收費(fèi)還貸政策下高速公路財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算研究

［摘 要］隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展以及對高速公路建設(shè)需求的增長，我國高速公路建設(shè)里程日益增加，帶動(dòng)了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。高速公路建設(shè)投資額度較高，通常需要貸款并將其用于高速公路建設(shè)，然后通過收費(fèi)還貸。鑒于收費(fèi)還貸政策下高速公路在財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算方面存在的問題，高速公路企業(yè)需要持續(xù)加強(qiáng)管理并明確管理措施。文章圍繞收費(fèi)還貸政策下高速公路的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算展開分析，首先概述還貸高速公路，然后指出其財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算存在的問題，最后提出收費(fèi)還貸政策下高速公路的財(cái)務(wù)管理措施與會(huì)計(jì)核算措施，旨在更好地指導(dǎo)收費(fèi)還貸政策下高速公路的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算工作，確保工作質(zhì)量。

［關(guān)鍵詞］收費(fèi)還貸；政策支持；高速公路；會(huì)計(jì)核算；財(cái)務(wù)管理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.16.012

［中圖分類號(hào)］F540.58 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673-0194（2024）16-00-03

0 " " 引 言

截至2022年年底，我國公路總里程達(dá)到535萬km，

其中高速公路通車?yán)锍踢_(dá)到17.7萬km，后續(xù)還有更多高速公路建設(shè)項(xiàng)目正在建設(shè)［1］。高速公路作為基礎(chǔ)性設(shè)施之一，其建設(shè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)要求高，使用周期長，投資巨大，每公里高速公路造價(jià)可達(dá)到3 000萬～

4 000萬元，如果是山區(qū)高速公路建設(shè)項(xiàng)目，因?yàn)楹休^多橋隧施工，每公里造價(jià)更高。為了加快公路建設(shè)，國家作出了“貸款修路，收費(fèi)還貸”的重要決策。對于高速公路而言，其所收費(fèi)用不僅需要用于還貸，還需要用于日常維護(hù)和養(yǎng)護(hù)。為了合理使用資金，避免在資金管理中出現(xiàn)證賬不符、賬表不符、賬實(shí)不符等問題，高速公路企業(yè)需要在加強(qiáng)收費(fèi)財(cái)務(wù)管理的同時(shí)重視會(huì)計(jì)核算，依靠會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督作用確保資金的有效使用，從而在保證還貸的同時(shí)確保高速公路管理企業(yè)的正常運(yùn)營。本文就收費(fèi)還貸政策下高速公路財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的相關(guān)內(nèi)容展開分析，以更好地指導(dǎo)實(shí)際工作開展。

1 " " 還貸高速公路概述

還貸高速公路指的是在人民政府交通主管部門的協(xié)調(diào)下，通過貸款方式完成高速公路建設(shè)，后期通過收取車輛通行費(fèi)與其他收入償還前期高速公路建設(shè)的貸款。通俗來講，還貸高速公路就是通過貸款修路，然后通過收費(fèi)還貸。表1所示為2021年政府還貸公路技術(shù)等級及其占比，其中高速公路占79.7%［2］。

還貸高速公路有著自身的特點(diǎn)，其收入來源主要是高速公路車輛通行費(fèi)，收入主要為現(xiàn)金。在高速公路企業(yè)財(cái)務(wù)中，應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等整體所占比例較小。政府通過建設(shè)收費(fèi)還貸高速公路不僅能夠完善我國的高速交通網(wǎng)絡(luò)，還能帶動(dòng)其他產(chǎn)業(yè)與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。還貸高速公路與商業(yè)性經(jīng)營高速公路謀求最大化利潤在本質(zhì)方面存在不同。還貸高速公路是在政府指導(dǎo)下完成的，但是由于高速公路建設(shè)期間的投資額度巨大，政府面臨較大的償債壓力。

2 " " 收費(fèi)還貸政策下高速公路財(cái)務(wù)管理存在的問題

2.1 " 融資路徑單一，增加還貸風(fēng)險(xiǎn)

