全面預算管理在制造企業中的應用研究

隨著市場經濟的發展及管理會計不斷應用，我國制造企業傳統財務管理模式已經無法適應時代發展要求，特別是傳統以產定銷的管理模式早已不復存在，需要我國制造企業實現財務管理轉型，強化全面預算管理在降低成本、規范流程及防范風險方面的作用，確保制造企業市場競爭能力得到提升。本文將通過對制造企業實施全面預算管理必要性及存在的問題進行分析的基礎上，提出制造企業強化全面預算管理應用的具體措施。

制造企業開展全面預算管理工作的重要意義

一是幫助企業實現經營目標。通過將企業經營目標層層分解至各部門，并通過年度、季度、月份經營目標的方式，確保了企業經營部門能夠按照經營目標開展工作。二是對內部管理相關機制進行了完善。在開展預算執行分析中，財務人員通過深入業務部門了解預算執行差異的原因，掌握了企業經營流程中不完善的地方，并通過積極與工作人員溝通，為下一步完善企業各項內部管理制度提供素材。三是明確業務部門相關職能并強化部門溝通。全面預算管理工作需要制造企業各個業務部門的積極配合，并強化財務部門與業務部門之間的溝通，方能保證全面預算管理工作發揮作用。因此，實施全面預算管理后，財務人員通過開展預算執行分析與考核工作，可進一步強化與業務部門工作人員的溝通，了解業務部門工作流程，實現了部門之間的協作與溝通。

制造企業在開展全面預算管理中存在的不足

制造企業全面預算管理范圍狹窄 在一些制造企業中，多數的業務部門工作人員認為全面預算管理就是財務部門一個部門的工作，對一些如人力資源、工程施工、采購等部門根本沒有約束力。加之，個別制造企業財務人員對全面預算管理工作沒有積極地去了解其真正內涵，在工作中也只是將預算指標是否完成作為工作重心，并沒有將預算執行差異分析、預算績效考核、預算指標制定的科學性等內容納入全面預算管理工作之中。

預算管理與企業實際情況相脫節 一些制造企業雖然能夠制定完善的預算管理制度，但在預算指標編制前，由于財務人員沒有按照業財融合要求深入業務部門了解實際情況，使預算指標缺少可操作性，一些如預算超支、追加預算的問題頻頻發生。

全面預算管理考核機制不健全 首先，績效考核指標在制定過程中，沒有針對不同業務部門工作流程、特點制定具有可行性的指標。其次，考核指標長期未得到更新，過分強調成本支出額的絕對降低，根本沒有將售后服務、環境保護、客戶滿意度等非財務指標納入考核體系。最后，績效考核后，沒有將考核結果與領導干部晉升、工作人員獎金發放相掛鉤，造成績效考核形同虛設。

制造企業預算整體質量有待提升 在一些制造企業中，由于沒有樹立起全面預算管理意識，加之，管理層、業務部門工作人員對其不夠重視，相關監督機制不健全，使得一些企業業務部門沒有嚴格按照預算指標開展工作，當出現超預算時，也只是由業務部門領導簽字后隨意就增加預算，預算監控作用基本沒有發揮。

未能將信息化與全面預算管理工作相結合 企業在對全面預算管理信息系統進行建設的過程中，對企業的實際需要也不是十分了解，這樣就會導致管理平臺的功用達不到預期，由于缺少了技術支持，財務人員在編制預算指標時收集數據的效率會降低，并且對預算執行也沒法實現實時的監控，預算分析時無法通過大數據收集到業務部門相關數據。綜上，由于信息化沒有滲入到制造企業全面預算管理工作之中，無法高效地發揮全面預算管理監控作用。

造成制造企業全面預算管理存在問題的主要原因

沒有針對部門業務劃分責任中心 個別的制造企業當中，預算管理沒有按照工作流程制定明確的分工，例如，制造企業將利潤的預算由銷售與財務兩個部門共同負責編制與管理，而利潤的形成也需要生產、投融資等多個部門的參與才能確保其正確，但由于職責劃分不清，使預算指標編制后出現一定的差異，很難執行與操作。綜上，在全面預算管理體制下，應由不同業務部門根據自身工作流程、職責編制各自的預算，并由預算管理機構或財務部門統一復核、審批。正是由于職責劃分不清，最終造成了在出現預算超支等違規問題時很難查找第一責任人的尷尬境地。

制造企業預算編制不規范 一些制造企業，特別是國有制造企業，仍沿用傳統固定增長或降低模式的預算編制方法，沒有對市場環境、原材料與人工價格等變化因素進行綜合考慮與分析，造成了業務部門年底突擊消費或隨意增加預算等問題的發生，既無法提高制造企業資金使用效率，造成資金的浪費，也無法發揮全面預算管理在監控與規范方面的作用，增加了制造企業財務風險。

