數(shù)字化賦能企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新與轉(zhuǎn)型研究

【摘要】數(shù)字化轉(zhuǎn)型已是當(dāng)下企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)，它賦予企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和創(chuàng)造價(jià)值的能力。審計(jì)順應(yīng)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的要求，除了優(yōu)化財(cái)務(wù)管理、重塑業(yè)務(wù)流程、輔助決策之外，還可促進(jìn)內(nèi)部控制的自動(dòng)化和智能化。傳統(tǒng)的審計(jì)架構(gòu)及審計(jì)手段已無法滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要，內(nèi)審與業(yè)務(wù)的數(shù)字化成熟度差異帶來的矛盾愈加凸顯，因此，需要內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮數(shù)字化技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，助力企業(yè)不斷強(qiáng)化審計(jì)職能和提升審計(jì)效率。文章基于數(shù)字化賦能視角，探討了內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)于企業(yè)發(fā)展的價(jià)值，分析了審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的方向與框架設(shè)計(jì)，指出轉(zhuǎn)型中存在的問題，認(rèn)為要真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，需在審計(jì)思維、整體架構(gòu)、能力建設(shè)等方面不斷提升審計(jì)的整體數(shù)字化水平。

【關(guān)鍵詞】數(shù)字化轉(zhuǎn)型；內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)經(jīng)營(yíng)

【中圖分類號(hào)】F239

★ 基金項(xiàng)目：浙江省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目“內(nèi)外所有權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)家族企業(yè)融資行為選擇的影響研究——基于雙重委托代理理論”（21NDJC313YBM）。

數(shù)字化背景下，數(shù)字賦能企業(yè)發(fā)展的價(jià)值越來越被重視，作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的組成部分，內(nèi)部審計(jì)在規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)收支、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、加強(qiáng)內(nèi)部控制等方面起到不可替代的作用。隨著企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，審計(jì)工作同樣面臨新的環(huán)境挑戰(zhàn)，將內(nèi)部審計(jì)嵌入組織數(shù)字化運(yùn)行中，與企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型相匹配，數(shù)字化技術(shù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)理念、組織方式以及審計(jì)管理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。通過利用數(shù)據(jù)分析及建模實(shí)現(xiàn)對(duì)海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)挖掘，拓寬內(nèi)部審計(jì)人員視野，幫助企業(yè)優(yōu)化業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)流程。目前，內(nèi)部審計(jì)已成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵性保障，如何加速數(shù)字技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)體系的融合，是所有審計(jì)人員面臨的重大課題，為更好提升審計(jì)效能，需要在思維、技術(shù)、能力等層面進(jìn)行全面創(chuàng)新，實(shí)施數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

一、內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的價(jià)值在于提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和審計(jì)效能

（一）內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級(jí)的要求

數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)組織發(fā)展，以數(shù)據(jù)為關(guān)鍵資源，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)、管理、營(yíng)銷等全鏈條的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)性、全面性的變革，重塑管理思維、重構(gòu)商業(yè)模式、重建運(yùn)營(yíng)流程，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型不僅是一種技術(shù)選擇，更是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵路徑。內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是審計(jì)內(nèi)生和外生變量共同作用的結(jié)果，外生變量的作用表現(xiàn)在數(shù)字化水平推動(dòng)審計(jì)數(shù)字化，企業(yè)所處的數(shù)字化階段決定了內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型所能到達(dá)的高度，企業(yè)的數(shù)字化能力決定了內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化可以觸及的邊界[ 1 ]。企業(yè)對(duì)審計(jì)速度、深度、精準(zhǔn)度的要求提升，同時(shí)期望審計(jì)提供額外的價(jià)值和深刻洞察，內(nèi)部審計(jì)如果無法有效地實(shí)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，將很難勝任企業(yè)發(fā)展的需要。面對(duì)大量業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)工作需要從透明度、合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)管理等多個(gè)方面滿足企業(yè)更高的監(jiān)管要求。審計(jì)的職能定位不僅能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常情況，更應(yīng)協(xié)助業(yè)務(wù)部門將內(nèi)部控制嵌入到各業(yè)務(wù)流程中，從而提高組織運(yùn)作效率。