從當(dāng)前還貸高速公路融資路徑方面分析，部分高速公路企業(yè)的整體融資路徑單一，增加了后續(xù)還貸風(fēng)險(xiǎn)。銀行貸款融資是當(dāng)前很多高速公路項(xiàng)目建設(shè)的主要資金來源，單一的融資結(jié)構(gòu)容易在國家貨幣政策調(diào)整、貸款利率上升等因素的影響下，增加高速公路面臨的還貸風(fēng)險(xiǎn)和還貸資金量。

2.2 " 預(yù)算管理工作不到位

高速公路企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中存在預(yù)算管理不到位的情況，具體表現(xiàn)為預(yù)算編制不合理，導(dǎo)致預(yù)算方案與實(shí)際高速公路業(yè)務(wù)需求不符；預(yù)算執(zhí)行力度不足，缺乏有效的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督管理，造成預(yù)算方案無法得到有效執(zhí)行；預(yù)算編制與后續(xù)調(diào)整的靈活性較差，未能根據(jù)高速公路企業(yè)業(yè)務(wù)變化加以調(diào)整，影響了預(yù)算方案的實(shí)際應(yīng)用效果；在預(yù)算管理中忽視預(yù)算分析，沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中存在的問題，造成預(yù)算在后續(xù)執(zhí)行過程中失去指導(dǎo)價(jià)值［3］。

2.3 " 成本控制不合理

高速公路企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面存在成本控制不合理的問題，具體表現(xiàn)為在成本控制中缺乏具體的成本明細(xì)和支出計(jì)劃，造成實(shí)際支出無法得到有效控制，容易出現(xiàn)超預(yù)算的情況。部分高速公路企業(yè)在成本管理過程中對不同資金的使用缺乏監(jiān)管，存在資金挪用、資金浪費(fèi)、資金閑置、資金使用率低等問題，導(dǎo)致獲取的資金無法充分發(fā)揮作用。

3 " " 收費(fèi)還貸政策下高速公路會(huì)計(jì)核算存在的問題

3.1 " 成本核算體系不完善

高速公路企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中存在成本核算體系不完善的問題，如成本項(xiàng)目設(shè)置不完整，存在部分成本項(xiàng)目被遺漏的情況，無法真實(shí)反映出高速公路的實(shí)際運(yùn)營成本；成本核算方法不科學(xué)，成本費(fèi)用分配、計(jì)算方法不合理，且缺乏精細(xì)化管理，難以真實(shí)反映出高速公路的運(yùn)營成本。部分高速公路企業(yè)的成本核算周期過長或者過短，沒有結(jié)合高速公路的運(yùn)營成本變化靈活調(diào)整，降低了成本核算質(zhì)量。

3.2 " 會(huì)計(jì)核算不集中

收費(fèi)還貸政策下，高速公路企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面存在會(huì)計(jì)核算不集中的問題。部分高速公路企業(yè)的不同部門沒有采取統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，造成各部門之間的會(huì)計(jì)信息不一致，影響了會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。不同部門在核算數(shù)據(jù)方面未實(shí)現(xiàn)共享，無法全面反映出高速公路的財(cái)務(wù)狀況。

3.3 " 會(huì)計(jì)核算的信息化程度低

收費(fèi)還貸政策下，高速公路企業(yè)的會(huì)計(jì)核算還存在信息化程度低的問題，表現(xiàn)為財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)處理效率低下、數(shù)據(jù)集成度較低，以及信息化投入不足等。