制造企業業財融合的力度不夠 個別的制造企業沒有響應國家有關業財融合號召，財務人員在編制預算指標時、在對預算執行進行分析與考核時，沒有深入車間、管理部門去進行調研。同時，業務部門也只是認為預算管理工作全部是財務工作的責任，并沒有為財務人員提供準確的業務數據，也沒有給予財務部門完善預算流程及改進制度等方面的反饋。另外，業務部門在配合財務部門開展預算管理工作期間，出于部門利益保護，只有經過領導協調后才響應財務部門的問詢，部門之間的合作關系薄弱，預算執行信息難以準確及時地反饋至財務部門。財務部門對預算執行信息掌握不全面，則難以準確評估預算調整、預算差異控制不到位，影響全面預算管理效率。

沒有將戰略目標與全面預算管理結合 全面預算管理工作應結合戰略目標，通過分析企業未來發展前景與規劃，對預算管理制度、方案進行相應的調整，使預算管理工作與企業未來戰略發展相一致。但在實際工作中，多數的制造企業在制定預算管理目標時，存在一定的短視，盲目以成本支出絕對額的降低為目標，沒有考慮企業未來長遠的戰略目標、規劃。

制造企業強化全面預算管理應用的具體措施

為全面預算管理工作開展提供良好的環境與配套機制 一是建立健全全面預算管理制度體系。首先，制造企業在編制預算管理制度時，應充分考慮自身生產經營流程與特點，并將業財融合、管理會計、大數據應用等內容納入其中。同時，應定期根據外界市場變化對制度進行調整。其次，為全面預算管理工作運行建立如組織機構、預算編制流程、預算分析程序、預算績效考核等配套實施細則，以此來指導制造企業全面預算管理工作。

二是建立績效考核評價機制。制造企業應建立預算管理績效考核評價機制，在財務部門抽調人員，并設置相應的考核崗位，按照企業戰略發展目標開展績效考核工作。同時，按照內部控制規定，負責預算編制的人員應與預算考核人員相分離，保證考核工作公平。

明確責任中心，使預算管理更具針對性 制造企業全面預算管理工作應建立在明確的責任中心基礎上，這樣可以使預算編制、分析、執行、考核各項工作能夠由明確的部門專職負責，避免因職責劃分不清而出現推諉，阻礙全面預算管理工作開展。因此，制造企業應根據實際生產流程、組織框架，分別設立成本責任中心、利潤責任中心，并將收支預算交由業務部門具體負責，而有關資金、利息、預算分析等工作交由財務部門負責，并由基層管理部門具體負責銷售費用、管理費用預算編制工作。

規范預算編制，并保證預算指標執行到位 首先，制造企業應制定適應企業發展及實際情況的預算編制方案，放棄傳統預算編制模式的束縛，考慮市場環境與內部管理因素的影響，采用零基預算編制方法，針對不同業務活動制定科學、可行的預算方案。其次，預算編制與執行中，需要制造企業業務部門全體的執行與配合、參與，通過及時溝通，使財務人員掌握真實情況，保證預算編制數據真實可行，使預算方案切實可行。最后，預算指標編制完成后，預算管理部門或財務部門應對各個業務部門下達月度預算額度，并為了確保預算指標執行到位，財務部門應實時地對業務部門預算執行情況進行監控。財務部門可利用財務監督職能，對預算指標完成和未完成的情況進行總結，并及時反饋至全面預算管理部門，各個預算責任中心再根據具體數據掌握預算執行差異的原因后，及時給出整改建議，及時糾偏，避免次月再出現類似情況。

強化信息化建設 首先，聘請軟件公司開發ERP綜合信息化平臺，并將預算編制、審批、監控與分析、預算調整等流程與信息化融合。其次，制造企業財務人員應通過大數據分析技術，收集外部影響企業原材料價格、產品銷量等方面的因素，及時對預算指標進行修訂。

增強企業安全生產意識 首先，制造企業管理層應重視安全生產的重要性，在編制預算時，將安全防護工具、設備、危險工作人員保險與津貼等內容先于其他費用支出予以安排，并逐步加大安全防范預算額度。其次，在預算績效考核中，應將安全生產防范預算執行情況納入考核的范圍內，督促業務部門及管理層領導重視安全生產工作。最后，內部審計、財務部門也要強化對安全生產資金使用的監督，避免業務部門將安全生產資金挪作他用，確保安全生產工作落實到位。

通過績效考核強化全面預算管理執行 首先，制造企業財務部門應與內部審計部門聯合，對業務部門預算執行情況進行全程的監控，特別是對預算審批、調整、差異形成的原因進行監管。其次，制造企業應建立科學的績效考核機制，對于能夠認真按照預算指標開展工作，并給予完善全面預算管理工作的業務部門、工作人員必要的獎勵，使企業內部形成良好的全面預算管理氛圍。最后，將績效考核的結果與業務部門干部晉升、工作人員福利待遇相掛鉤，使工作人員真正融入企業全面預算管理工作當中。

總體而言，全面預算管理作為管理會計的重要工具之一，在大數據信息化時代背景下，應對其進行全面的創新，以適應制造企業發展戰略目標要求。首先，企業管理層應梳理其在全面預算管理中存在的問題，并提高對全面預算管理應用的重視程度。同時，企業要利用好這個管理手段，使其在更健康的道路上發展。但是全面預算管理中仍然存在著不可避免的問題，那么在實踐中探尋解決的方法顯得十分必要，因此，進一步完善全面預算管理，讓全面預算管理在企業發展中發揮更大的作用。