數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)數(shù)據(jù)資源如何入表

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，網(wǎng)絡(luò)信息化與人工智能高速發(fā)展，并在深度融合后產(chǎn)生海量的數(shù)據(jù)。這使得數(shù)據(jù)資源成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下除了土地、勞動(dòng)力、資本和技術(shù)之外的第五大生產(chǎn)要素。所謂數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素，是指以電子形式存在的，通過(guò)計(jì)算等方式參與到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中并創(chuàng)造價(jià)值的資源。2023年8月，財(cái)政部出臺(tái)《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2023〕11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》），這是財(cái)政部作為國(guó)家財(cái)會(huì)管理部門(mén)為貫徹黨中央發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)的決策部署、為規(guī)范企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理做出的具體行政指導(dǎo)措施。

對(duì)國(guó)家而言，數(shù)字資源入表是對(duì)建設(shè)數(shù)字中國(guó)、發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)重大部署的具體支持措施，是國(guó)家實(shí)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型、推動(dòng)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的需要。對(duì)于產(chǎn)業(yè)發(fā)展而言，數(shù)字資源入表是推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)有機(jī)結(jié)合、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和全面升級(jí)、提高工業(yè)化水平的重要支撐。對(duì)于企業(yè)發(fā)展而言，數(shù)據(jù)資源入表能夠促進(jìn)企業(yè)降本增效，提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，與此同時(shí)，更能通過(guò)數(shù)據(jù)資產(chǎn)化帶動(dòng)企業(yè)融資從而提升企業(yè)自身造血能力。

然而，數(shù)據(jù)資源入表本身也是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，這是由數(shù)字資源本身的復(fù)雜性和政策性各方面共同決定的，如何促進(jìn)數(shù)據(jù)資源的綜合開(kāi)發(fā)利用，提升資源的生產(chǎn)流通效率，降低數(shù)據(jù)資源在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)和計(jì)量的不確定性，防范資產(chǎn)泡沫的滋生，是需要政府和企業(yè)多方配合共同促進(jìn)的。

數(shù)據(jù)資源與數(shù)據(jù)資產(chǎn)的異同

數(shù)據(jù)資源主要是指當(dāng)今社會(huì)存在于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和互聯(lián)網(wǎng)中的各類(lèi)信息資源的載體。數(shù)據(jù)資源可能包括大量冗余無(wú)用的垃圾信息數(shù)據(jù)，也包括能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的信息數(shù)據(jù)，其中能夠?yàn)槠髽I(yè)所用并為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)據(jù)資源，被稱為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。因此，“數(shù)據(jù)資源”著重于強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的資源屬性，既包括可能成為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源，也包括不能成為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源。而數(shù)據(jù)資產(chǎn)更加強(qiáng)調(diào)“資產(chǎn)”的屬性，從會(huì)計(jì)角度而言必須符合資產(chǎn)的相關(guān)定義。

目前社會(huì)上有關(guān)文件存在數(shù)據(jù)資源入表、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表兩種說(shuō)法存在，概念存在一定混用，而在財(cái)政部出臺(tái)的《暫行規(guī)定》中明確使用了“數(shù)據(jù)資源入表”這一說(shuō)法，而不僅僅是數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。數(shù)據(jù)資源要達(dá)到數(shù)據(jù)資產(chǎn)的相關(guān)要求，首先需要對(duì)需要入表的數(shù)據(jù)資源進(jìn)行甄別和鑒定，符合相關(guān)資產(chǎn)要求的數(shù)據(jù)資源才能滿足入表的要求，從而按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。因此，數(shù)據(jù)資源入表是比數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)含義更加廣泛的概念，只有滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的數(shù)據(jù)資源才能作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)加以確認(rèn)并在資產(chǎn)負(fù)債表列示。

數(shù)據(jù)資源入表的難點(diǎn)

目前在數(shù)據(jù)資源入表相關(guān)領(lǐng)域，各類(lèi)市場(chǎng)主體紛紛進(jìn)行積極探索。制度建設(shè)層面，從國(guó)家到地方相繼出臺(tái)相應(yīng)政策，探索數(shù)據(jù)資源入表、數(shù)據(jù)資產(chǎn)認(rèn)定、數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理相關(guān)機(jī)制。理論研究層面，企業(yè)、高校、行業(yè)研究機(jī)構(gòu)積極探索數(shù)據(jù)資源到數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)、估值、計(jì)量相關(guān)體系，圍繞數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本的歸集、分?jǐn)偂⒑怂銠C(jī)制展開(kāi)理論研究。實(shí)踐層面，部分互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)等數(shù)據(jù)富集行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)已經(jīng)積極開(kāi)展數(shù)據(jù)入表試點(diǎn)，積極探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)化路徑，部分國(guó)有企業(yè)，特別是掌握地方相關(guān)數(shù)據(jù)的城市服務(wù)型企業(yè)、交通服務(wù)型企業(yè)，積極探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)化交易、數(shù)據(jù)估值等數(shù)據(jù)資源入表的解決方案和實(shí)施路徑。