4 " " 收費(fèi)還貸政策下高速公路的財(cái)務(wù)管理措施

4.1 " 重視多元化融資工作

收費(fèi)還貸政策下，高速公路建設(shè)部門應(yīng)打破傳統(tǒng)單一的融資方式，注重多元化融資工作的開展。首先，高速公路企業(yè)應(yīng)主動(dòng)應(yīng)用多元化的融資方式，明確常用的融資方式與不同融資的特點(diǎn)，從融資成本、融資風(fēng)險(xiǎn)、融資效率、融資限制條件等方面進(jìn)行對比，結(jié)合高速公路建設(shè)企業(yè)的實(shí)際需求與具體情況選擇合理的融資路徑，以便從信貸融資、股票融資、債券融資、項(xiàng)目融資﹑利用外資、轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán)融資、建設(shè)-經(jīng)營-轉(zhuǎn)讓（build-operate-transfer， B0T）/建設(shè)-移交（Building Transfer， BT）融資等方式中選擇較合理的融資方式［4］，通過多元化的融資路徑增加資金來源，提高資金使用率。其次，高速公路企業(yè)應(yīng)根據(jù)高速公路項(xiàng)目的實(shí)際情況合理規(guī)劃融資結(jié)構(gòu)，確定不同融資方式在整個(gè)資金結(jié)構(gòu)中的比例、順序，靈活使用多種融資方式。最后，在融資期間，高速公路企業(yè)需要對比不同融資的使用效果，密切關(guān)注市場環(huán)境、利率等的變化，在現(xiàn)有融資路徑的基礎(chǔ)上調(diào)整不同融資的比例，或者增加新的融資方式，以便在降低融資成本的同時(shí)提升融資效率，降低融資風(fēng)險(xiǎn)，從而減輕高速公路企業(yè)的后續(xù)還貸壓力。

4.2 " 加強(qiáng)預(yù)算管理工作

首先，高速公路企業(yè)應(yīng)結(jié)合高速公路項(xiàng)目的具體情況、貸款情況、日常維護(hù)費(fèi)用支出等情況保證預(yù)算方案制訂的科學(xué)性與合理性，完成具體收入預(yù)算、成本預(yù)算、利潤預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、資本預(yù)算等的編制，保證整體預(yù)算方案可指導(dǎo)高速公路的財(cái)務(wù)管理工作。其次，高速公路企業(yè)需要明確預(yù)算的目標(biāo)與不同部門在其中承擔(dān)的責(zé)任，保證不同部門了解自身在預(yù)算執(zhí)行中的作用與工作內(nèi)容；在預(yù)算執(zhí)行之前完善預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，設(shè)置專門的監(jiān)督部門，由其定期檢查并監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，從而在發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行問題后及時(shí)報(bào)告，進(jìn)而有效完成整改［5］。最后，高速公路企業(yè)應(yīng)將具體的預(yù)算執(zhí)行情況與不同部門的績效掛鉤，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況和績效設(shè)置相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，保證預(yù)算執(zhí)行好的部門能夠得到獎(jiǎng)勵(lì)，預(yù)算執(zhí)行差的部門得到處罰。

4.3 " 科學(xué)進(jìn)行資金管理，控制成本，規(guī)范資金使用

還貸高速公路企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中需要重視對各項(xiàng)資金的規(guī)范與科學(xué)使用，有效地控制成本支出。首先，高速公路管理企業(yè)在資金管理方面應(yīng)完善資金管理制度，明確不同資金收入、支出、核算等的具體要求與流程，突出要求的精細(xì)化。財(cái)務(wù)部門需要加強(qiáng)與其他相關(guān)部門的溝通，及時(shí)了解其他部門的日常資金使用需求，確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、完整性。其次，要想提高各項(xiàng)資金使用的規(guī)范性，高速公路企業(yè)管理企業(yè)收入的資金以及資金的支出均需要符合現(xiàn)有的國家法律法規(guī)、企業(yè)管理相關(guān)要求等，并制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，規(guī)范資金使用流程，避免資金在使用期間出現(xiàn)被挪用、濫用或者違規(guī)使用的情況；統(tǒng)一使用專門的賬戶完成資金的集中管理，降低資金被分散使用或挪用的風(fēng)險(xiǎn)；對于各項(xiàng)資金的使用，需要嚴(yán)格按照資金支付規(guī)定程序、審批程序使用。最后，在規(guī)范資金使用方面，高速公路企業(yè)應(yīng)安排專業(yè)人員編制資金計(jì)劃，制訂不同階段資金使用的月計(jì)劃、周計(jì)劃等，根據(jù)整體資金使用計(jì)劃精細(xì)分層，并將資金計(jì)劃落實(shí)到不同部門、不同人員，通過減少閑置資金，降低資金成本，提升各項(xiàng)資金的使用效率。

