審計收費模式對獨立性影響的思考

【摘 "要】審計獨立性是審計工作的核心，直接影響審計質量和市場信任度。論文首先基于審計獨立性的重要性，介紹了我國現行的4種審計收費模式：審計委員會模式，財務報表保險模式，政府部門、行業協會、交易所支付模式和行業基金會模式，并通過分析不同收費模式對審計獨立性的影響，提出了規范審計收費模式以提高獨立性的具體措施，包括完善審計委員會制度、設立行業基金會以及強化審計師職業道德教育和監督機制，旨在通過對審計收費模式的深入探討，為提升審計獨立性和審計質量提供理論支持和實踐指導。

【關鍵詞】審計收費模式；審計獨立性；行業基金會模式

【中圖分類號】F239.4 " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " 【文獻標志碼】A " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " 【文章編號】1673-1069（2024）09-0170-03

1 引言

審計獨立性是審計工作的核心和靈魂，但在實際操作中，審計獨立性往往面臨諸多挑戰，審計收費模式的選擇就是其中一個關鍵要素。如果被審計單位直接向會計師事務所支付審計費用，就會導致審計獨立性幾乎蕩然無存，最終受害的是依賴這些不實審計報告進行決策的市場使用者，因此，我國普遍采取第三方收費模式，而不同的收費模式對審計獨立性也會產生不同的影響，直接關系到審計質量和財務報表的可信度。因此，審計收費模式如何設計以平衡審計獨立性和審計質量，是一個需要深入研究和探討的問題。

2 審計獨立性的概念與重要性

審計獨立性是指審計師在執行審計工作時，能夠保持不受被審計單位或其他利益相關者影響的狀態。審計獨立性至關重要，因為它確保審計師在執行審計工作時能夠保持客觀、公正的態度，不受被審計單位或其他利益相關者的影響。這種獨立性保障了審計工作的質量，使得審計報告

更加可靠和可信，從而能夠防止財務欺詐和舞弊行為，維護市場秩序和公平競爭，進而提升整個資本市場的透明度和效率。

3 審計收費模式概述

3.1 審計收費模式的概念

審計收費模式是指會計師事務所以何種方式獲取收入、向誰收取費用以及何時收取費用的機制。目前，我國的審計收費模式通常是由被審計單位管理層直接向事務所支付費用，通常在審計工作完成后支付。由于審計費用和事務所選擇完全由被審計單位管理層決定，這種模式使得事務所在經濟上依賴被審計單位管理層，從而可能違背職業道德，出具不實報告，嚴重侵害了審計的獨立性。

3.2 我國的審計收費模式類型

我國現行的審計收費模式主要包括審計委員會模式，財務報表保險模式，政府部門、行業協會、交易所支付模式和行業基金會模式。這些模式各自有其獨特的運作機制和優缺點。3.2.1 審計委員會模式

審計委員會模式（見圖1）要求公司在董事會下成立審計委員會，負責注冊會計師的選擇、聘任和支付審計費用。這一模式旨在減少注冊會計師與被審計單位之間的直接經濟依賴，增強審計的獨立性。實證研究表明，審計委員會的獨立性在一定程度上提高了審計收費，也對審計質量有促進作用。然而，由于我國獨立董事制度尚處于起步階段，且“一股獨大”的不合理股權結構影響，獨立董事在實際操作中難以真正保持獨立性。因此，短期內在我國推行審計委員會模式存在較大困難。

3.2.2 財務報表保險模式

此種模式（見圖2）由保險公司選擇、聘用注冊會計師。理論上，該模式可通過保險公司保證審計獨立，但是其成本較高。另外，在我國證券市場不是很完善的情況下，很難促進政府有序推進該制度。為了增加保費保險公司有可能授意事務所提高風險評估水平，如此一來將破壞審計獨立性。另外，此種模式下也無法排除保險公司被事務所“收買”的情況，繼而造成“尋租”問題。綜上，我國尚不具備實施財務報表保險模式的條件。

3.2.3 政府部門、行業協會、交易所支付模式

此種模式（見圖3）下引入第三方中介，并充分保證其獨立性，如政府部門、中注協等，被審計單位向中介預付審計費用。中介以招投標的方式選擇適宜的會計師事務所并向其支付審計費用。該模式以招投標制度為核心，更有利于充分保障審計獨立性。但是無法從根本上杜絕“尋租”的問題。倘若僅以審計費用最低為依據決定事務所，而不考慮事務所的專業水平、經驗、資質，則有可能出現事務所相互壓價的情況，也就是“劣幣驅逐良幣”的現象。雖說當前各方都認為最宜實施該模式。但是在我國現有環境下，實施難度較大，效果也難以保證。