雖然隨著《暫行規(guī)定》的實(shí)行，2024年以來(lái)已有不少企業(yè)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源入表的實(shí)踐成果，但總體而言，我國(guó)各類(lèi)企業(yè)在數(shù)據(jù)資源入表方面仍處于探索階段，數(shù)據(jù)資源確權(quán)、資產(chǎn)評(píng)估、會(huì)計(jì)計(jì)量和信息披露方面仍然存在以下幾個(gè)方面難點(diǎn)。

1. 企業(yè)數(shù)據(jù)資源確權(quán)難

數(shù)據(jù)資源的合規(guī)以及確權(quán)是數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的重要前提條件，《暫行辦法》規(guī)定數(shù)據(jù)資產(chǎn)的適用范圍為企業(yè)合法擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)據(jù)資源。然而，數(shù)據(jù)資源如何確定為企業(yè)擁有或控制仍是一個(gè)難點(diǎn)。

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我國(guó)數(shù)據(jù)資源規(guī)模飛速增長(zhǎng)。一方面，原始數(shù)據(jù)的來(lái)源多種多樣，既有通過(guò)公共數(shù)據(jù)開(kāi)放或授權(quán)取得的數(shù)據(jù)資源，也有企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形成的數(shù)據(jù)資源，還有交易市場(chǎng)采購(gòu)、計(jì)算取得的數(shù)據(jù)資源，甚至部分?jǐn)?shù)據(jù)還可能涉及個(gè)人隱私和倫理問(wèn)題。目前，法律就哪些數(shù)據(jù)可以交易沒(méi)有明文規(guī)定，針對(duì)公共數(shù)據(jù)、個(gè)人數(shù)據(jù)等企業(yè)從外部獲取的數(shù)據(jù)資源，在使用過(guò)程中需要取得什么程度的授權(quán)才算合法合規(guī)也未明確。這導(dǎo)致企業(yè)的數(shù)據(jù)資源難以界定為“企業(yè)擁有或控制的”。

另一方面，數(shù)據(jù)資源要給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，往往需要經(jīng)過(guò)脫敏、清洗、標(biāo)注、整合、分析等加工，各環(huán)節(jié)加工者在其中的勞動(dòng)和貢獻(xiàn)的程度也是存在差異的，雖然數(shù)據(jù)二十條要求“建立數(shù)據(jù)資源持有權(quán)、數(shù)據(jù)加工使用權(quán)、數(shù)據(jù)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)權(quán)等分置的產(chǎn)權(quán)運(yùn)行機(jī)制”，但實(shí)操過(guò)程中，如何在不同參與方之間分配數(shù)據(jù)資源的相關(guān)權(quán)利仍然是難點(diǎn)問(wèn)題。這使得企業(yè)難以確定數(shù)據(jù)資源是否“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。

2. 企業(yè)數(shù)據(jù)資源成本歸集難

根據(jù)《暫行規(guī)定》的相關(guān)要求，符合條件的入表數(shù)據(jù)資源，其成本必須能夠可靠計(jì)量，而在數(shù)據(jù)資源的獲取端和銷(xiāo)售端均難做到合理分?jǐn)偝杀尽?/p>

一方面，在數(shù)據(jù)獲取端，數(shù)據(jù)來(lái)源具有多樣性特征，其成本較難以獲取和分?jǐn)偂＠纾髽I(yè)數(shù)據(jù)可能來(lái)自不同的渠道和平臺(tái)，包括企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的數(shù)據(jù)，外購(gòu)數(shù)據(jù)及爬取的公開(kāi)數(shù)據(jù)等。其中，企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資源通常伴隨生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)同步產(chǎn)生，其共用成本的部分非常難以歸集和分?jǐn)偅瑐鹘y(tǒng)的按收入占比、作業(yè)成本法等分?jǐn)倢?shí)體產(chǎn)品慣用的成本計(jì)量方式對(duì)于數(shù)據(jù)資源均不具有良好的適用性。

