論外貿企業出口退稅實務風險成因及防范策略

［摘 要］近年來，國際貿易形式逐漸向全球化和多樣化模式升級，加上我國積極的實施“走出去”鼓勵政策，我國對外貿易企業數量不斷增加，這為我國經濟發展提供了動力。文章基于外貿企業視角，闡述了當前外貿企業出口退稅實務風險防范的意義，剖析了外貿企業出口退稅實務存在的風險及風險成因，針對存在的問題提出了優化策略，以期為外貿企業提升風險抵御能力奠定堅實的基礎。

［關鍵詞］外貿企業；退稅實務風險；成因；防范

［中圖分類號］F81 文獻標志碼：A

隨著經濟的發展，當前外貿企業的經濟業務越來越復雜，尤其是隨著“金稅四期”系統大數據建設的進一步完善，外貿企業與出口退稅單據聯網核查系統的關系更加緊密，出口退稅雖然實現了信息流和票據流的有效對比，但是出口退稅實務中存在的風險仍不容忽視。所以，對于外貿企業而言，防范出口退稅實務風險不是一道“選擇題”，而是一門“必修課”。

1 防范出口退稅實務風險的意義

現階段外貿企業出口退稅實務風險是客觀存在的，只能進行識別和規避，但不能從根本上避免，因此外貿企業出口退稅實務風險防范具有一定的意義［1］。

1.1 規范操作流程，“堵住”管理缺口

外貿企業出口退稅最關鍵的憑證就是退稅單證，這些退稅單證來源不同，因此不僅與企業自身相關，也與上下游合作企業有著密切的聯系，一旦其中一個環節出現問題，將會對最終的退稅結果造成不利影響。而外貿企業出口退稅實務風險防范立足企業長期戰略發展視角，以企業經濟效益最大化和社會效益最大化為基本落腳點，從各個退稅單據環節入手，強化各個部門退稅環節的風險識別和管控，規范各部門相關工作流程，推進外貿企業各部門退稅環節向集成化、標準化、規范化模式轉變，提高退稅事前審核、事中監督和事后反饋能力，這在一定程度上能夠“堵住”外貿企業各部門管理缺口，為外貿企業可持續發展提供“新引擎”。

1.2 規避不必要的經濟損失

相對于企業而言，資金是企業經營發展的命脈。外貿企業出口業務相對較多，出口退稅返還的對應進項稅稅額較大，是企業提質增效、降本節支的一項重要內容。外貿企業出口退稅實務風險得到有效控制，能夠規避企業不必要的經濟損失，為企業經營發展注入新的生機和活力。

1.3 有利于增強外貿企業的競爭力

在大環境的影響下，越來越多的企業都積極響應國家的政策“走出去”，原來不具備出口能力的生產企業也逐步引進人才開展出口業務，外貿企業行業競爭進入白熱化階段，而出口退稅實務風險防范能夠使企業更好地享受國家實施的各項稅收優惠政策，降低外貿企業稅負負擔，提升自身的核心競爭力，搶占更多的市場份額［2］。

2 外貿企業出口退稅實務存在的主要風險

2.1 退稅流程變革導致的風險

2017年開始，為了營造更好的營商環境、降低企業稅負，我國實施了“營改增”稅制改革。在“營改增”稅制下，涉及外貿企業的相關退稅政策發生了變化，如實施無紙化管理，且外貿企業的退稅業務直接可以通過網上申報進行，這不僅提高了出口退稅的工作效率，也降低了人為因素對出口退稅的影響。與此同時，隨著大數據、人工智能、區塊鏈技術的不斷發展，外貿企業申請辦理的各項退稅事項，無需報送審核的紙質材料，只需要通過電子稅務局、國際貿易“單一窗口”等互聯網渠道，以影像化或數字化方式提交即可，稅務部門受理之后，相關的審核結果也可以通過相應渠道進行反饋。而無論是“營改增”還是“非接觸式”辦理模式，都要求外貿企業稅務人員具備較強的業務綜合能力，掌握網上申報的各項流程，并實時關注和學習新的稅務政策，一旦稅務人員操作實務出現問題，將會導致外貿企業出現較大的退稅風險。

2.2 假自營真代理騙稅

當前一些外貿企業在出口過程中會以自營的名義出口相關產品，但是這些產品都不是企業自己經營的，而是為第三方企業代理出口。但是第三方企業并沒有辦理相關的出口手續，也沒有向稅務部門進行出口備案，所有的出口手續都是由代理企業辦理的，這種出口的本質就是假自營真代理。出口企業辦理好相關業務之后在與第三方企業私下協商相關的退稅事宜，這種行為不僅加大了出口企業的退稅風險，也會給國家造成一定的損失。

2.3 單證不全導致的風險

當前外貿企業出口退稅業務流程雖然得到了一定的簡化，但是需要的資料越來越多、越來越全面，國家稅務總局公告2022年第9號也明確提出優化退稅單證備案管理的要求，追加了一些單證資料的要求。目前出口退稅單據包括但不限于購銷合同、工廠增值稅發票、報關單退稅聯、外銷發票、箱單、裝貨單及明細單、國內和國際運輸單據及發票、報關委托協議等。并且這些單據上的信息要一致，一旦這些單據上的信息存在差異，外貿企業就要提供更全面的資料來進行佐證，如業務的收付款單據、運費的付款回單、企業的情況說明等，如果外貿企業不能進行佐證或說明原因，將會導致企業出現退稅風險［3］。

