訂后，醫院審計部門應從反饋調整著手，及時反饋標的物提供數量（或質量、時間）與合同約定不符、合同執行方非合同簽訂方、驗收手續不符合規定、付款金額（或比例）不符合規定、合同變更（或解除）不符合規定等問題，要求相關方整改。在合同正常履行的情況下，審計部門可以將重點放到合同約定雙方權利行使、義務承擔方面，并對比評價經濟合同預定效益，明晰經濟合同在醫院運營中的作用。

（二）制定專項經濟合同審計制度

健全的專項經濟合同審計制度不僅可以保障審計工作的高效開展，而且可以提高醫院運營管理效率。醫院應將經濟合同審計與經濟責任審計、財務收支審計、基建項目審計放置到同等地位，制定獨立專項經濟合同審計制度。在審計制度制定時，醫院應根據《中華人民共和國合同法》《衛生系統內部審計工作規定》等國家相關法律法規，結合實際情況，考慮審計具體范圍、審計流程、業務內容等條目，加快構建并完善專項經濟合同審計制度，確保經濟合同審計工作有章可依。

為充分發揮經濟合同審計在促進醫院經營管理質效提升方面的作用，醫院應組織建立經濟合同審計考核制度。從審計計劃完善度、審計方案詳盡度、審計范圍及內容覆蓋面、審計監督職責履行度、審計事后監控情況、審計結果利用度、審計問題整改追蹤情況等幾個維度細化工作質量衡量標準，局部見表1。

根據表1，醫院可以對年度經濟合同審計工作進行細致總結，結合審計相關負責人提交年度工作總結和經濟合同審計質量評定基礎性資料評定相關分數，多級審核，適度獎勵或懲處，為經濟合同專項審計工作的高質量開展營造良好的激勵環境。

（三）細化經濟合同審計計劃

在經濟合同審計過程中，審計不僅僅是監督者，也是管理者。為了充分發揮經濟合同審計在促進醫院運營管理質效提升中的作用，審計負責人應主動打破傳統監督思維，建立管理服務意識，在執行審計監督的同時，根據風險規避、資金使用效率提升、價值增加需要，細化經濟合同審計計劃。在開展經濟合同審計業務前，醫院審計部門應統籌審計計劃相關檢查項，以審計清單（局部見表2）為載體，完善構建經濟合同審計整體框架，為相關工作的高效開展提供參考。

根據表2，審計部門可以經濟合同業務為對象，緊扣事項審批、合同會簽、采購流程、合同履行等多個重要節點，有序進行經濟合同標的、價格、交貨、違約條款等項目的審計，避免經濟合同審計流于形式現象的發生。對于高度復雜項目或超純氣體、廢水廢氣等專業性較強的設備，在人手有限、部分業務專業資源不足的情況下，醫院可以采取內外結合的審計方法，公開遴選第三方中介機構。以內部審計為主，第三方機構選派專家為輔，共同制定經濟合同審計計劃。

（四）引入基于計算機的多元審計方式

基于計算機的多元審計成為信息化時代經濟合同審計的新形式，在審計結果準確性、審計過程高效性方面具有突出優勢。醫院審計負責人應積極利用現代多元審計手段，將計算機審計程序引入經濟合同審計中，實現審計的自動化、實時性、全面性、可溯源、跨組織。比如，醫院可引入區塊鏈審計程序，醫院內部對應聯盟鏈，外部經濟活動對應公有鏈，有序運轉平臺層、分析層、記錄層和報告層，自動輸出報告，降低人員工作壓力。其中平臺層主要負責數據廣播、存儲，經相關授權節點記錄經濟合同簽訂過程并廣播記錄數據（違約責任、價款、標的等），實現經濟合同簽訂前端透明化，為審計工作提供溯源依據。由于參與經濟合同業務的部門繁多，醫院參與經濟合同審計的部門可劃分為財務部門、后勤部門、審計部門、監管部門、法務部門等，上述部門視為聯盟鏈節點，與外部（企業、稅務局、銀行等）公有鏈節點簽訂經濟合同，并負責驗證公有鏈節點權限；審計記錄層經智能合約自動實時審計每一筆的經濟合同明細，并與內審結果合并；審計分析層則依托智能審計師，經時間戳調取階段性審計數據輸入審計底稿系統，發現非規定程序后觸發警報，由醫院審計負責人進行再次診斷。最終，在智能端整合審計小組的審計意見與智能審計工作記錄，輸出經濟合同審計報告。

有條件的情況下，審計小組可利用大數據審計技術，構建經濟合同數據分析模型，具體步驟如圖1所示。

根據圖1構建經濟合同數據分析模型后，審計部門應緊扣合同數據中存在的細節問題，分析異變趨勢，提前發現隱患并提出整改意見，為醫院運營管理的高質量開展提供驅動力。

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作者簡介：項麗（1970），女，四川成都人，本科，正高級經濟師，主要研究方向為經濟學。