另一方面，在數(shù)據(jù)資源的銷(xiāo)售端，數(shù)據(jù)跨部門(mén)、跨項(xiàng)目重復(fù)使用、數(shù)據(jù)價(jià)值難量化等原因?qū)е潞侠淼爻杀痉謹(jǐn)傠y計(jì)量。首先，數(shù)據(jù)資源既有可以作為無(wú)形資產(chǎn)自用或可用于出售的存貨資產(chǎn)，也有達(dá)不到資產(chǎn)條件只能費(fèi)用化的數(shù)據(jù)資源。數(shù)據(jù)資源的共同成本因持有目的不同需要分別確認(rèn)計(jì)量，但目前成本分?jǐn)偡绞酵瑯硬贿m用于收入占比或作業(yè)成本法等傳統(tǒng)成本計(jì)量方式。其次，即使數(shù)據(jù)資產(chǎn)的持有基于同一目的，但數(shù)據(jù)產(chǎn)品多樣化，對(duì)于數(shù)據(jù)平臺(tái)建造及更新、軟件成本、存儲(chǔ)成本等共有成本也較難以合理地歸集到各個(gè)數(shù)據(jù)產(chǎn)品上。

3. 企業(yè)數(shù)據(jù)資源的攤銷(xiāo)處理難

根據(jù)《暫行規(guī)定》的相關(guān)要求，企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)根據(jù)具體情況可分別適用無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則和存貨準(zhǔn)則計(jì)量。但其具體計(jì)量存在以下困難：作為無(wú)形資產(chǎn)核算時(shí)，如何界定企業(yè)的數(shù)據(jù)資源何時(shí)為研究階段，何時(shí)為開(kāi)發(fā)階段，以及開(kāi)發(fā)階段支出的資本化條件是什么？當(dāng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)按無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，因?yàn)閿?shù)據(jù)資產(chǎn)的可適用年限難以準(zhǔn)確地確定或變化較大，如何確定數(shù)據(jù)資產(chǎn)在后續(xù)攤銷(xiāo)年限，企業(yè)要進(jìn)行舉證很困難；進(jìn)而引申出外部審計(jì)對(duì)于企業(yè)的攤銷(xiāo)處理是否認(rèn)可，是否存在盈余管理的嫌疑。

4. 企業(yè)數(shù)據(jù)資源的價(jià)值波動(dòng)性處理難

實(shí)務(wù)中，數(shù)據(jù)資源的價(jià)值衡量更多依賴于其應(yīng)用場(chǎng)景，不同的場(chǎng)景下數(shù)據(jù)資源的價(jià)值是不同的。當(dāng)某些數(shù)據(jù)資產(chǎn)受到外部法規(guī)政策、市場(chǎng)環(huán)境變化、同類(lèi)產(chǎn)品替代、數(shù)據(jù)泄密、保存不當(dāng)、適用場(chǎng)景變化等因素影響后，數(shù)據(jù)資源很有可能出現(xiàn)價(jià)值的大幅降低，甚至完全消失的情況，給后期數(shù)據(jù)資產(chǎn)的管理和數(shù)據(jù)資源的計(jì)量帶來(lái)困難。

5. 企業(yè)數(shù)據(jù)資源信息披露存在泄密風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在強(qiáng)制或自愿披露信息資源的過(guò)程中，涉及數(shù)據(jù)資源的來(lái)源途徑、價(jià)值管理方法、會(huì)計(jì)核算、交易情況、權(quán)利確定等多方面內(nèi)容，對(duì)于以數(shù)據(jù)資源作為核心競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)而言，數(shù)據(jù)資源信息披露很可能涉及企業(yè)商業(yè)秘密范疇。企業(yè)很可能由于擔(dān)心核心商業(yè)秘密的泄露而對(duì)數(shù)據(jù)資源信息披露持謹(jǐn)慎態(tài)度。

數(shù)據(jù)資源入表的路徑

1. 梳理數(shù)據(jù)資源入表路徑，明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)條件

目前對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言，海量數(shù)據(jù)資源處于尚未識(shí)別的狀態(tài)，企業(yè)需要主動(dòng)提升對(duì)數(shù)據(jù)資源的意識(shí)，積極對(duì)數(shù)據(jù)資源進(jìn)行有效區(qū)分，并在此基礎(chǔ)上逐步降低確權(quán)難度。