3 外貿企業出口退稅實務風險成因

3.1 稅務人員綜合能力不足

當前隨著科技的發展，外貿企業借助信息化工具處理各項稅務工作已成為常態。在數字化背景下，外貿企業出現出口退稅實務風險與稅務人員綜合能力不足有著直接的關系。從當前的形勢來看，很多外貿企業管理者對稅務人員能力提升不夠重視，甚至一些管理者認為只要出口退稅不存在經濟損失，那么稅務人員的綜合能力就是“過硬”的。正是在這種思維模式的影響下，當前外貿企業自身缺乏完善的人才養成計劃和相應的培訓規劃，部分稅務人員自身專業技能不達標，對新系統、新政策、新退稅流程自主學習能力較弱，部分稅務人員不能敏銳地識別出口退稅實務風險，當出現退稅風險之后，不具備分散、轉移、解決出口退稅實務風險的能力，這為外貿企業出口退稅實務風險防范增加了難度。

3.2 缺乏完善的退稅風險管理機制

健全、科學的出口退稅風險管理機制是外貿企業防范風險的基礎和前提。但是，從當前外貿企業出口退稅風險管理機制現狀來看，其還存在一定的問題。

首先，內部控制失效。當前外貿企業行業競爭逐漸進入白熱化階段，加上受到國家出口退稅政策的影響，一些外貿企業的出口退稅總額將會受到一定的沖擊。在這種情況下，一些外貿企業內部控制職能失效，在進行“假自營、真代理”過程中存在僥幸心理，對可能出現的稅務風險置之不理，也沒有針對可能存在的風險進行識別和防范，更沒有統籌優化整個業務流程操作的內控管理體制，長此以往就為企業最后出口退稅環節實務風險的發生提供了“條件”，很容易導致企業面臨經濟損失或者法律制裁。

其次，風險評估機制有待完善。目前部分外貿企業自身并沒有針對出口退稅實務風險構建科學的風險評估機制，也沒有以信息系統為有效載體，構建出口退稅實務風險模型，一旦出現出口退稅風險只能被動接收，自身不具備應對能力，這給企業的可持續發展帶來了“障礙”。

3.3 部門之間協同能力弱

外貿企業出口退稅實務風險防范不是財務部門能夠單獨完成的，這主要是因為出口退稅過程涉及的資料需要各個部門協同和配合，才能保障資料信息的準確性。但是，現階段外貿企業各部門缺乏有效的溝通和交流機制，在出口退稅信息采集、整理、分析過程中信息不能實現全面的共享，存在“信息孤島”現象，內部職能部門協作不暢，導致出口退稅實務風險居高不下。

3.4 企業與外部供應商和客戶的溝通出現斷層

外貿企業退稅的實務風險與上游供應商和下游客戶的合作息息相關。但是在實務操作的過程中，一些出口企業與外部供應商缺乏有效的溝通機制，單證細節管理相對粗放，導致一些供應商所開具的票證不符合退稅的要求，例如，發票上的數量單位是“個”，與出口報關單上數量單位“件”不一致；發票上的品名為“砂輪”，與出口報關單品名“金剛石砂輪”不一致。這些細節性問題不僅在一定程度上增加了后續退稅工作總量，也為后續出口退稅工作埋下了“隱患”。與此同時，根據當前政策的要求，外貿企業申請退稅應當在次年4月30日前的納稅申報期截止之前收匯，但是當前一些外貿企業與客戶沒有達成合理賬期，使得到期不能收匯引發退稅風險［4］。

4 外貿企業出口退稅實務風險防范策略

4.1 組建復合型人才隊伍，夯實退稅實務風險防范基礎

高素養的復合型人才團隊是防范外貿企業出口退稅實務風險的關鍵因素。結合當前外貿企業稅務人員隊伍建設存在的問題，企業應基于戰略發展視角，從兩個方面進行優化和完善。

一是管理者要積極轉變思維，明確綜合能力突出、業務能力強的稅務人員在出口退稅實務風險防范中所起到的積極作用，制訂科學的人才養成計劃，根據新形勢下外貿企業出口退稅實務風險防范需求，以季度、半年度及年度為固定周期，對稅務人員進行專業技能、系統操作、出口退稅政策及其他知識培訓，幫助稅務人員積累風險防范經驗，提升稅務人員綜合能力，為企業出口退稅風險防范提供人才保障。

二是提升崗位準入門檻，積極與培訓機構合作，構建“訂單式”的人才引入模式，確保聘任的稅務人員具備“過硬”的專業技能，高水平的綜合數據分析能力及風險處置能力，主動探索出口業務流程中的風險，與業務部門進行良好的溝通與協作，為企業風險防范“保駕護航”。

