探討企業財務清算過程中的會計實務與稅務審計分析

在企業宣告破產清算過程中，企業財務工作主要包括會計、審計和稅務處理等方面。企業財務清算是企業結束運營的重要環節，以保護債權人的權益和保持市場的穩定為主要目標。通過對企業破產后會計實務和稅務審計工作的特點、內容等進行研究，可以準確識別企業財務清算的要點。

一、企業財務清算的重要性

在市場經濟條件下，企業破產制度是對社會經濟結構進行合理分配和優化的經濟形態。企業財務清算就是企業依照法律法規的要求，由于企業倒閉或者其他情況而宣告結束后對企業剩余財產進行合理分配的經濟行為，客觀地揭示企業在經營活動終結過程中的價值流動，并對其進行理性的財務清算，對于保護債權人的權利，保障市場的正常運行有著重要的作用。

二、我國企業財務清算制度的特征

企業財務清算是指對已倒閉或停業的單位進行財產清查，并對有關債權和債務予以處置，使企業剩余財產得到合理分配。企業財務清算是保障企業債權人權益、維護市場運行的重大舉措。

現行會計準則中的某些會計假定已無法應用于會計清算的四大假定：會計主體，會計分期，連續經營，貨幣度量。隨著企業破產，企業內部會計主體和其他一些財務清算的觀念也隨之消失。比如，原先“連續營業假說”將被“清償假設”所代替，新組建的清算組代替了原來的企業。

在企業可延續性假定的基礎上，企業的會計處理是在一個會計年度中循環進行的一套會計流程。當年以線性法計提的折舊金額超過了以兩次結余遞減法計算的折舊金額，則從當年起適用于該年度的線性折舊方法。加速折舊法是新的設備、沒有損耗的設備后面的費用較低，對設備的作用較大，所以要多計提一些折舊；反之，對企業作出較大貢獻的設備，可適當減少折舊，并將固定資產的無形損失計入其中。對于那些具有快速更新能力的設備，可以采用加速折舊法。

三、目前我國企業財務清算的狀況

（一）清算內容不夠清晰

在進行破產后的財務清算工作時，常規的破產財務清算方式是將財務清算事項逐一匯報上去，然后再從上面發出一個財務清算命令，這是非常古老的做法，它對會計企業和律師事務所過度依賴，失去了在破產財務清算過程中的積極性，同時也失去了對會計主體的界定。在目前的破產制度下，各個部門都有自己的工作。另外，目前我國一些企業在清償企業和債權人之間存在著會計分期不能統一的問題，導致各種報表不能正確地進行。

（二）會計業務操作不清

一是增加了更能真實反映企業經營狀況的會計賬戶。二是利用新設置的會計賬戶辦理清算業務，如果企業進入了破產狀態，則就無法滿足“繼續經營”這一準則，在進行破產清算時，企業的資產，即賬面價值，都要以可實現的凈值為基礎，在決定資產時，也要根據新的準則對其進行減值測試。

四、清算期間企業財務會計與稅務審計工作的內容

（一）清算期間企業財務會計的工作內容

在很多企業的破產工作中，由于過分依靠個人的經驗，在對會計對象、會計期間等會計因素的處理上，往往與相關的法律、規定發生了矛盾，進而影響到企業在清償階段財務報告的精確性。要想有效地化解這一矛盾，就需要企業加大監管力度，健全內部的管理機制。一是要加強員工守法意識，采取知識培訓、舉辦講座等多種方式，增強員工法治觀念；二是要讓員工依法辦事，確保員工在從事財會業務時，能夠按照法定程序辦事。另外，企業要加強對財務工作的監管，定期開展合理的檢查。運用法律手段來保護企業的權益，防止財產的損失。

相關工作人員應根據目前的工作狀況，不斷地修改和改善原來的稅收稽查規則，從而使清理工作中比較復雜的手續變得簡單，提高工作人員的工作效率。有關部門應充分利用各種規章制度，建立更加有效、合理的稅收稽查法規體系，對違規行為進行有效約束，保障清算工作的規范化。

（二）企業宣布破產后的清算流程

第一，企業法人的構成方式因其性質的差異而不同，其構成的基礎是保護股東權益。另外，按照企業的運營狀況，編寫有關的會計報告，比如資產負債表等，并對企業尚未結束的業務進行處理。

第二，在企業的會計清算過程中，除了原有的資產和費用科目之外，還應增加一個收入和支出科目，建立一個企業的清算賬戶，并將待調整科目與其他科目進行整合，以便更好地進行清算。

第三，在企業進行財務清算時，要對企業所有的財產進行徹底清查、財務清算，并對其進行重組。清算時，清算組不僅要對企業進行盤點，而且要把企業剩下的財產全部拍賣掉，把企業剩下的財產用于員工的工資，提取行政成本，并編制與經營有關的賬目，把變現成本貸記在借方，貸記現金等。

第四，還應把企業的結余轉入企業，根據協定規定的賬面金額償還所欠的款項，并做相應的賬務處理，把差異計入銀行存款。當企業完成清算時，增加的各種賬戶的結余全部轉入清算損益賬戶。