3.2.4 行業基金會模式

行業基金會模式（見圖4）設立一個全新的審計費用支付中介——行業基金會，通過招標方式選擇會計師事務所并支付審計費用。不同于第三方中介模式，行業基金會由審計報告使用者組成，包括股東、債權人、政府、客戶、供應商和潛在投資者等。基金會的經費主要來源于股票交易按比例收取的費用及政府撥款，其他使用者則按需購買審計報告。該模式旨在將審計費用與被審計單位脫鉤，從而增強審計獨立性。然而，由于涉及多個利益相關方的協調和經費來源問題，實施起來也存在一定的挑戰。

4 不同審計收費模式對獨立性的影響

4.1 審計委員會模式對獨立性的影響

審計委員會模式在理論上可以顯著增強審計獨立性，因為它將審計師的選擇和聘任權從被審計單位管理層轉移到獨立的審計委員會。這種安排減少了審計師與被審計單位之間的直接經濟依賴，降低了審計師受管理層影響的風險。通過由獨立董事組成的審計委員會負責審計事務，審計委員會可以更客觀、公正地選擇審計師，保障審計過程的獨立性和審計結果的客觀性。

然而，在我國，這一模式面臨獨特的挑戰。獨立董事制度尚處于起步階段，獨立董事實際難以完全獨立，尤其在“一股獨大”的公司結構中，獨立董事常常缺乏足夠的權力和資源來有效執行獨立職能。這使得審計委員會的實際獨立性受到限制，從而削弱了其對審計師獨立性的保障作用。此外，審計委員會的建立和運作需要較高的治理水平和完善的制度環境，而我國目前在這些方面仍有較大的提升空間。因此，盡管審計委員會模式在理論上能夠提高審計獨立性，但在實踐中其效果可能受到制度和環境的制約。

4.2 財務報表保險模式對獨立性的影響

財務報表保險模式通過將審計師的選擇和聘用權力讓渡給保險公司，從而減少被審計單位對審計師的直接控制。這一模式旨在通過引入保險公司這一第三方來增強審計獨立性，理論上可以避免審計師與被審計單位之間的利益沖突。然而，這一模式在我國的實施面臨顯著的挑戰，保險公司作為經營單位，很容易基于自身經濟利益授意事務所提高對上市公司的風險評估水平，以增加保費收入，從而對審計過程施加不當影響，進而削弱審計獨立性。而政府作為制度的供給方，面對財務報表保險模式下的高昂成本，也缺乏足夠的動力和資源來推行這一模式。再加上我國證券市場尚未成熟，推行財務報表保險模式還需要克服巨大的市場和制度障礙。即使政府推行了該制度，保險公司之間的不正當競爭仍可能導致獨立性問題。例如，事務所可能通過賄賂保險公司相關人員以獲取客戶，形成新的“尋租”行為。總體而言，盡管財務報表保險模式在理論上可以增強審計獨立性，但在我國現階段的市場和制度環境下，其實際效果和可行性仍存在較大疑問。

4.3 政府部門、行業協會、交易所支付模式對獨立性的影響

政府部門、行業協會、交易所支付模式通過引入獨立的第三方中介，旨在解決審計師與被審計單位之間的直接經濟依賴問題。被審計單位將審計費用預付給中介，中介再通過招投標選擇會計師事務所并支付審計費用。這一模式的核心是通過獨立的招投標制度來保障審計師的獨立性，減少審計師受被審計單位經濟利益的影響，雖然在理論上可以顯著提高審計獨立性，但其在實際操作中面臨諸多挑戰。一方面，招投標制度容易導致審計“尋租”問題，即審計師通過不正當手段獲取項目，并且，如果中標標準主要以最低審計費用為依據，而忽視事務所的資質、經驗和專業水平，很容易導致事務所競相壓價，出現“劣幣驅逐良幣”的現象，最終損害審計質量。另一方面，中介機構的選擇和監管也是一個關鍵問題。中介機構需要具備較高的獨立性和專業能力，否則無法有效執行其職能。總之，政府部門、行業協會、交易所支付模式在理論上具有較強的獨立性保障作用，但在我國目前的市場和制度環境下，實施效果極易受限，需要進一步完善相關機制和配套制度。

