行政事業單位內部控制審計改進策略研究

新時代下，科學技術和經濟發展速度加快，經濟形勢更加復雜，因此行政事業單位需要優化和改進內部控制審計，才能充分發揮自己的職能，合理配置社會資源，保障國家財政實現穩健運行。內部審計可以對財會信息的可靠性和真實性進行保障，而且還能夠推動行政事業單位優化和改進內部控制。當前行政事業單位規模持續擴大、市場經濟體制的完善以及社會經濟的快速發展對內部控制的要求也越來越高，行政事業單位需要進一步保證財務信息的準確性、整體運營的有效性以及資源利用的合理性。但是，目前行政事業單位在開展內部控制審計的過程中仍然以傳統的方式為主，導致難以充分發揮內部控制審計的重要價值和作用。這就需要根據行政事業單位自身的發展情況和未來的發展方向，結合新時代的發展趨勢找到合適的內部控制審計改進策略，只有這樣才能夠保證行政事業單位發展的穩定性和可靠性。

一、內部審計概述

內部審計指的是行政事業單位針對內部資產、財政收支和相關賬戶的有效性、合法性和真實性開展的獨立審計活動，確保行政事業單位能夠在合法合規的范圍內經營運轉。換言之，內部審計就是指對該單位的經濟活動、財務收支、風險管理、內部控制開展具有客觀性和獨立性的評價、監督、建議，保證單位能夠按照已有目標完善內部治理，推動自身的有效發展。總的來說分為財務審計、經營審計、內部控制審計、風險審計、績效審計、合規審計以及專項審計等。

二、行政事業單位內部控制審計存在的問題

（一）編制和復核工作底稿不規范

行政事業單位內部審計人員在編制和復核工作底稿時存在著沒有獲得充分的審計證據、整個流程不規范、工作態度不認真、責任和任務分配不明確等多種問題，導致出現了嚴重的影響和不良后果。出現這樣的問題，原因在于內部審計部門沒有針對審計底稿設置明確化和統一化的標準，導致內部審計工作人員發現相關問題后也不會去深究其內在的原因，在部分事項上沒有將重點進行明確和突出。長此以往，為后續的審計工作和生存發展帶來了極大的風險，不利于行政事業單位的可持續發展。

（二）編寫審計報告質量不高

審計報告是完成審計程序和活動后所撰寫的，最終完成的審計報告應當遞交給行政事業單位的領導層，因此在編寫時必須簡潔明了、重點突出，能夠從公平、公正且客觀的角度對審計工作的效果進行綜合反映。但部分行政事業單位的審計報告存在著不規范的情況，如回避關鍵性的重要問題，用詞模糊且不清晰，甚至部分語句都不通順，難以發現重點問題。出現這種問題的原因是在初期審計過程中，未能在每項工作完成時就開展審計小結，致使在初級階段就存在很多錯誤。

（三）內部控制審計信息化不高

信息技術的應用可以優化和改善逐步控制審計工作的效率。但很多行政事業單位仍然采用相對傳統的審計方式，使審計工作耗費的時間長，工作人員需要承擔較多的工作任務，整體效率相對較低。同時隨著行政事業單位對外投資業務和活動持續增加，審計難度也在持續上漲，行政事業單位在審計方面的要求也越來越高。而目前部分引進的審計程序和軟件儲存信息數據的平臺，信息技術與內部控制審計之間的融合程度并不高，最終導致內部控制審計效果較差，難以滿足行政事業單位的各項要求。

（四）審計范圍相對狹窄

審計范圍一定程度上會決定審計質量，只有在審計范圍相對合理的狀態下開展和落實內部控制審計工作，才能符合行政事業單位的經營需要和發展需求。根據行政事業單位當前發展規劃和經營狀況，需要拓展行政事業單位的內部控制審計范圍，除了要對行政事業單位財務信息內容進行審計之外，還需要對行政事業單位項目、各項資產的運用、工程建設以及對外投資等各項活動進行內部審計。但是，部分行政事業單位沒有將上述內容納入審計范圍，導致行政事業單位面臨著較大的經營風險。