確定清算的財務期限，也就是從清算之初到清算之日之間的間隔時間，通常來講，這個時間是企業股東會（董事會）作出決定，宣布停止營業、進行清算的開始日（不包括被法庭判定企業破產的情形）。清算開始日的會計報表要首先反映的是到目前為止被清算的企業的資產、負債、凈資產等財務情況，而在企業賬簿中，則是指到清算開始之日之前的原始企業的財務收支情況。所以，這一次的財務報告的審核，從原理上來說，可以參考年度報告的審核流程。但是，這種財務報表最主要的功能，就是要弄清楚企業最后一日的“家底”，以便進行真正的清理工作。在進行清理時，應特別留意：因清償起始日的特定時間具有不確定性，本次清理起始日會計報表涉及的會計時期，有些可以是一個公歷年，有些可以是數月甚至更少；而對于沒有審核過的企業，這個數字可以持續幾年（根據相關法律，被判定為破產的企業，其在破產前6個月內仍然處于營業狀態的財務資料應當重新審查并核查，并對其在裁決日的財務報告的真實性進行核查）。

“清算開始”這一概念，也就是清償工作之初，通常情況下，企業都要設立一個清算期新賬戶，把上項資產、負債、凈資產余額結轉到結算賬戶的期初余額（有些企業可以不設置新賬戶和轉賬賬戶，但在結算時的處理應該是一樣的），因為繼續經營假定已經不適用了，在正常經營會計中，權責發生制、歷史成本等原則也就隨之被清算會計的收付實現制和重置成本等原理所取代，原本企業正常核算的會計政策被清算會計政策所取代，在轉賬時，不能將原有企業相關賬戶上的余額直接轉入，而是要以資產的可變現價值為基礎。

五、企業會計清算期間的稅務處理

第一，對于已經確定無法回收的應收款項，按照有關法規，要通過稅務部門的審核以及有關專項扣除后，方能承認清償損失。固定資產折舊年限的長短，將會對固定資產造成一定的損失，進而會對每年的固定資產產生一定的影響。許多企業都把折舊率設定為5%或10%，這樣的方法是極不科學的，應該把固定資產的歷史成本與會計清算周期聯系起來，因為企業財務清算是一項單周期的清算活動，一旦清算完畢，企業就會隨之消失。企業一旦進行了破產清算，其繼續運營的會計條件也隨之消失，企業破產清算周期也將從一個會計年度開始，而在一個破產企業的破產清算過程中，將其真正消費完畢。關于企業破產清償的賬務處理，由會計事務部制定了較為詳盡的規定。破產清償是特別的企業財務清算情形，它是指當企業無力清償到期債務，對其他企業的清償方式一般都可以套用。

第二，在財務清算工作中，常見的情況是：企業已經破產，通過談判，債權人不再提出或者是相應地降低了債務，對那些決定不必繳納的款項，應當作為營業收入來進行所得稅的征稅；企業應當償還他們的負債，但他們沒有足夠的財產來支付他們的負債，所以他們沒有繳納所得稅。

第三，就企業的存貨而言，若企業不是一般納稅人，則存貨就不能轉讓其進項稅額，在辦理增值稅時，若企業不是一般納稅人，則不會辦理退稅，若企業仍未繳納稅款，且銷項稅額小于其進項稅額，則按照相關規定，將此情況下產生的期末留抵稅額予以扣除。

第四，在企業破產清算時，應注意的問題。根據稅收的有關要求，在進行房地產轉移的同時，還涉及土地增值稅，即在房地產轉移中，要根據房地產的估價以及轉讓費用來征收相應的稅費。當企業倒閉后，另一家企業對此企業進行并購，也就是合并，可以享有國家的某些稅收優惠，不需要繳納土地增值稅，但也要承擔一定的責任，對破產企業員工進行重新安置。

當企業宣告破產，召開員工大會時，應當在管理人的指引下，幫助其完成財產的全部清算并編制相應的賬簿。與此同時，要進行各種資產的損失、債權債務的充分核實。一般情況下，企業財務清算組織應當由企業的全體股東或指定的會計師、律師或者對企業的清償能力有一定了解的人士擔任。對企業實施清算時，應當執行并履行以下職責：

1.對企業的財產進行清算，并分別做好資產平衡表及財產明細表；

2.對企業的債權人進行告知、公布，并以企業名義參加有關的民事訴訟；

3.辦理因財務清算而產生的企業應收賬款；

4.清算欠稅，清算債權債務；

5.對已清償的企業所欠的資產進行處置。

根據企業的具體情況進行定期計提，其目標就是將定期計提的固定資產報廢作為本期的成本和費用。不同行業、不同發展階段的企業、不同類型的固定資產，要根據不同的情況選用不同的折舊方法。經濟的高速發展與生產技術的滯后，已經形成了嚴重的沖突，而在企業中廣泛采用加速折舊法，可以有效地解決這個問題。通過加速折舊，可以提高企業的技術水平和生產效率。

六、結 語

企業財務清算工作就是對企業進行后期的財務清算，對企業的行業結構進行了重新安排，保護了員工和企業債權人的正當利益。企業財務清算系統需要建立清算團隊，增加清算賬戶，按照實際業務情況準備諸如資產負債表之類的財務報告。破產重整是維護社會公眾利益的重要工作，對保障社會經濟健康發展和維護市場經濟秩序具有重要意義。

（作者單位：北京市和平里醫院）