（二）提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的需要

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重于查錯(cuò)糾弊，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)更注重管理、評(píng)價(jià)、咨詢等服務(wù)，目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注戰(zhàn)略實(shí)施、盈利能力、資源配置、制度執(zhí)行等各方面，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性，同時(shí)對(duì)管理中存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)，提出有針對(duì)性的建議與對(duì)策。內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化[ 2 ]，數(shù)字化的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，除了發(fā)揮好監(jiān)督、評(píng)價(jià)作用外，還可以依據(jù)數(shù)字化的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，在降本、提效、增值、控險(xiǎn)四個(gè)方面增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展實(shí)力。從內(nèi)部控制看，控制方式正在由人為變成自動(dòng)化、智能化，從管理理念、管理規(guī)劃、管理量化的控制閉環(huán)，帶動(dòng)企業(yè)整體控制架構(gòu)的變革。從企業(yè)運(yùn)營(yíng)看，涉及采購應(yīng)付、訂單應(yīng)收、費(fèi)用管理、資金管理、資產(chǎn)管理等諸多方面，存在的風(fēng)險(xiǎn)及管理中的盲點(diǎn)，需要加強(qiáng)數(shù)字化審計(jì)以提高運(yùn)營(yíng)效率與效益。從企業(yè)決策看，依靠數(shù)據(jù)化審計(jì)能更加精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)和揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的問題，并就發(fā)現(xiàn)的問題提出合理化建議，為企業(yè)決策提供有力支持。

（三）審計(jì)自身工作變化及提高審計(jì)質(zhì)量的要求

內(nèi)部審計(jì)要切實(shí)擔(dān)負(fù)起賦能企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展這一重要使命，就必須加快自身數(shù)字化建設(shè)。數(shù)字化轉(zhuǎn)型可打通數(shù)據(jù)鏈條，通過不同數(shù)據(jù)的組合，多維度深入挖掘問題根因，幫助企業(yè)解決發(fā)展中的重大問題。一是可以提升審計(jì)效率。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中往往產(chǎn)生大量數(shù)據(jù)，如何從龐大的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)問題線索，就需要審計(jì)快速做出反應(yīng)，借助新型數(shù)據(jù)分析技術(shù)，高效處理各類信息，數(shù)字化審計(jì)可以改變以往耗費(fèi)人力、繁重抽樣檢查等落后操作，大大提升審計(jì)工作效率。二是大幅提高審計(jì)效能。遠(yuǎn)程審計(jì)、持續(xù)審計(jì)、敏捷審計(jì)等多種方式的靈活運(yùn)用，使得審計(jì)人員能夠準(zhǔn)確掌握數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，進(jìn)而準(zhǔn)確識(shí)別審計(jì)重點(diǎn)，大大提高審計(jì)的針對(duì)性。在此基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)可以從多維度和多層次對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況進(jìn)行深入挖掘和分析，為企業(yè)決策提供有力支持。三是加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范。現(xiàn)代審計(jì)著眼于全方位、多角度的大數(shù)據(jù)分析，使其能夠運(yùn)用信息技術(shù)處理海量數(shù)據(jù)，避免由于抽樣審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤。同時(shí)，通過審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，使原來依靠個(gè)人經(jīng)驗(yàn)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判轉(zhuǎn)向可量化的客觀判斷，精準(zhǔn)定位異常交易，使風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判更準(zhǔn)確。四是優(yōu)化審計(jì)模式，數(shù)字化審計(jì)已由抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)向全樣本審計(jì)，從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)向非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向持續(xù)審計(jì)。將審計(jì)工作融入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，審計(jì)模式的改變不僅是技術(shù)層面的創(chuàng)新，更是變革審計(jì)理念[3]，將審計(jì)工作融入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，能夠真正實(shí)現(xiàn)全面監(jiān)督。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的方向與框架設(shè)計(jì)

