數字經濟對稅收征管的影響與對策研究

【摘 "要】隨著信息技術的迅速發展，數字經濟在全世界范圍內產生了巨大影響力，同時也為我國經濟發展提供支撐。雖然我國經濟交易規模不斷擴大，但是現行稅收征管制度的發展落后于數字經濟的發展，與目前數字經濟的發展不相匹配，出現了納稅人主體難以界定、涉稅信息利用存在短板、計稅依據難以確定和稅收管轄權難以判斷等問題，對我國目前的稅收征管造成了一定的不利影響。論文從明確納稅主體的身份界定、完善涉稅信息治理體系等方面給出對策建議，為解決數字經濟下出現的稅收問題提供有益參考。

【關鍵詞】數字經濟；稅收征管；對策建議

【中圖分類號】F812.42；F49 " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " 【文獻標志碼】A " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " 【文章編號】1673-1069（2024）09-0182-03

1 引言

“十四五”規劃提出：“我國要打造數字經濟新優勢，全力推動數字產業化和產業數字化，促進數字技術與實體經濟深度融合”[1]。隨著數字經濟蓬勃向上發展，有助于我國經濟發展形成新格局，進而在全球范圍內形成有利的數字經濟競爭優勢。現階段，隨著網絡現代化、人工智能等多項信息技術的發展，極大提升了我國各行業的數字化水平，但也為我國目前的稅收征管制度帶來一定的挑戰，其原因在于我國的稅收征管制度是根據傳統實體經濟的發展制定的，而在數字經濟主導下，交易主體和交易流程呈現數字信息化特征，傳統的稅收征管制度難以跟上數字經濟發展的腳步。因此，研究數字經濟對稅收征管的影響就顯得尤為必要。

2 數字經濟的基本概念、發展歷程和特點

2.1 數字經濟的基本概念

數字經濟是指把現代化網絡作為載體，用電子化內容和信息作為生產要素，同時搭建信息通信技術來為經濟活動提供助力[2]。數字經濟是一種新型經濟形態，運用現代信息網絡和搭載信息通信技術，將電子數據資源作為關鍵要素，可以極大提升新型經濟形態的公平與效率，將信息通信技術和大數據技術的優勢不斷放大，不僅為我國的經濟發展提供助力，同時也可以促進全球經濟的發展。數字經濟的出現為現代企業催生了新的商業機會和經營模式，例如，網上購物、手機移動支付、共享經濟等。在不斷發展的數字經濟時代，企業想要提升競爭力，就要不斷緊跟時代大潮，通過創新去更好地響應市場變化，為消費者提供更加便捷的服務。

2.2 數字經濟的發展歷程

我國數字經濟的發展可劃分為3個階段：第一階段是1994年至2001年，自1994年我國接入國際互聯網開始，催生了大量互聯網企業，我國互聯網用戶的規模也不斷擴大。第二階段是2002年至2011年，數字經濟對電子商務產生了深刻影響，改變了移動互聯網用戶的消費習慣，誕生了以淘寶為代表的電商購物平臺。同時，以微信、QQ為代表的網絡社交平臺，進一步改變了移動互聯網用戶的生活。第三階段是2012年發展至今，數字經濟進一步將影響的觸角蔓延到更多的行業，形成了更多順應時代發展的新型數字經濟商業戰略[3]。

2.3 數字經濟的特點

數字經濟與其他經濟發展模式相比，主要具有以下幾個特點：第一是具備相對獨立性。當前，各種網絡交易平臺在搭建數字信息化技術后，消費者可以根據網絡技術提供的便利，尋求符合自己需求的服務與產品，也可以利用網絡技術定制個性化的服務與產品。第二是提高生產制造業的生產效率，幫助傳統生產制造業實現資源的優化升級。例如，對傳統生產線進行智能化升級，企業不僅可以提高產品的生產效率，生產出更符合市場需求的產品，還能減少對于工作人員的依賴，節約人力成本。第三是消費者在利用網絡進行交易時擁有更大的主動權。在網絡交易平臺上，由于不同的產品和服務價格公開透明，消費者在購買產品和服務的時候，一方面可以根據自身需求來貨比三家，另一方面還可以利用互聯網電商平臺提供的產品信息、消費者評價等方式得到更全面的產品信息，進而可以幫助消費者優中選優，挑選出質美價廉的產品。

3 數字經濟下稅收征管存在的問題

3.1 納稅人主體難以界定

在數字經濟時代背景下，跨業經營和信息數字化業務的出現，使得納稅主體與我國稅收制度中傳統的納稅主體不相適應，出現了納稅人主體難以界定的問題。具體表現如下：

第一，生產方和購買方的身份不斷融合。與傳統實體經濟相比，數字經濟背景下的交易雙方具有信息數字化、流動性強的特點，交易雙方是在網絡上進行交易，納稅人主體完成交易后，過于分散，所以稅務機關很難根據每筆網絡交易活動來確定納稅人主體[4]。同時，購買方可以根據自身需求提出消費要求，能夠參與到產品與服務的設計中去，而生產方不僅要結合市場需求生產出消費者滿意的產品與服務，有時生產方也會變成購買方去換位思考，利用數字化平臺掌握供需雙方的信息。