根據(jù)“數(shù)據(jù)二十條”的指引，數(shù)據(jù)資產(chǎn)可按照不同性質(zhì)和用途，區(qū)分為數(shù)據(jù)資源類(lèi)資產(chǎn)、數(shù)據(jù)要素類(lèi)資產(chǎn)和數(shù)據(jù)產(chǎn)品類(lèi)資產(chǎn)。其中，數(shù)據(jù)資源類(lèi)資產(chǎn)是指未經(jīng)加工、承載著各類(lèi)信息的最原始數(shù)據(jù)，擁有此類(lèi)數(shù)據(jù)資源的企業(yè)需要確保數(shù)據(jù)來(lái)源的真實(shí)可靠、合法合規(guī)，避免出現(xiàn)權(quán)屬爭(zhēng)端，明確數(shù)據(jù)使用用途。數(shù)據(jù)要素類(lèi)資產(chǎn)是經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)脫敏處理后提取出的相關(guān)數(shù)據(jù)字段，即數(shù)據(jù)元件，屬于數(shù)據(jù)加工的中間形態(tài)，而數(shù)據(jù)產(chǎn)品類(lèi)資產(chǎn)是經(jīng)過(guò)開(kāi)發(fā)加工后的最終形態(tài)數(shù)據(jù)資產(chǎn)。擁有此類(lèi)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的企業(yè)，需要明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)的獲取途徑，對(duì)于外購(gòu)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)需要保留外購(gòu)交易合同、授權(quán)協(xié)議、許可協(xié)議、使用期間等法律證明材料，對(duì)于內(nèi)部的數(shù)據(jù)資產(chǎn)需要保證數(shù)據(jù)采集、開(kāi)發(fā)處理、權(quán)利許可等方面的合規(guī)性，并且明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)的用途和價(jià)值創(chuàng)造途徑，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)奠定基礎(chǔ)。

2. 遵循《暫行規(guī)定》和相關(guān)準(zhǔn)則要求，明確核算方法

從數(shù)據(jù)資源到數(shù)據(jù)資產(chǎn)，不論是外購(gòu)還是自主開(kāi)發(fā)，都需經(jīng)歷一系列成本產(chǎn)生的過(guò)程，數(shù)據(jù)資源產(chǎn)生路徑的不同，也決定了數(shù)據(jù)資源入表的核算方式具有差異。

在數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)過(guò)程中權(quán)屬是否轉(zhuǎn)移、是否具有排他性等特征的基礎(chǔ)上，將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)或存貨。當(dāng)企業(yè)擁有一項(xiàng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)，并在其創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程中，不存在數(shù)據(jù)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移，并且使用時(shí)候不具有排他性時(shí)，該項(xiàng)資產(chǎn)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，而企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)在價(jià)值實(shí)現(xiàn)時(shí)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移并具有排他性的時(shí)候，通常在擁有時(shí)將其確認(rèn)為存貨。

在數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量過(guò)程中，需要遵循準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定并結(jié)合數(shù)據(jù)資產(chǎn)特性進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在歸類(lèi)為無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)后續(xù)核算中，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限需要結(jié)合數(shù)據(jù)資產(chǎn)使用壽命的估計(jì)進(jìn)行確定，對(duì)于存在合同約定的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，其攤銷(xiāo)年限不得超過(guò)合同約定的年限，同時(shí)對(duì)于能夠預(yù)估經(jīng)濟(jì)壽命的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷(xiāo)年限不得超過(guò)估計(jì)的最大經(jīng)濟(jì)壽命周期。如果數(shù)據(jù)資產(chǎn)時(shí)效性特征明顯，即存在隨著時(shí)間的推移使用價(jià)值存在逐步下降的現(xiàn)象，不宜使用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)其使用時(shí)效性采用加速折舊法，使會(huì)計(jì)核算符合資產(chǎn)的價(jià)值特征。當(dāng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)價(jià)值、評(píng)估價(jià)值等確認(rèn)資產(chǎn)的可收回金額，按照無(wú)形資產(chǎn)或存貨相應(yīng)準(zhǔn)則計(jì)提減值準(zhǔn)備。

3. 探索安全合規(guī)的數(shù)據(jù)資源信息披露方式

根據(jù)《暫行規(guī)定》要求，涉及數(shù)據(jù)資源入表的企業(yè)，在資產(chǎn)負(fù)債表“無(wú)形資產(chǎn)”“存貨”項(xiàng)目下增設(shè)“其中：數(shù)據(jù)資源”二級(jí)項(xiàng)目，用于反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日的數(shù)據(jù)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。《暫行規(guī)定》對(duì)企業(yè)客觀反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值提供的規(guī)范框架，也在現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算框架下明確了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的表內(nèi)列報(bào)方式。

此外，對(duì)于暫無(wú)法在表內(nèi)披露的數(shù)據(jù)資源，企業(yè)需要充分評(píng)估其是否涉及商業(yè)機(jī)密，對(duì)于非涉密數(shù)據(jù)資源，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行恰當(dāng)披露，以促進(jìn)數(shù)據(jù)資源價(jià)值的充分發(fā)揮。