（一）審計(jì)思維的轉(zhuǎn)變

審計(jì)思維對(duì)于審計(jì)工作至關(guān)重要，它貫穿于審計(jì)全過程，影響著審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。審計(jì)工作的特殊性要求審計(jì)人員應(yīng)把各項(xiàng)工作建立在精準(zhǔn)、具體、可操作的基礎(chǔ)上，數(shù)字化思維契合了審計(jì)工作的需要，實(shí)現(xiàn)數(shù)字技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的有機(jī)融合，可以幫助審計(jì)人員精確定位審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)人員要敢于打破思維定勢(shì)，自覺運(yùn)用數(shù)字化思維開拓新思路，增強(qiáng)審計(jì)工作的針對(duì)性、建設(shè)性，每一個(gè)審計(jì)人員都要思考在數(shù)字化時(shí)代如何提升數(shù)字素養(yǎng)、能夠用數(shù)據(jù)思考。

（二）技術(shù)應(yīng)用下的能力建設(shè)

隨著數(shù)字化時(shí)代到來，大數(shù)據(jù)技術(shù)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，成為企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。審計(jì)緊跟企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，在審計(jì)手段和方法上有了突飛猛進(jìn)的改進(jìn)，數(shù)字化審計(jì)具備的審計(jì)流程標(biāo)準(zhǔn)化、審計(jì)數(shù)據(jù)集成化與審計(jì)監(jiān)控實(shí)時(shí)化的特性，有助于審計(jì)工作效率提升。面對(duì)數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用，提升審計(jì)能力則成為審計(jì)人員的關(guān)鍵任務(wù)，內(nèi)部審計(jì)也需順勢(shì)而為，不斷培養(yǎng)人員實(shí)務(wù)技能，加強(qiáng)業(yè)務(wù)洞察與分析的各項(xiàng)核心能力建設(shè)。首先是數(shù)據(jù)分析能力，審計(jì)人員能夠運(yùn)用數(shù)據(jù)分析工具和方法，對(duì)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的收集、處理和分析，從而發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)和問題。其次是業(yè)務(wù)理解能力，審計(jì)人員能夠深入了解內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、流程、規(guī)范以及相關(guān)的法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，從而針對(duì)不同的業(yè)務(wù)場(chǎng)景設(shè)計(jì)合適的審計(jì)方案和策略[4]。再次是溝通協(xié)作能力，審計(jì)人員能夠與內(nèi)部審計(jì)對(duì)象、審計(jì)團(tuán)隊(duì)以及其他相關(guān)方有效地溝通，建立良好的合作關(guān)系，促進(jìn)審計(jì)工作順利進(jìn)行。

（三）系統(tǒng)與流程的有效貫通

審計(jì)系統(tǒng)是審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的載體，審計(jì)分析平臺(tái)提供監(jiān)督模型的創(chuàng)建、發(fā)布、應(yīng)用、共享等全生命周期管理，支持審計(jì)項(xiàng)目的開展、決策分析等不同場(chǎng)景應(yīng)用。審計(jì)監(jiān)控平臺(tái)承載企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)狀況的變化監(jiān)測(cè)，通過把握數(shù)據(jù)規(guī)律形成各類風(fēng)險(xiǎn)的統(tǒng)一視圖，及時(shí)發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)作業(yè)平臺(tái)支持審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目協(xié)同，實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)流程、質(zhì)量控制、管理、效率等方面有機(jī)融合。審計(jì)支持平臺(tái)給予制度創(chuàng)新和審計(jì)技能提升的重要支撐。審計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用架構(gòu)必然寓于企業(yè)業(yè)務(wù)流程之中，將大數(shù)據(jù)分析、人工智能技術(shù)融入到線上化流程之中，并且對(duì)流程模式進(jìn)行變革，對(duì)流程環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化和再造，分步驟、分階段、分模塊實(shí)現(xiàn)流程的自動(dòng)化和智能化，最大程度替代人工操作，提升審計(jì)工作效率。