4.2 建立健全退稅風險管理機制，實現風險管理與內部控制雙向增值

為了更好地防范外貿企業處理退稅實務風險，提升風險抵御能力，企業還應該建立健全出口退稅風險管理機制，實現風險管理與內部控制雙向增值。

一方面，增強內部控制有效性，把控出口退稅關鍵節點。外貿企業在日常的經營管理中要詳細、精準地解讀當前所實施的各項出口退稅政策，立足長期戰略發展目標，將出口退稅實務風險管理與內部控制進行有效的融合，規范企業出口業務流程操作，定期對出口退稅相關資料、流程、結果進行自糾自查，消除出口退稅關鍵節點存在的“沉疴”，促使外貿企業出口退稅實務風險防范向集約化、程序化、規范化、科學化遞進。

另一方面，以信息系統為有效支撐，構建出口退稅實務風險模型，信息系統借助先進的技術對出口退稅實務風險進行評估，并借助風險模型進行風險等級判定，在整個出口退稅實務風險防范中進行全周期、全過程、全層級的風險預警，這對于防范外貿企業出口退稅實務風險有著一定的現實意義［5］。

4.3 發揮部門“合力”，堵住管理“缺口”

外貿企業出口退稅實務風險防范需要各個部門的配合，不是單一部門能夠完成的。因此，在實務操作中外貿企業應該做好以下工作，發揮部門“合力”，堵住管理“缺口”。

第一，發揮財務部門引領作用，以“精益、高效、全面”為出口退稅實務風險防范基本目標，以“整體規劃、階段性與拓展性相融合”為基本原則，按照“先易后難”的防范順序，以“變”促“局”、以“實”促“效”。財務部門與其他部門積極配合，通過信息系統進行信息共享，了解和參與出口業務流程優化管理工作，保障業務中單證的全面性和準確性，并對其他部門的單據進行動態的監督和管理，逐步在外貿企業內部營造相互促進、相互協同、相互配合的氛圍，建立出口退稅實務風險防范制度和體系，助力企業管理能力提升。

第二，從事前、事中、事后三個階段入手，做好審查、監督和檢查工作。在事前階段，外貿企業要對出口退稅相關合同、單證合理性、合法性、合規性進行檢查，為出口退稅順利開展提供前提條件；在事中階段，外貿企業要對申報的流程進行動態監督，及時識別出口退稅實務中可能存在的隱性風險和顯性風險，進行重點監督和重點防范；在事后階段，外貿企業要做好自我檢查和反饋工作，不斷優化企業的整個出口工作流程，保障單據在每一個環節的準確性和完整性，從業務和財務角度全面規避風險，保障出口退稅工作質量。

4.4 加強與外部溝通，規避退稅風險

外貿企業在防范退稅風險的過程中，還應該立足全局視角，進一步強化與上游供應商及下游客戶的溝通和聯系，積極構建科學的、及時的、便捷的溝通渠道，針對出口退稅中可能存在的單證問題進行細化，與上下游企業構建長期的互利互惠模式，并以出口退稅相關規定為準繩，合理安排自身的業務模式，優化出口退稅操作流程，保障單證的合規性，規避出口退稅實務風險。例如，外貿企業應與上下游企業針對票證的填制要求、書寫要求、報關需求等進行溝通，制定科學的賬期，做到收匯及時，消除各項隱患，保證退稅質量。與此同時，外貿企業還應該積極與稅務局、海關、銀行、商務局及外匯管理局等相關部門構建良好的溝通交流機制，方便外貿企業及時掌握各管理部門最新的退稅政策，從而進行退稅實務風險管控策略調整，及時“堵住”自身在退稅管理中存在的問題。同時，對于在退稅中出現的問題，要向相關部門進行及時反饋，節約處理退稅操作時間成本，也為外貿企業出口退稅實務風險防范做好“鋪墊”。

5 結語

“金稅四期”上線之后出口退稅的監督和管理工作將會更加嚴苛，外貿企業防范出口退稅實務風險勢在必行。當前外貿企業應該精準定位出口退稅實務風險的類型，針對不同的風險分析其發生的原因，加強復合型人才建設，建立健全出口退稅實務風險防范機制，發揮部門“合力”，優化出口流程，堵住管理“缺口”，通過這些措施提升出口退稅實務風險防范能力，為企業發展提供新空間。

參考文獻

［1］吳美霞. 外貿企業出口退稅實務風險及其防范對策研究 ［J］. 質量與市場，2023（4）：19-21.

［2］閆寒. 企業出口退稅實務風險現狀及改善建議——以外貿企業為例 ［J］. 投資與創業，2021，32（18）：191-193.

［3］劉欲飛. 外貿企業出口退稅實務風險防范對策研究 ［J］. 大眾投資指南，2021（4）：65-66.

［4］胡燕. 外貿企業出口退稅實務風險管控及對策探討 ［J］. 納稅，2019，13（31）：14-15.

［5］王文敏. 外貿企業出口退稅實務管控風險及策略探討 ［J］. 財會學習，2019（14）：178，183.

［作者簡介］李雪艷，女，云南大理人，河南伊格爾磨料磨具有限公司，中級會計師，本科，研究方向：業財融合、出口退稅。