第二，納稅人的身份變化更加多元化。數字經濟以互聯網技術為載體，使得交易方式主要在線上平臺進行，從而使得這種商業經營的門檻降低，在短時間內會造成從業者的數量大幅度提升。納稅人主體有公司和個人，也有個人和網絡平臺簽約合作的新模式，稅務機關難以對新出現的個體戶進行納稅主體身份的界定。隨著網絡平臺的交易數量增加，企業和個人獲得收入的方式更加多樣，導致很難有效監控稅收來源。同時，稅務機關很難根據生產經營者的相關交易信息對其進行納稅主體的判斷，也無法準確地對納稅主體監管，增加了稅收征管的難度與成本。

3.2 涉稅信息利用存在短板

在數字經濟時代背景下，涉稅信息在獲取、存儲、利用等方面存在短板，具體表現如下：

第一，收集全面的涉稅信息較困難。在數字經濟的環境背景下，買賣雙方的交易活動大多在網絡平臺中進行，所以交易活動具有一定的隱蔽性，稅務機關無法時刻把精力都放在監控網上發生的交易活動。對于企業來說，交易活動可以通過虛擬的網絡平臺進行，進一步將設計、生產和銷售的過程簡化合并，使稅務機關無法獲得企業真實的生產成本和營業利潤，進而容易導致企業偷逃稅款，造成國家利益的損失。對于個人來說，數字經濟的發展為個人也提供了創收的途徑，個人可以在網絡平臺上銷貨創收，但我國目前對自然人個人實行的是自行申報制度，僅靠個人的自我約束很容易造成稅款的流失，稅務機關在對個人進行稅收征收時也具有困難。

第二，存儲涉稅信息具有一定困難。在數字化信息平臺的建立過程中，會出現數據資料的海量擴增、網絡信息平臺出現漏洞、工作人員的失誤等情況，都會對涉稅數據安全產生威脅[5]。與此同時，我們國家不同政府部門彼此之間的信息都是共享共通的，保護不當容易造成納稅主體信息暴露，增加納稅人涉稅信息缺失的風險。因此如何進一步提高涉稅信息的保密性與安全性，是信息化技術亟需解決的技術瓶頸。

第三，涉稅信息的使用有待開發。信息技術為稅務機關獲得涉稅信息提供助力，但數據只有被深層次開發才能發揮最大的價值。目前稅務機關雖然獲得了大量的涉稅信息，但是數據整體的整合度不高，信息較分散，只有對原始涉稅數據的整理，對涉稅數據的使用仍處于分類統計、靜態查詢等淺層次的階段，并未從應用分析的角度進行科學的數據挖掘，使得稅務機關擁有的涉稅信息難以發揮最大作用。

3.3 計稅依據難以確定

在數字經濟的浪潮下，催生了眾多新興行業和職業，為企業和個人創造來源豐富的收入。伴隨著企業和個人收入的多樣化，很難用統一的指標進行衡量，導致稅務機關在征稅管理的過程中難以確定計稅依據，具體表現如下：

第一，腦力勞動創造的價值定價復雜，難以確定計稅依據。數字經濟的到來激發了智力勞動收入的多樣性，企業積極適應時代變化，無人車間的出現直接結果就是對勞動者的需求減少，生產成本降低，生產效率提高，隨之產生的蝴蝶效應就是大量的智力密集型企業出現，它產出的智力成果屬于腦力勞動，與體力勞動最大的區別在于腦力勞動產出的智力成果具有重復性、可復制性的特點。腦力勞動創造出的數字產品和數字化服務屬于企業的無形資產，它為企業創造的價值沒有精確的標準進行衡量，因而腦力勞動創造的價值定價困難，稅務機關也無法確定計稅依據。

第二，收入具有非貨幣性，難以確定計稅依據。數字經濟為企業和個人創造的收入來源廣泛，不僅有傳統的買賣銷售、經營租賃等業務，還有數據的整理、共享等新興業務，這些業務帶來的收入是非貨幣性的。與此同時，數字經濟的運行過程中涉及多個利益主體，而這些參與者為業務創造的價值是難以準確衡量的，所以稅務部門無法用準確的計稅依據去衡量，給征稅工作帶來了困難[6]。

3.4 稅收管轄權難以判斷

在數字經濟的推動下，產生了大量腦力勞動產生的智力成果和虛擬服務，這些智力成果和虛擬服務的存在并不依賴于固定場所和現實空間[7]。數字經濟下新興行業的經營與傳統行業的經營發展需要固定場所不同，它的生產經營不需要固定長久的經營場所，只需要憑借互聯網數字平臺，利用網絡技術進行遠程操作，就能夠滿足企業的經營需求。根據我國居民稅收管轄權的規定，其核心是要準確區分納稅人是居民身份還是非居民身份，由于數字經濟具有虛擬性和隱匿性的特征，如果仍舊沿用之前的實體要素作為判斷依據則難以確定數字企業的居民身份。