（四）數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)型的重要基石

為審計(jì)工作提供支持，數(shù)據(jù)已成為內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的核心要素。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)中獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)等，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)水平等進(jìn)行全面的評(píng)估和監(jiān)控，將數(shù)據(jù)建設(shè)作為數(shù)字化轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)工作，審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)決定了對(duì)數(shù)據(jù)應(yīng)用和管理的深度需求。在數(shù)據(jù)采集方面，數(shù)據(jù)的來源可以是企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)數(shù)據(jù)，也可以取自外部的行業(yè)及監(jiān)管披露數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)源的質(zhì)量對(duì)于開展有效的數(shù)字化審計(jì)至關(guān)重要，通過對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的綜合把握，確保反映企業(yè)真實(shí)的業(yè)務(wù)開展和經(jīng)營(yíng)狀況。在數(shù)字化審計(jì)中，審計(jì)人員必須建立以全數(shù)據(jù)為分析起點(diǎn)的審計(jì)思維，充分認(rèn)識(shí)結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)意義，力求審計(jì)模型建立在數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上。

（五）數(shù)字化審計(jì)機(jī)制建設(shè)下的組織制度保障

制度是開展審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的前提條件，新的審計(jì)環(huán)境和審計(jì)需求使得審計(jì)組織管理模式發(fā)生改變，配合審計(jì)目標(biāo)、工作內(nèi)容、審計(jì)方法、作業(yè)流程和人員能力等變化，對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)制度進(jìn)行梳理和重構(gòu)，為審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型落地提供保障[5]。根據(jù)實(shí)際情況制定數(shù)字化審計(jì)政策和規(guī)范，設(shè)定數(shù)字化審計(jì)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，更利于充分發(fā)揮各主管部門、專業(yè)審計(jì)人員的綜合優(yōu)勢(shì)，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在一定程度上降低成本。在此背景下，企業(yè)需重新梳理內(nèi)部審計(jì)的組織職責(zé)，也應(yīng)建立考核機(jī)制，制定合理的績(jī)效指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法，定期對(duì)數(shù)字化內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施情況和成果進(jìn)行評(píng)估和反饋，并根據(jù)反饋制定改進(jìn)措施，不斷提升內(nèi)部審計(jì)水平和質(zhì)量。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型應(yīng)注意的問題

（一）審計(jì)理念的滯后性

審計(jì)理念是審計(jì)工作開展的基礎(chǔ)，它涵蓋了審計(jì)工作的基本原則和工作方向。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，審計(jì)應(yīng)當(dāng)突破傳統(tǒng)思維框架，充分發(fā)揮數(shù)字化技術(shù)帶來的審計(jì)優(yōu)勢(shì)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中可能存在的異常進(jìn)行創(chuàng)新性發(fā)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)流程更全面、更有效的監(jiān)督。然而，當(dāng)前大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)仍固守傳統(tǒng)審計(jì)理念，把審計(jì)簡(jiǎn)單定義為事后的查錯(cuò)糾弊，審計(jì)工作還在依賴經(jīng)驗(yàn)判斷和傳統(tǒng)抽樣方法，沒有建立完善的數(shù)據(jù)治理體系，缺乏數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)和分析能力。審計(jì)部門更像是在被動(dòng)適應(yīng)企業(yè)轉(zhuǎn)型的要求，無法有效地為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供有價(jià)值的建議和支持。

（二）審計(jì)工作脫離企業(yè)需求

審計(jì)工作應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和需求，明確審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容、目標(biāo)等，制定合理的審計(jì)計(jì)劃，并參與戰(zhàn)略制定和監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理。很顯然，內(nèi)部審計(jì)必須能推進(jìn)企業(yè)發(fā)展。然而，現(xiàn)實(shí)中內(nèi)部審計(jì)工作往往缺乏針對(duì)性和有效性，在制定審計(jì)計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，沒有充分考慮企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、管理水平，而是按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和要求進(jìn)行，這樣就導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和存在的問題，更不能提出有針對(duì)性和建設(shè)性的改進(jìn)建議。