5 " " 收費(fèi)還貸政策下高速公路會(huì)計(jì)核算的完善措施

5.1 " 完善成本核算體系

收費(fèi)還貸政策下，高速公路企業(yè)在會(huì)計(jì)核算期間需要完善成本核算體系。首先，根據(jù)高速公路企業(yè)的還貸需要，采取科學(xué)的會(huì)計(jì)核算方法，依據(jù)成本核算對象、核算范圍、核算周期、核算目的等靈活運(yùn)用直接成本法、作業(yè)成本法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法，以此規(guī)范高速公路企業(yè)的成本核算體系。其次，高速公路企業(yè)應(yīng)明確會(huì)計(jì)核算的范圍與內(nèi)容，保證建設(shè)成本、運(yùn)營成本、管理費(fèi)用等均得到會(huì)計(jì)核算，從而通過具體數(shù)據(jù)反饋出高速公路的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如還貸比例、剩余還貸情況、前期還貸壓力、后續(xù)還貸壓力，以及管理費(fèi)用的可縮減可能等。最后，在成本核算期間，高速公路企業(yè)需要加強(qiáng)監(jiān)督，監(jiān)督成本核算過程是否符合規(guī)范，成本核算流程是否合法合規(guī)，成本核算結(jié)果是否滿足準(zhǔn)確性、真實(shí)性要求。通過監(jiān)督和管理，保證成本核算信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，從而根據(jù)成本核算信息指導(dǎo)后續(xù)高速公路企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和資金使用等工作。

5.2 " 集中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

收費(fèi)還貸政策下，高速公路企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面應(yīng)進(jìn)行集中核算。首先，高速公路企業(yè)應(yīng)集中進(jìn)行預(yù)算管理，確保在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)上報(bào)年度收支預(yù)算，通過集中預(yù)算管理確定下一年度的資金使用計(jì)劃，在扣除還貸額度的基礎(chǔ)上確定不同階段的日常運(yùn)轉(zhuǎn)與管理費(fèi)用。其次，高速公路企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對資金的集中管理，按照預(yù)算方案指導(dǎo)各項(xiàng)資金的使用，監(jiān)控所有資金的流動(dòng)與使用情況，保證不同資金達(dá)到預(yù)期的使用效果，同時(shí)加強(qiáng)對重點(diǎn)資金的使用監(jiān)管，并同資金使用預(yù)算計(jì)劃作對比，對預(yù)算不符合的情況進(jìn)行干預(yù)。最后，高速公路企業(yè)應(yīng)集中完成工作人員的交接與溝通工作，明確收費(fèi)還貸政策下高速公路財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算工作中在優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)和債務(wù)還款方面存在的新問題，從而結(jié)合問題指導(dǎo)高速公路企業(yè)的運(yùn)營與管理工作。

5.3 " 提升會(huì)計(jì)核算的信息化水平

高速公路企業(yè)要想提升會(huì)計(jì)核算的信息化水平，首先需要增加資金投入，購置并使用專用軟件，如用友、金碟、易飛等會(huì)計(jì)軟件，以更好地指導(dǎo)日常財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算工作。其次，高速公路企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對會(huì)計(jì)核算信息化人才的培養(yǎng)，通過招聘、引進(jìn)人才、員工外出學(xué)習(xí)與進(jìn)修等方式，幫助會(huì)計(jì)核算人員掌握信息化背景下會(huì)計(jì)核算軟件與會(huì)計(jì)核算方法的具體應(yīng)用方法，利用各類會(huì)計(jì)軟件開展工作，從而提升會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量。最后，高速公路企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整與優(yōu)化，如優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程，融入更多的信息化指標(biāo)，以減少會(huì)計(jì)核算中紙質(zhì)文件的使用和存儲(chǔ)，增加電子檔案、電子簽名等的使用，從而提高會(huì)計(jì)核算效率。

6 " " 結(jié)束語

收費(fèi)還貸政策下的高速公路建設(shè)是當(dāng)前高速公路建設(shè)的主要模式，在項(xiàng)目完成并投入使用后需要開展財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算工作，以保證收入資金的科學(xué)使用，通過合理控制高速公路企業(yè)的日常支出，降低收費(fèi)還貸的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在管理期間，高速公路企業(yè)需要進(jìn)行總結(jié)、摸索，強(qiáng)調(diào)收入與支出兩條線管理，突出各項(xiàng)管理工作的精細(xì)化程度，依靠多方面的持續(xù)完善，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的提升。

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