4.4 行業基金會模式對獨立性的影響

行業基金會模式通過設立一個獨立的審計費用支付中介，即行業基金會，來選擇和支付會計師事務所，從而減少事務所與被審計單位之間的直接經濟依賴，增強審計獨立性。行業基金會由審計報告的使用者組成，包括股東、債權人、政府、客戶、供應商和潛在投資者，旨在通過多方利益相關者的參與，確保審計的客觀性和公正性。基金會的經費主要來源于股票交易按比例收取的費用及政府撥款，其他使用者按需購買審計報告。這一模式在理論上能夠有效減少審計“尋租”行為和競相壓價現象，提高審計質量。然而，實施這一模式需要克服多方協調和經費籌措的挑戰，同時確保基金會自身的獨立性和運作效率。因此，行業基金會模式在增強審計獨立性方面具有顯著優勢，但其實際效果還需在具體實施中進一步驗證。

5 規范審計收費模式以提高獨立性的措施

5.1 推動審計委員會制度的完善和獨立董事制度的健全

為了有效實施審計委員會模式，提高審計獨立性，首先需要推動審計委員會制度的完善和獨立董事制度的健全。

5.1.1 健全獨立董事制度

獨立董事在審計委員會中發揮著重要作用，其獨立性和專業能力直接影響審計獨立性，通過建立嚴格的獨立董事選任機制，能夠確保獨立董事不與被審計單位存在利益關系，再通過系統的培訓提升獨立董事的專業知識和履職能力，使其能夠有效監督和評估審計工作。

5.1.2 完善審計委員會的權責

明確審計委員會在選擇、聘任和支付審計費用方面的權責，賦予其更大的獨立決策權，減少管理層對審計過程的干預。同時，審計委員會應定期對審計師的工作進行評估，并根據評估結果決定是否繼續聘用，確保審計師的工作質量和獨立性。

5.2 設立行業基金會，推行獨立支付模式

行業基金會模式通過設立獨立的審計費用支付中介，有助于提高審計獨立性。為此，需要采取以下具體措施。

5.2.1 建立獨立的行業基金會

行業基金會應由審計報告的主要使用者，如股東、債權人、政府、客戶、供應商和潛在投資者等組成，確保多方利益相關者的參與和監督。基金會的經費主要來源于股票交易按比例收取的費用及政府撥款，其他使用者按需購買審計報告。這種資金來源結構能夠有效分散支付風險，減少單一利益方對審計師的控制。

5.2.2 實施嚴格的招標制度

行業基金會應通過公開招標方式選擇會計師事務所，確保招標過程的公平、公正和透明。在招標過程中，應綜合考慮事務所的資質、經驗、專業水平和審計費用，避免單純以低價中標的情況發生。通過設定合理的評標標準和評估體系，提高審計服務的整體水平，保障審計質量。

5.2.3 加強基金會的監管和治理

政府和行業監管機構應對行業基金會進行有效監管，確保其運作獨立、公正和高效。基金會內部應建立完善的治理結構和內控制度，確保資金使用的透明度和合理性。通過定期審計和評估基金會的運作情況，及時發現和糾正問題，提高基金會的運作效率和公信力。

5.3 強化審計師職業道德教育和監督機制

審計師的職業道德水平直接影響審計獨立性和質量。為此，需要在職業道德教育和監督機制方面采取措施，以促進審計獨立性的發展。

5.3.1 加強職業道德教育和規范

會計師事務所和行業協會應加強對審計師的職業道德教育，培養審計師的獨立性意識和職業操守。同時要不斷完善職業道德規范，明確審計師在執業過程中的行為準則和底線。對于違反職業道德的行為，應建立嚴格的懲戒機制，加大處罰力度，提高違法成本。通過定期開展職業道德培訓和案例分析，提升審計師的職業素養和道德判斷能力。審計師在執業過程中應始終堅持獨立、客觀、公正的原則，不受任何利益驅動，確保審計工作的公正性和可信度。

5.3.2 增強公眾監督和信息披露

建立完善的信息披露制度，增加審計過程的透明度。被審計單位和會計師事務所應定期披露審計工作的相關信息，包括審計收費、審計師獨立性聲明、審計過程中的重大問題和處理情況等，接受公眾和利益相關者的監督。通過

信息公開和透明，提高審計工作的公信力，增強外部監督的力度。

6 結語

審計獨立性不僅是保障審計質量的基石，更是維護市場公正和投資者信任的關鍵所在。通過對我國現行審計收費模式的分析與探討，可以發現每種模式在提升獨立性方面都有其獨特的優勢和挑戰，而借由第三方支付是確保獨立性的有效措施。未來，隨著市場環境的不斷變化和監管體系的不斷完善，只有通過不斷創新和改進審計收費模式，進一步提升審計獨立性，增強審計報告的公信力，才能更好地促進資本市場的健康發展和社會經濟的持續進步。

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