（三）數(shù)據(jù)要素驅(qū)動(dòng)不足，審計(jì)質(zhì)量與效率失衡

當(dāng)前，審計(jì)系統(tǒng)和工具普遍存在著與財(cái)務(wù)系統(tǒng)無法對(duì)接、對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)無法實(shí)現(xiàn)自動(dòng)采集和處理的問題，不能充分滿足數(shù)字化審計(jì)的功能需求。而受企業(yè)組織協(xié)同性影響，不少企業(yè)、不同的業(yè)務(wù)模塊有不同的信息系統(tǒng)，同樣的業(yè)務(wù)，有不同的統(tǒng)計(jì)口徑，這樣無法保證數(shù)據(jù)的質(zhì)量，不僅加大了審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作的難度，還可能導(dǎo)致錯(cuò)誤結(jié)果的產(chǎn)生，而且主要局限于部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，公開數(shù)據(jù)的不可獲得性或者數(shù)據(jù)質(zhì)量較差，加大了數(shù)據(jù)利用成本。

（四）數(shù)字化審計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制缺失

內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)“數(shù)字引領(lǐng)、數(shù)據(jù)強(qiáng)審”，應(yīng)有足夠投入來打造一支數(shù)字化審計(jì)隊(duì)伍，建立起良好的人才培養(yǎng)機(jī)制，從思想認(rèn)知和工作能力方面為審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供保障。然而，現(xiàn)實(shí)中企業(yè)對(duì)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的價(jià)值認(rèn)識(shí)程度不夠以及缺乏長(zhǎng)久的規(guī)劃，致使數(shù)字化審計(jì)人才培養(yǎng)的投入不足，更未建立起人才培養(yǎng)機(jī)制。特別是許多中小企業(yè)難以承擔(dān)數(shù)字化轉(zhuǎn)型帶來的高昂成本，對(duì)于審計(jì)數(shù)字化人才培養(yǎng)更缺少投入的動(dòng)力和熱情，數(shù)字化轉(zhuǎn)型面臨人才困境。

（五）組織制度的障礙

審計(jì)所需內(nèi)外部數(shù)據(jù)跨領(lǐng)域、跨系統(tǒng)、跨層級(jí)的特點(diǎn)，需要加強(qiáng)審計(jì)工作之間的協(xié)同，即審計(jì)數(shù)字化應(yīng)用必須兼顧跨項(xiàng)目、跨部門、跨區(qū)域的審計(jì)需求，朝著整合利用審計(jì)資源的方向發(fā)展。由于未根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)制定符合實(shí)際的、操作性強(qiáng)的內(nèi)控制度，導(dǎo)致內(nèi)審制度設(shè)計(jì)不科學(xué)、執(zhí)行困難或選擇性執(zhí)行。尤其是企業(yè)各個(gè)部門數(shù)據(jù)的封閉性管理導(dǎo)致僅局限于特定財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)，很難做到審計(jì)全覆蓋和全面反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)問題，各部門、層級(jí)之間缺乏協(xié)同則成為內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的突出問題。

四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的建議

（一）培養(yǎng)數(shù)字化審計(jì)思維和數(shù)據(jù)先行意識(shí)

審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型在加快構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系中起到了不可替代作用，對(duì)于審計(jì)人員來說，樹立數(shù)字化審計(jì)思維就顯得尤為重要。由于海量性數(shù)據(jù)已突破傳統(tǒng)處理能力，用傳統(tǒng)思維來應(yīng)對(duì)已難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，所要面對(duì)的資金、政策、項(xiàng)目、人員、制度等都將以數(shù)字化方式進(jìn)入審計(jì)工作視野。用數(shù)字化思維指導(dǎo)和開展審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)工作轉(zhuǎn)型必須從數(shù)據(jù)入手，考慮數(shù)據(jù)的歸集、分析并建立分析模型。