4 解決數字經濟背景下稅收征管問題的對策建議

4.1 明確納稅主體的身份界定

在數字經濟的推動作用下，誕生了眾多的新型納稅主體，根據國家的法律規定，新型納稅主體也同樣負有依法納稅的義務。為順應時代發展，對新型納稅主體的衡量標準也應該進行調整，以便更好地適應數字經濟的發展。首先，根據數字經濟發展的不同階段，要明確界定納稅主體、代扣代繳義務人的身份，制定相應的法律政策作保障，并保證法律的及時性和先進性。有了法律的保障，可以更好地規范納稅主體身份，防范任何形式的偷逃稅款行為。其次，要保障新型納稅主體與傳統納稅主體身份平等，不能因為新型納稅主體的相關法律規定不完善，就區別征稅。同時，在制定法律的過程中要結合互聯網技術的發展實際，將其納入征稅范圍，運用數字化技術對納稅人的身份進行準確甄別，明確對誰征稅的問題。

4.2 完善涉稅信息治理體系

首先，打破信息壁壘，創新涉稅信息采集方式。具體來說，不僅向納稅主體收集信息，還要向第三方采集信息，同時呼吁納稅主體主動向稅務機關申報并提交涉稅信息，稅務機關也可以隨機檢查。要充分利用金稅工程大數據提供的便利，消除政府各部門之間的信息壁壘，進一步增大涉稅信息采集的容量，并規范涉稅數據的使用。其次，采取不同措施加強對涉稅信息的保護。要想提高涉稅信息保護的強度，關鍵在于信息加密和維護，要對涉稅信息進行保密等級的劃分，敏感性涉稅信息要加強保密力度，一般性的涉稅信息則可以進行公開。同時，可以與信息使用方簽訂保密承諾協議，來更好地維護納稅主體的涉稅信息。

4.3 明確規范計稅依據

數字經濟時代下產出的數字產品均具有腦力勞動的特點，數字產品所產生的價值看不見摸不著，具有虛擬性，但它具有使用和交換價值，不能據此偷逃稅款，應該按計稅依據征稅。我國目前的數字產品和服務涉及的稅種主要是增值稅和個人所得稅，由于網絡交易具有隱匿性，稅務機關很難精準監控到每筆交易信息并確定計稅依據。同時，腦力勞動產出的智力成果與體力勞動產出的勞動產品具有本質的區別，所以不能將智力成果與勞動產品創造的價值用統一的標準衡量，因此，稅務機關可借鑒其他國家的成熟經驗，將虛擬資產交易視同財產轉讓按所得稅進行征收，同時

當納稅主體進行支付時，由賣方繳納增值稅。這就使得虛

擬資產的形態不僅能得到承認，同時也可以明確規范計稅依據。

4.4 健全稅收管轄權判定規則

數字經濟的發展使得經營活動的生產和銷售不受固定場所的限制，直接的影響就是稅務機關無法用傳統的規則來判定稅收管轄權。因此，可通過修訂完善稅收法律法規，根據數字經濟發展的現實情況來確定交易收入衡量的標準。同時，新引入“虛擬常設機構”的概念，制定新的規則重構所得來源地的判定標準。在虛擬常設機構中，可將托管數字交易網站的服務器視為虛擬空間的常設機構，綜合考慮用戶參與、交易規模和數字化水平等因素，明確數字經濟下的稅收管轄權。

5 結語

數字經濟的大力發展，使現有的稅收征管制度無法適應數字經濟發展的腳步，因此研究數字經濟下的稅收征管具有重要意義。本文從數字經濟的基本概念、發展歷程和特點出發，分析數字經濟下稅收征管存在的4個問題，并針對性地提出明確納稅主體的身份界定、完善涉稅信息治理體系、明確規范計稅依據、健全稅收管轄權判定規則4項建議，為解決數字經濟下出現的稅收問題和提高稅收征管效率提供一定的參考建議。

【參考文獻】

【1】李鑫釗.數字經濟背景下加強稅收征管的建議[J].稅務研究，2023（1）：129-132.

【2】文天平，歐陽日輝.習近平總書記關于數字經濟重要論述的科學內涵、理論貢獻與實踐要求[J].中國井岡山干部學院學報，2022，15（5）：5-17.

【3】歐陽日輝.加快發展數字經濟助推中國式現代化[J].審計觀察，2022（12）：4-9.

【4】陳波.數字經濟背景下的稅收征管問題研究[D].呼和浩特：內蒙古財經大學，2022.

【5】郭芹芹.事業單位財務管理中的稅務管理問題研究[J].財會學習，2023（20）：131-133.

【6】李紅霞，張陽.數字經濟對稅制改革的影響及對策建議[J].稅務研究，2022（5）：68-72.

【7】譚書卿.數字經濟稅收征管的制度挑戰及應對措施[J].南方金融，2020（6）：37-44.