三、新時代行政事業單位內部控制審計改進策略

（一）優化審計工作底稿質量

首先，相關財會人員需要嚴格根據現有的審計標準來保障審計底稿的質量。審計底稿必須做到重點突出，具有較強的完整性和真實性，能夠按照行政事業單位的財務狀況審計計劃進行設置和編制。審計底稿應當對整個審計過程、影響因素、取證環節和重點事項等進行突出。其次，在審計底稿編制的過程中，要對審計意見進行明確和突出。要使用明了、精確和簡單的語言撰寫審計意見，要明確審計的最終結果、審計證據以及審計態度等。最后，要突出主體責任。在編制完成審計底稿后，劃分審計人員的責任，要求負責人統一蓋章和簽名。

（二）優化審計報告質量

首先，要嚴格根據審計步驟和規范來完成審計報告。如在開展行政事業單位的對外投資活動審計計劃階段，行政事業單位內部需要詳細檢查對外投資活動過程中所形成的各項記錄、文件以及合同；針對被投資項目采用抽樣審計的方式進行延伸審計，針對單位開展實地走訪，考察單位的規模，確保其符合合同內容。還要向客戶和供應商實施函證，要求對方列出應收應付余額和填列當期交易額，面訪管理層，取得交易過程中的口頭或書面證據。其次，對審計資料進行整理和分析。例如，對行政事業單位工程建設活動等內容開展內部審計時，重點關注其會計核算的部分，討論和明確在建工程暫估入賬是否應當轉固和符合結算標準。總結歸納客觀證據之后，開展審計小結，對管理層出現的暫緩結算給予懷疑的結論。最后，審計部門需要明確審計工作的重要價值和所需要承擔的責任，根據審計目標要設置具有規范性、科學性和合理性的審計流程。

（三）提高內部審計的信息化水平

行政事業單位需要以自身的發展要求、行業特征以及單位文化等建立審計信息系統，并對其進行完善和持續更新，這樣才能保證提高內部控制審計工作的開展效率，保證審計信息的質量和時效。要求引進大數據分析工具，讓審計工作人員能夠對大規模的財務數據進行分析和處理，將數據內隱藏的潛在風險和異常內容進行有效識別。同時還要積極應用人工智能技術，例如自然語言和機器學習等，使內部控制審計工作的智能化和自動化水平持續性提升。這些技術的合理應用，可以讓審計人員在大量的數據中迅速抽取需要的信息內容，使審計的質量和效率綜合提升。而且還要積極應用全過程數據監測平臺，該平臺集合了人工智能、大數據、云計算等多項技術，在處理和儲存數據方面有著非常突出的功能和價值。因此可以用該平臺自動識別異常數據，同時實時監控數據流，確保審計人員能夠在最短的時間內獲取財務活動的最新情況。例如審計人員可以借助信息技術和相關平臺對財務的整個交易過程進行分析和監測，一旦出現異常，則要及時預警。

（四）擴大審計范圍

根據行政事業單位的發展要求和主要特點合理劃分審計范圍，使審計工作的深度和廣度都能得到有效拓展。首先，要把握行政事業單位內部控制審計工作的核心。保障審計工作的及時性、合規性與真實性，以客觀公正的角度對行政事業單位各崗位在任職期間所需要承擔的經濟責任和實際狀況等進行客觀反映，為后續的財務活動和經濟活動打下良好的基礎。其次，行政事業單位對于涉及重大經濟決策的審核也應當納入內部審計工作當中，以此來判斷此類活動是否符合本單位的內部利益。例如，行政事業單位在進行科學研發過程中所產生的支出應當進行審計。一方面要求對行政事業單位科學研究的開發階段和研究階段內的支出劃分情況的證據進行審查與檢驗，另一方面還要對資本化支出核算的準確性進行檢查，避免出現過高估計無形資產的初始計量。再比如，行政事業單位的對外投資活動也應當被重點審查，要將其歸入存在重大報錯風險的領域當中，綜合了解對外投資的數量和總體規模，制訂符合對外投資可能會產生的特別風險或重大報錯風險的綜合性和全面性的審計方案。而且落實對審計部門進行審計，其內容還應當涉及資產流轉、成本管理等多項內容。總之，要把審計范圍拓展到行政事業單位經營的各個方面，不僅要對單位的財務收支進行審計，更應當投入項目投資和涉稅風險的審計當中。

四、結 語

新時代下，我國正處于百年未有之大變局的歷史節點，市場經濟形勢愈加復雜、科學技術的快速發展以及國家政策的變化為行政事業單位開展內部控制審計工作帶來了更多的挑戰。行政事業單位想要穩定發展、實現可持續進步，既要提高自身的競爭力，同時也要做好內部控制審計工作。

（作者單位：山西省太原市委黨校）