（二）滿足企業(yè)發(fā)展需求，提升審計(jì)深度

內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型必須立足于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益和社會(huì)效益而展開，以強(qiáng)化內(nèi)控管理為落腳點(diǎn)，聚焦企業(yè)經(jīng)營(yíng)體系完善和運(yùn)行通暢，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和效能。其基本要義在于將審計(jì)功能擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，促進(jìn)企業(yè)資源有效利用和防范化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部管理、決策及效益服務(wù)，關(guān)注經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型過程中出現(xiàn)的新情況、新問題和新動(dòng)態(tài)，重點(diǎn)向經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、資產(chǎn)審計(jì)等領(lǐng)域拓展。

（三）企業(yè)開展數(shù)字化審計(jì)的可行性分析

要開展企業(yè)審計(jì)數(shù)字化，首先要進(jìn)行可行性分析，從制度、組織、流程、人員、技術(shù)等方面，評(píng)估企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的成熟度，從而建立適合企業(yè)的審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型路徑[ 6 ]。以重要性、價(jià)值性原則為基礎(chǔ)，建立大數(shù)據(jù)審計(jì)可行領(lǐng)域評(píng)價(jià)模型，識(shí)別可開展大數(shù)據(jù)輔助審計(jì)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，同時(shí)結(jié)合所涉及的業(yè)務(wù)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)支撐，從系統(tǒng)功能完善、數(shù)據(jù)傳輸集成、服務(wù)保障等方面進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型做好充分規(guī)劃。

（四）優(yōu)化審計(jì)運(yùn)作模式架構(gòu)體系

在制度建設(shè)方面，根據(jù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的需要，不斷優(yōu)化與健全科學(xué)、系統(tǒng)、規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度，明確審計(jì)工作的定位、權(quán)限、方法、流程，夯實(shí)數(shù)字化審計(jì)的基礎(chǔ)。在機(jī)制健全方面，強(qiáng)化與各部門的協(xié)同聯(lián)動(dòng)，掌握被審計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)資源，有步驟地拓寬數(shù)據(jù)內(nèi)容和范圍。在業(yè)務(wù)拓展方面，通過多方面模型驗(yàn)證，提高數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索及問題的合理性、準(zhǔn)確性。在審計(jì)流程優(yōu)化方面，通過對(duì)多渠道數(shù)據(jù)源的數(shù)據(jù)篩選與采集，進(jìn)行綜合分析和評(píng)價(jià)，建立起全量化、前瞻性、可持續(xù)的創(chuàng)新型審計(jì)模式。

（五）強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍的能力建設(shè)

增強(qiáng)數(shù)字化審計(jì)能力是審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，推動(dòng)數(shù)字化能力建設(shè)，加大內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)力度，幫助內(nèi)部審計(jì)人員積累、擴(kuò)充審計(jì)數(shù)字化實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提高數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)處理能力，建立數(shù)字化審計(jì)應(yīng)用能力的分層評(píng)價(jià)機(jī)制。加強(qiáng)數(shù)字化技術(shù)培訓(xùn)，建立科學(xué)量化的培訓(xùn)評(píng)估體系，通過評(píng)估激發(fā)審計(jì)人員接受培訓(xùn)的積極性。創(chuàng)造數(shù)字化內(nèi)部審計(jì)人才的發(fā)展空間，給予人才足夠的挑戰(zhàn)和支持，進(jìn)而全面提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作水平。

五、結(jié)語

審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型已成為企業(yè)發(fā)展的必然要求，對(duì)于提高審計(jì)工作效率、審計(jì)效能具有重要意義。企業(yè)應(yīng)明確審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的目標(biāo)，制定相應(yīng)的策略和措施，同時(shí)關(guān)注并應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)型過程中的風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)字化轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)是數(shù)據(jù)技術(shù)，本質(zhì)是模式重構(gòu)，關(guān)鍵是觀念革新。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要從理念、模式、方法、技術(shù)等方面全面轉(zhuǎn)型，著眼于全方位、多角度、深層次的大數(shù)據(jù)分析，搭建科學(xué)分析平臺(tái)，嵌入整改閉環(huán)流程，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全生命周期數(shù)字化管理，為企業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展提供保障。

主要參考文獻(xiàn)：

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責(zé)編：夢(mèng)超